近年來，伴隨著金融改革的不斷深入以及金融競爭的日趨激烈，商業(yè)銀行的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，商業(yè)銀行為開拓新的利潤增長點(diǎn)，提升其核心競爭力，積極開展了形式多樣的金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)。然而金融業(yè)務(wù)的創(chuàng)新加大了商業(yè)銀行自身的風(fēng)險，如何有效防范金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新帶來的風(fēng)險，內(nèi)部審計作為商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系的重要組成部分，面臨著巨大的壓力，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型迫在眉睫。
中國內(nèi)部審計協(xié)會在2013年修訂的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》中提出：“內(nèi)部審計，是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?！痹摱x表明了我國內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的最新發(fā)展趨勢，同時也為商業(yè)銀行內(nèi)部審計的發(fā)展轉(zhuǎn)型提供了借鑒。增值型內(nèi)部審計主要通過評價銀行的治理、風(fēng)險管理與控制過程，向董事會和高級管理層提供有價值的決策信息，間接地為銀行增加價值，其活動范圍更加貼近商業(yè)銀行的價值鏈。因此，本文將價值鏈理論引入到內(nèi)部審計增值研究中，嘗試建立商業(yè)銀行的內(nèi)部審計增值模式，以期為商業(yè)銀行內(nèi)部審計增值轉(zhuǎn)型實(shí)踐作有益探索。
一、國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述在對增值型內(nèi)部審計基本理論的研究方面，內(nèi)部審計之父Lawrence. B. Sawyer認(rèn)為，內(nèi)部審計是為組織服務(wù)的，審計人員不能只是將注意力放在組織的經(jīng)營業(yè)務(wù)層面，履行監(jiān)督、評價職能，還應(yīng)將眼界擴(kuò)展到業(yè)務(wù)審計和管理審計層面，以新的分析方法和理念來指導(dǎo)內(nèi)部審計，提高管理者的管理效率和企業(yè)的經(jīng)營績效。他還提出，增值型內(nèi)部審計將內(nèi)部審計與公司治理有效結(jié)合，是內(nèi)部審計的最新發(fā)展方向。在增值型內(nèi)部審計實(shí)施方法上，Stern G.M.（1994）在其研究中指出了包括降低外部審計成本、施行預(yù)防性審計、進(jìn)行自我評價、讓審計更富有協(xié)作性等在內(nèi)的15種增值方法。Anthony Walz（1997）對內(nèi)部審計在公司治理中的價值增值作用進(jìn)行了研究，他指出，隨著內(nèi)部審計的發(fā)展，內(nèi)部審計部門不能再以資源消耗者的形象存在于公司內(nèi)部，要順應(yīng)內(nèi)部審計的發(fā)展，就要發(fā)揮其價值增值作用。針對這一問題，Anthony Walz提出了兩類建議：一方面，內(nèi)部審計部門提高審計效率，應(yīng)降低審計成本，剔除無價值或是帶來的價值不足以彌補(bǔ)成本的產(chǎn)品和服務(wù)，這是實(shí)現(xiàn)組織價值增值的直接方式；另一方面，為組織提供能夠優(yōu)化管理結(jié)構(gòu)、改善運(yùn)營模式的審計建議，幫助組織恢復(fù)損失的貨幣額，這是實(shí)現(xiàn)價值增值的間接方式。在內(nèi)部審計的增加價值的途徑方面，JamesRoth（2003）提出了四項促進(jìn)增值型內(nèi)部審計業(yè)務(wù)開展的因素，并以此為基點(diǎn)，指出如何幫助組織實(shí)現(xiàn)價值增值。此外，James Roth還指出了增值型內(nèi)部審計部門的特點(diǎn)有：增值型內(nèi)部審計的組織結(jié)構(gòu)以業(yè)務(wù)部門的分布狀況為依據(jù)設(shè)置；內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)高，專業(yè)技能強(qiáng)；內(nèi)部審計參與企業(yè)治理。王光遠(yuǎn)（2003）從消極防弊、積極興利、價值增值三個階段系統(tǒng)地總結(jié)了內(nèi)部審計在各個時期的特征及其發(fā)展模式。他指出，新時期的內(nèi)部審計以新的理論為基礎(chǔ)，對其傳統(tǒng)的內(nèi)部審計進(jìn)行重大的變革，將改變內(nèi)部審計模式，融入到公司治理中，參與公司的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理，形成具有價值增值功能的綜合管理審計，也即增值型內(nèi)部審計。4江蘇內(nèi)部審計2014年第5期內(nèi)審增加組織價值時現(xiàn)（2003）認(rèn)為內(nèi)部審計在公司治理中發(fā)揮以下作用：（1）疏通信息傳遞渠道，緩解“代理問題”；（2）完善公司治理機(jī)制，補(bǔ)正公司治理結(jié)構(gòu)；（3）合理定位，幫助企業(yè)增加價值；（4）預(yù)防和矯正虛假財務(wù)報表；（5）利用自身優(yōu)勢，彌補(bǔ)外部審計在實(shí)現(xiàn)公司治理功能方面的不足。另外，就內(nèi)部審計如何增加價值方面，作者認(rèn)為表現(xiàn)在兩個方面：首先，內(nèi)部審計可以通過自己的努力幫助組織預(yù)防和減少損失，當(dāng)內(nèi)部審計成本小于損失的減少時，公司價值就增加了。作者認(rèn)為，這是內(nèi)部審計創(chuàng)造的直接價值，也是顯性價值，除此之外，內(nèi)部審計還會產(chǎn)生“威脅價值”，即間接價值；其次，恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計，還在波特的價值鏈上起著兩個作用：（1）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部價值鏈的每一個鏈節(jié)；（2）降低鏈節(jié)間的協(xié)調(diào)成本。張巧良、房亮（2006）總結(jié)了國內(nèi)外的相關(guān)文獻(xiàn)，從以下幾個角度進(jìn)行了對比分析：如何充分發(fā)揮內(nèi)部審計的增值功能、內(nèi)部審計在公司治理中和企業(yè)風(fēng)險管理中所扮演的角色，進(jìn)而指出，要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計價值增值，應(yīng)充分利用調(diào)查研究的方法，開展相關(guān)方面內(nèi)部審計的增值服務(wù)，采用過程導(dǎo)向的審計方法，正確處理、協(xié)調(diào)審計實(shí)施過程中的矛盾沖突。對于內(nèi)部審計增值路徑的研究，李鳳華（2007）以價值鏈為切入點(diǎn)，從內(nèi)部管理審計的角度對實(shí)現(xiàn)增值功能的形式、途徑進(jìn)行研究；于水英、王艷（2009）以價值鏈為切入點(diǎn)，從價值鏈管理理論視角提出發(fā)展增值型內(nèi)部審計的策略主要有：以實(shí)現(xiàn)組織價值最大化為目標(biāo)，引入價值鏈的管理，提高審計水平，完善內(nèi)部審計制度，提升公司整體價值；倪良輝等（2011）以對內(nèi)部審計增加企業(yè)價值的路徑進(jìn)行了研究，并在此基礎(chǔ)上提出了內(nèi)部審計實(shí)現(xiàn)增值功能的保障措施。
總結(jié)國內(nèi)外關(guān)于內(nèi)部審計增值的研究，主要集中在以下幾個方面：（1）對增值型內(nèi)部審計基本理論的認(rèn)識；（2）增值型內(nèi)部審計與公司治理的關(guān)系；（3）內(nèi)部審計實(shí)現(xiàn)增值的路徑；（4）增值型內(nèi)部審計發(fā)展中存在的問題及完善措施。與國內(nèi)相比，國外相關(guān)研究起步早，主要圍繞是否具有增值功能，以及增值型內(nèi)部審計在實(shí)務(wù)界的應(yīng)用；而國內(nèi)關(guān)于內(nèi)部審計增值的研究，更加注重增值型內(nèi)部審計與公司治理的關(guān)系，以及內(nèi)部審計實(shí)現(xiàn)價值增值的途徑等方面。自從增值目標(biāo)的提出之后，內(nèi)部審計的增值轉(zhuǎn)型就始終是國內(nèi)學(xué)者研究的課題。目前我國商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計處于發(fā)展的初級階段，內(nèi)部審計增值的理論發(fā)展落后于商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)實(shí)踐，理論對實(shí)踐的指導(dǎo)作用相對滯后。本文在借鑒國內(nèi)外研究成果的基礎(chǔ)上，通過選取價值鏈理論，將其運(yùn)用到商業(yè)銀行內(nèi)部審計增值轉(zhuǎn)型研究中，探索商業(yè)銀行的內(nèi)部審計增值模式。文章首先介紹波特價值鏈理論，對內(nèi)部審計在企業(yè)價值鏈上的地位和作用進(jìn)行界定；接著基于波特價值鏈理論，對商業(yè)銀行的價值活動進(jìn)行分析，構(gòu)建基于商業(yè)銀行價值鏈的內(nèi)部審計增值模式；最后以審計項目案例形式，介紹內(nèi)部審計在商業(yè)銀行價值鏈上作用的發(fā)揮，以期對商業(yè)銀行內(nèi)部審計的增值轉(zhuǎn)型作有益探索。
二、價值鏈理論與內(nèi)部審計
（一）價值鏈分析理論價值鏈理論是1985年由哈佛大學(xué)商學(xué)院教授Michael Porter（邁克爾·波特）在其《競爭優(yōu)勢》一書中首次提出。波特認(rèn)為，企業(yè)每項生產(chǎn)經(jīng)營活動都是其創(chuàng)造價值的經(jīng)濟(jì)活動,企業(yè)所有互不相同但又相互關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營活動便構(gòu)成了創(chuàng)造價值的一個動態(tài)過程，即價值鏈，如圖1所示：圖1 波特價值鏈5江蘇內(nèi)部審計2014年第5期內(nèi)審增加組織價值波特將增加企業(yè)價值的活動分為基本活動和輔助活動兩大類。其中，基本活動有五種類型：（1）內(nèi)部物流，是指與接受、存儲和分配相關(guān)聯(lián)的各種活動；（2）外部物流，是指與集中、存儲和將產(chǎn)品發(fā)送給買方相關(guān)的各種活動；（3）生產(chǎn)經(jīng)營，是指將投入轉(zhuǎn)化為最終產(chǎn)品形式相關(guān)的各種活動；（4）市場銷售，是指與提供買方購買產(chǎn)品的方式以及引導(dǎo)他們進(jìn)行購買相關(guān)的各種活動；（5）服務(wù)，是指與提供服務(wù)以增加或保持產(chǎn)品價值有關(guān)的各種活動。輔助活動有四種類型：（1）企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施，支撐了企業(yè)的價值鏈條，它由大量活動組成，包括總體管理、計劃、財務(wù)、會計、法律和質(zhì)量管理；（2）采購，是指購買用于企業(yè)價值鏈各種投入的活動。（3）技術(shù)開發(fā)，是指每項價值活動都包含著技術(shù)成分，無論是技術(shù)程序還是在工藝設(shè)備中所體現(xiàn)的技術(shù)；（4）人力資源管理，包括各種涉及所有類型人員的招聘、雇傭、培訓(xùn)和報酬等各種活動。價值鏈分析的基礎(chǔ)是價值，其重點(diǎn)是價值活動分析。各種價值活動構(gòu)成了價值鏈。價值鏈分析方法視企業(yè)為一系列的輸入、轉(zhuǎn)換與輸出的活動序列集合，每個活動都有可能相對于最終產(chǎn)品產(chǎn)生增值行為，從而增強(qiáng)企業(yè)的競爭地位。價值鏈中各項活動相互關(guān)聯(lián)，其中某項活動的實(shí)施情況會影響其他活動的效率。根據(jù)波特的價值鏈理論，企業(yè)價值鏈分為內(nèi)部價值鏈和外部價值鏈，他們共同構(gòu)成了一個價值鏈系統(tǒng)。通過對企業(yè)價值鏈的分析，可以獲得價值鏈的整體運(yùn)行情況以及價值鏈上每個環(huán)節(jié)之間的連結(jié)情況，從而在價值鏈系統(tǒng)中尋找降低成本的信息和新的利潤增長點(diǎn)，同時可以對出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)加以改進(jìn)、完善。
（二）內(nèi)部審計在企業(yè)價值鏈中的定位按照波特價值鏈理論，企業(yè)的每一個環(huán)節(jié)都要為增加價值服務(wù)，企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)只有獲得顧客的認(rèn)同，企業(yè)的價值才得以實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計在波特價值鏈中屬于輔助活動的一種，屬于內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個重要部分，一方面內(nèi)部審計屬于價值鏈輔助活動中的基礎(chǔ)設(shè)施范疇，另一方面內(nèi)部審計通過作用于基本活動和輔助活動，改善組織的運(yùn)營，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值增值的目標(biāo)。圖2 內(nèi)部審計在企業(yè)價值活動中的定位從內(nèi)部審計的定義可以看出，確認(rèn)和咨詢是內(nèi)部審計的兩大基本功能，內(nèi)部審計在價值鏈中發(fā)揮增值作用主要基于這兩大功能。首先，對于企業(yè)的基本活動來講，內(nèi)部審計能夠?qū)ζ髽I(yè)運(yùn)營過程，即基本活動涉及的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、業(yè)務(wù)流程，進(jìn)行有效地監(jiān)督評價，將審計端口前移，使得風(fēng)險得到及時預(yù)警和防范，降低經(jīng)營過程中的風(fēng)險，預(yù)防潛在損失的發(fā)生；其次，對價值鏈中輔助活動來說，內(nèi)部審計可以對其有效性和適當(dāng)性進(jìn)行檢查、確認(rèn)，其中包括對企業(yè)治理、內(nèi)部控制以及風(fēng)險管理等過程的監(jiān)督評價，提出具有價值增值的管理建議。上述兩個方面，內(nèi)部審計既通過監(jiān)督檢查提供了確認(rèn)服務(wù)，又通過提出管理建議實(shí)現(xiàn)了咨詢功能。確認(rèn)和咨詢功能的同時發(fā)揮，可以使內(nèi)部審計的增值作用得到最大程度的發(fā)揮。
三、金融創(chuàng)新下的商業(yè)銀行內(nèi)部審計增值模式
近年來，伴隨著金融改革的不斷深入以及金融競爭的日趨激烈，商業(yè)銀行的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，商業(yè)銀行為開拓新的利潤增長點(diǎn)，提升其核心競爭力，積極開展了形式多樣的金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)。然而金融業(yè)務(wù)的創(chuàng)新加大了商業(yè)銀行自身的風(fēng)險，如何有效防范金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新帶來的風(fēng)險，內(nèi)部審計作為商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系的重要組成部分，面臨著巨大的壓力，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型迫在眉睫。價值鏈的引入對于商業(yè)銀行內(nèi)部審計增值轉(zhuǎn)型有著很重要的意義：一方面，它可以解決內(nèi)部審計增值的對象難題，通過對商業(yè)銀行價值鏈上各類活動的分析研究，確定價值的內(nèi)容以及評估手段，使得審計的增值目標(biāo)更為明確；另一方面，價值鏈框架的引入也為內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型提供了很好的導(dǎo)向。6江蘇內(nèi)部審計2014年第5期內(nèi)審增加組織價值
（一）商業(yè)銀行價值鏈框架商業(yè)銀行作為綜合性金融服務(wù)機(jī)構(gòu)，其價值鏈?zhǔn)侵敢磺心軌騽?chuàng)造價值以及起支持作用的銀行內(nèi)部、銀行同業(yè)間以及銀行與客戶之間的價值活動的總和，其中銀行內(nèi)部的各項活動和流程構(gòu)成了內(nèi)部價值鏈，銀行與客戶（包括對公和零售）及同業(yè)間的各項活動及流程構(gòu)成了外部價值鏈。商業(yè)銀行的價值鏈體系如圖3所示：圖3 商業(yè)銀行價值鏈體系橫向來看，商業(yè)銀行的六大類管理流程貫穿于其價值創(chuàng)造中，包括產(chǎn)品流程、業(yè)務(wù)流程、客戶管理流程、風(fēng)險管理流程、信息技術(shù)流程和人力資源流程?？v向來講，銀行的業(yè)務(wù)活動又分為三大類，即零售業(yè)務(wù)、對公業(yè)務(wù)和同業(yè)業(yè)務(wù)。這三類業(yè)務(wù)支撐了商業(yè)銀行的整個價值創(chuàng)造體系。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營的主要目的是產(chǎn)生效益，增加銀行的整體價值。商業(yè)銀行圍繞這一目標(biāo)，構(gòu)建商業(yè)銀行價值鏈的“戰(zhàn)略活動”，使各項活動達(dá)到預(yù)期的目的。
（二）金融創(chuàng)新下的商業(yè)銀行內(nèi)部審計增值模式隨著金融市場的變革和信息技術(shù)的發(fā)展，銀行客戶的金融需求越來越多樣化，個性化趨勢也越來越明顯。為滿足客戶的多元化金融服務(wù)需求，商業(yè)銀行應(yīng)以提供全功能服務(wù)為方向，深入研究并培育客戶金融需求，發(fā)揮風(fēng)險管理及內(nèi)部審計的優(yōu)勢，創(chuàng)新金融服務(wù)，從“以產(chǎn)品為中心”向“以客戶為中心”轉(zhuǎn)變，從“間接融資中介”向“金融服務(wù)中介”轉(zhuǎn)型。商業(yè)銀行應(yīng)以自身的風(fēng)險偏好及盈利目標(biāo)為依據(jù)，識別客戶服務(wù)過程中的價值創(chuàng)造環(huán)節(jié)，增強(qiáng)盈利水平及風(fēng)險管理能力，提升核心競爭力。（余虹，2012）為完善內(nèi)部控制，提升風(fēng)險管理能力，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計部門在創(chuàng)新金融服務(wù)應(yīng)發(fā)揮其增值作用，提高金融服務(wù)價值鏈的反應(yīng)速度、效率與服務(wù)水平，以增加商業(yè)銀行的總體價值?；谏虡I(yè)銀行的價值鏈框架，筆者構(gòu)建了增值型內(nèi)部審計模型，如圖4所示：圖4 基于價值鏈的內(nèi)部審計增值模型1. 商業(yè)銀行內(nèi)部審計以增值為目標(biāo)增值型內(nèi)部審計的目標(biāo)是增加商業(yè)銀行的整體價值，通過評價價值創(chuàng)造的各項活動及各個環(huán)節(jié)，來改善銀行的運(yùn)營。增值型內(nèi)部審計模式下的內(nèi)審機(jī)構(gòu)由原來的費(fèi)用中心轉(zhuǎn)變?yōu)殂y行的利潤中心。為了實(shí)現(xiàn)價值增值的目標(biāo)，商業(yè)銀行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)范圍從傳統(tǒng)的常規(guī)性審計業(yè)務(wù)拓展到高增值性、非常規(guī)性的審計業(yè)務(wù)，審計內(nèi)容向決策層面延伸。增值型內(nèi)部審計模式下，其咨詢的功能被提到了與確認(rèn)功能相同的高度上，這一變化使得內(nèi)部審計的服務(wù)性得到前所未有的加強(qiáng)，也為內(nèi)部審計實(shí)現(xiàn)其價值增值的目標(biāo)提供了全新的渠道。2. 信息系統(tǒng)作為商業(yè)銀行內(nèi)部審計的重要支撐信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用，促使商業(yè)銀行在組織形式、管理體制、控制手段、運(yùn)行機(jī)制等方面都發(fā)生了重大變化，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計的范圍、對象、環(huán)境也都相應(yīng)地發(fā)生了變化。為更好地適應(yīng)市場環(huán)境下商業(yè)銀行創(chuàng)新金融服務(wù)的需求，內(nèi)部審計應(yīng)根據(jù)銀行自身的特點(diǎn)和實(shí)際需要，逐步建立功能配套、數(shù)據(jù)完備、操作便利的內(nèi)部審計信息系統(tǒng)。增值型內(nèi)部審計模式通過整合審計資源，優(yōu)化審計方法，以信息系統(tǒng)為支7江蘇內(nèi)部審計2014年第5期內(nèi)審增加組織價值撐，監(jiān)督評價商業(yè)銀行的管理流程，提高銀行的整體運(yùn)營效率，達(dá)到增加銀行價值。3. 商業(yè)銀行內(nèi)部審計以管理流程為路徑內(nèi)部審計密切跟蹤銀行各項業(yè)務(wù)流程，首先通過關(guān)注銀行的核心與低效流程，比較最佳標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際情況，為商業(yè)銀行的管理決策層提供參考建議；其次，通過監(jiān)督評價銀行業(yè)務(wù)創(chuàng)新業(yè)務(wù)中管理流程的運(yùn)行過程，開展參與式審計，即內(nèi)部審計通過主動參與銀行創(chuàng)新服務(wù)的各項運(yùn)營過程，及時評價運(yùn)營服務(wù)過程中的偏差，從而提高價值創(chuàng)造部門的效率和工作質(zhì)量；最后，為管理決策層提供咨詢服務(wù)。內(nèi)部審計通過分析商業(yè)銀行經(jīng)營管理層及決策層的需求，為管理當(dāng)局評價創(chuàng)新業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，識別應(yīng)對創(chuàng)新帶來風(fēng)險提供咨詢服務(wù)，從而發(fā)揮決策支持功能，控制消耗、減少浪費(fèi)，增加企業(yè)價值。4. 以風(fēng)險管理作為審計導(dǎo)向隨著內(nèi)部審計的發(fā)展，商業(yè)銀行通常以對業(yè)務(wù)單位的風(fēng)險評估來配置內(nèi)部審計資源，而不是周期性的檢查和內(nèi)部控制清單化的檢查方式。新形勢下創(chuàng)新金融服務(wù)要求內(nèi)部審計以創(chuàng)新業(yè)務(wù)為單位，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢，通過對銀行創(chuàng)新風(fēng)險管理體系的健全性、有效性進(jìn)行監(jiān)督和評估，對創(chuàng)新金融服務(wù)風(fēng)險管理過程的及時性、科學(xué)性進(jìn)行評估，找出銀行創(chuàng)新業(yè)務(wù)體系的薄弱環(huán)節(jié)，幫助商業(yè)銀行發(fā)現(xiàn)并評價關(guān)鍵的風(fēng)險因素，指出其內(nèi)部控制上的缺陷，并提出改進(jìn)意見，避免經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險損失，從而為銀行增加價值。四、YY 銀行內(nèi)部審計項目案例分析隨著經(jīng)營環(huán)境的變化及競爭的加劇，商業(yè)銀行正逐漸轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念，將中間業(yè)務(wù)作為實(shí)現(xiàn)金融工具創(chuàng)新、新的利潤增長點(diǎn)，各行對中間業(yè)務(wù)的認(rèn)識逐步由輔助性業(yè)務(wù)的間接效益向主營業(yè)務(wù)直接效益轉(zhuǎn)變，并對中間業(yè)務(wù)進(jìn)行創(chuàng)新和營銷，加強(qiáng)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制。YY 銀行綜合積分業(yè)務(wù)屬于中間業(yè)務(wù)的一種，該銀行的綜合積分業(yè)務(wù)自開展以來，得到了市場的認(rèn)可。作為商業(yè)銀行價值鏈上新的價值增長點(diǎn)，內(nèi)部審計一方面關(guān)注該業(yè)務(wù)的效益性如何，銀行獲得的收益和為此付出的成本是否成比例，另一方面，關(guān)注該積分業(yè)務(wù)其管理是否存在潛在風(fēng)險?；诖薡Y銀行的內(nèi)部審計將審計著眼點(diǎn)前移至決策環(huán)節(jié)，綜合分析該項業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)效益，關(guān)注資源配置的合理性和有效性，為管理決策層提供可靠的參考依據(jù)，引導(dǎo)全面合規(guī)決策，充分發(fā)揮了內(nèi)部審計的增值作用。
（一）充分利用系統(tǒng)，發(fā)揮數(shù)據(jù)分析優(yōu)勢審計管理系統(tǒng)作為日常審計項目的工作平臺，現(xiàn)場審計作業(yè)、日常工作管理、審計數(shù)據(jù)信息收集都是基于該系統(tǒng)完成。對于數(shù)據(jù)的獲取，此次審計主要利用智能審計系統(tǒng)軟件數(shù)據(jù)分析功能，利用智能審計系統(tǒng)對核心交易信息進(jìn)行篩選、分析，將該行2010年以來的資料信息等數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)、匯總、多層次的提取和分析。就普通類積分計劃中的借記卡POS 交易，內(nèi)部審計通過對數(shù)據(jù)的整理分析后發(fā)現(xiàn)：近年來，YY銀行的POS交易收益率是呈逐年下降趨勢，POS手續(xù)費(fèi)收入增幅明顯低于POS消費(fèi)額的增幅，如2012年的POS消費(fèi)額和手續(xù)費(fèi)的增幅分別為104.35%和55.96%，2011 年P(guān)OS 消費(fèi)額和手續(xù)費(fèi)的增幅分別為55.62%和45.32%；2012年P(guān)OS 收益率從2011 年1.30‰下降至0.98‰，2013年又已下降至0.79‰，而客戶通過積分計劃從該行獲得的收益率已達(dá)1‰，客戶收益率明顯大于該行的收益率。表1 POS 消費(fèi)額及手續(xù)費(fèi)增幅明細(xì)表年度2010年2011年2012年2013年P(guān)OS消費(fèi)額增幅——55.62%104.35%75.26%POS手續(xù)費(fèi)增幅——45.32%55.96%33.98%手續(xù)費(fèi)收入/消費(fèi)額（‰）1.451.300.980.79通過對此類數(shù)據(jù)的縱向分析可以看出，該行的POS收益率呈逐年下降的趨勢，已下降至銀行為客戶提供的該類綜合積分計劃的收益率以下，因此開展此類業(yè)務(wù)必然要給銀行帶來損失。內(nèi)部審計提示綜合積分計劃及積分規(guī)則的制定應(yīng)充分考慮銀行為此獲取的收益率，否則就會得不償失。
（二）以流程為路徑，查找積分管理漏洞商業(yè)銀行的各項價值活動都有其業(yè)務(wù)管理8江蘇內(nèi)部審計2014年第5期內(nèi)審增加組織價值流程，綜合積分管理也不例外，以積分管理流程為路徑，對流程中的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析評價，進(jìn)一步尋找積分管理價值鏈的增值環(huán)節(jié)，為管理決策層提供建議。YY銀行綜合積分業(yè)務(wù)流程涉及了從營銷活動的設(shè)置、審批、執(zhí)行、客戶積分賬務(wù)管理、內(nèi)置規(guī)則計算引擎、客戶服務(wù)渠道支持到禮品供應(yīng)商管理、訂單處理等各個環(huán)節(jié)，并最終形成了一個營銷管理、賬務(wù)處理、系統(tǒng)管理的閉環(huán)流程。YY銀行綜合積分管理流程如圖5所示：YY銀行通過各類有效的積分活動，大大提高了客戶對銀行的忠誠度，隨著活動的深入開展，銀行的營銷經(jīng)驗也越來越豐富，更多的營銷方案呼之欲出。這就要求積分管理流程必須保持高度的靈活性，比如在業(yè)務(wù)條線新增積分計劃或積分活動時，不用重寫相應(yīng)的積分活動設(shè)置、規(guī)則設(shè)置及積分計算過程，這樣才能真正降低銀行的系統(tǒng)費(fèi)用投入，節(jié)約成本。內(nèi)部審計了解到Y(jié)Y銀行相關(guān)部門并未考慮到未來新業(yè)務(wù)發(fā)生時，現(xiàn)有的積分管理流程能否快速響應(yīng)。比如當(dāng)新的交易類型發(fā)生時，積分系統(tǒng)不能識別，也沒有與之相匹配的積分規(guī)則，導(dǎo)致新業(yè)務(wù)的積分產(chǎn)生邏輯錯誤，而現(xiàn)有的管理流程又沒有相應(yīng)的處理機(jī)制。內(nèi)部審計建議相關(guān)部門從流程改善的角度采取行之有效的措施避免類似錯誤的發(fā)生，減少潛在損失。（三）挖掘積分業(yè)務(wù)管理的潛在風(fēng)險綜合積分業(yè)務(wù)作為YY銀行零售業(yè)務(wù)的新的增長點(diǎn)，此類業(yè)務(wù)的風(fēng)險點(diǎn)類似于傳統(tǒng)的銀行信貸業(yè)務(wù)，即交易背景的真實(shí)性。銀行卡POS刷卡交易應(yīng)是基于其真實(shí)的交易背景，防止持卡人故意套取銀行積分以獲取等值物品?；趫D5 YY 銀行綜合積分管理流程9江蘇內(nèi)部審計2014年第5期內(nèi)審增加組織價值此風(fēng)險點(diǎn)內(nèi)部審計對YY銀行2013年的普通積分計劃中的銀行卡POS 刷卡積分做了重點(diǎn)分析，審計發(fā)現(xiàn)2013年6月3日至5日期間，有4名客戶通過“銀聯(lián)POS消費(fèi)”交易176筆，獲得積分198,355,100分，并在短時間內(nèi)將獲得的積分兌換成了等值的物品,共計兌換189,474 ,700分，折合兌換物品的金額約為57萬元。（按1000積分兌換3元計算）。詳細(xì)情況如下表2所示：根據(jù)相關(guān)部門的反饋，此類非正常交易之所以能夠?qū)崿F(xiàn)，原因在于該4名客戶利用了該行積分系統(tǒng)規(guī)則設(shè)計上的瑕疵，故意套取了銀行大額積分。銀行信息技術(shù)相關(guān)部門未能適應(yīng)變化了的市場環(huán)境，及時調(diào)整積分系統(tǒng)的邏輯設(shè)計，使得持卡人有機(jī)可乘、有空可鉆。內(nèi)部審計就此審計發(fā)現(xiàn)，與相關(guān)部門做了溝通?？紤]到解決系統(tǒng)設(shè)計問題，會牽涉到方方面面，包括成本效益問題，內(nèi)部審計提出了主動防御措施，建議銀行主管部門對綜合積分管理系統(tǒng)產(chǎn)生的積分及兌換的積分情況進(jìn)行定期或不定期分析、跟蹤和預(yù)警,對異常積分產(chǎn)生及兌換能及時識別和有效控制；對綜合積分管理系統(tǒng)產(chǎn)生的積分及兌換的積分情況建立有效分析、預(yù)警和跟蹤機(jī)制；針對積分兌換異常情況，如建立與第三方公司的反饋機(jī)制。內(nèi)部審計就上述問題，對綜合積分的主管部門提出了審計建議，一方面避免了YY銀行再次發(fā)生借記卡大額積分此類問題的出現(xiàn)，導(dǎo)致潛在損失的發(fā)生，另一方面為銀行優(yōu)化綜合積分管理，提供更優(yōu)質(zhì)的客戶服務(wù)，提高客戶滿意度，從而增加銀行的總體價值。上述的審計案例分析只是選取了商業(yè)銀行的中間業(yè)務(wù)的一種，內(nèi)部審計通過對該業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的優(yōu)化，提高了整個零售業(yè)務(wù)價值鏈的運(yùn)行效率。內(nèi)部審計更可以在商業(yè)銀行傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，比如信貸業(yè)務(wù)、資金業(yè)務(wù)價值鏈等方面發(fā)揮其增值作用，本文僅是對商業(yè)銀行內(nèi)部審計增值模式作一探索，商業(yè)銀行價值鏈為內(nèi)部審計增值作用的發(fā)揮提供了廣闊的空間。五、結(jié)束語基于價值鏈理論進(jìn)行的內(nèi)部審計增值探索，使得增值內(nèi)部審計更具有針對性，是商業(yè)銀行內(nèi)部審計向增值型轉(zhuǎn)型的有效途徑。今后隨著我國銀行業(yè)競爭的日益激烈，商業(yè)銀行越來越重視核心競爭能力的提升，而增加組織價值的為核心競爭力提供了更大的空間。內(nèi)部審計必須要通過自身的努力去實(shí)現(xiàn)為組織增加價值的目的，才有可能在組織中占據(jù)有用的地位。本文正是通過價值鏈理論，以案例分析的形式，對傳統(tǒng)審計向增值型審計轉(zhuǎn)型進(jìn)行研究，已期能夠找到內(nèi)部審計實(shí)現(xiàn)價值增值的模式和路徑。（作者單位：南京銀行股份有限公司）
