增值稅納稅人分為兩種類型，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人的增值稅基本稅率為17%，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；小規(guī)模工業(yè)企業(yè)適用的增值稅征收率為6%，小規(guī)模商業(yè)企業(yè)適用的增值稅征收率為4%，均不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。作為企業(yè)，如果可以通過調(diào)控銷售額的方式，在一般納稅人和小規(guī)模納稅人中選擇適合于自己的類型，就可以合法節(jié)稅。那么選擇的標(biāo)準(zhǔn)是什么呢？關(guān)鍵是要測算出兩種納稅人的稅負(fù)平衡點(diǎn)。測算方法有幾種，其中一種是增值率判斷法。
增值率是增值額占不含稅銷售額的比例。假設(shè)某工業(yè)企業(yè)2002年的不含稅銷售額為M，不含稅購進(jìn)額為N，增值率為A.如果該企業(yè)為一般納稅人，其應(yīng)納增值稅為M×17%－N×17%，引入增值率計(jì)算，則為M×A×17%；如果是小規(guī)模納稅人，應(yīng)納增值稅為M×6%.令兩種身份的稅負(fù)相等，則有：M×A×17%＝M×6%A＝35.29%即當(dāng)增值率為35.29%時(shí)，該企業(yè)無論是選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，稅負(fù)是相等的。由此可以引申出：
1.當(dāng)增值率小于35.29%時(shí)，企業(yè)作為一般納稅人的稅負(fù)小于作為小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，應(yīng)選擇做一般納稅人。
2.當(dāng)增值率大于35.29%時(shí)，企業(yè)作為一般納稅人的稅負(fù)大于作為小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，應(yīng)選擇做小規(guī)模納稅人。
例如某生產(chǎn)企業(yè)主要生產(chǎn)電纜，12月銷售電纜取得不含稅銷售額90000元，購進(jìn)原料不含稅購進(jìn)額共計(jì)80000元，取得進(jìn)項(xiàng)稅額13600元，我們可以測算出增值率＝（90000－80000）÷90000×100%＝11.11%，小于35.29%.根據(jù)以上的分析，該企業(yè)如果符合一般納稅人的條件，應(yīng)申請認(rèn)定為一般納稅人。
值得注意的是，上述稅收籌劃的分析，是針對一般情況進(jìn)行的，實(shí)際應(yīng)用時(shí)還應(yīng)綜合考慮其他因素。例如一般納稅人賬目健全，實(shí)行查賬征收，信譽(yù)往往比小規(guī)模納稅人高，較易獲得客戶的信賴，同時(shí)也會(huì)支付較多的人力成本。
