1999年國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）對內(nèi)部審計概念進行了重新定義，首次將內(nèi)部審計的功能提升到“增加組織價值”的高度，標志著增值審計階段的到來（楊應(yīng)杰，2010）?？v觀歷史，隨著企業(yè)兩權(quán)分離，組織規(guī)模的擴大，組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)實現(xiàn)了由財務(wù)審計向管理審計再向增值審計的過渡。增值，即為增加價值，根據(jù)財務(wù)管理理論，企業(yè)追求的目標大體有四個方面：利潤最大化，每股收益最大化，股東利益最大化和企業(yè)價值最大化。其中，企業(yè)價值最大化考慮了各方的利益關(guān)系，包含了其他三個方面，更能夠體現(xiàn)組織的終極追求，有利于社會資源的合理配置，從而實現(xiàn)社會效益的最大化（沈靜秋，殷麗麗和時現(xiàn)，2010）。所以，企業(yè)價值是一個綜合性概念，既包含經(jīng)濟價值和社會價值，也包含有形價值和無形價值。不同組織追求的具體目標有所差異，但都追求組織價值的增加。
IIA對內(nèi)部審計“增加價值”的解釋是：“通過確認和咨詢服務(wù)，增加組織實現(xiàn)目標的機會，確認運營的改進，并降低組織風險的暴露的程度，從而為組織創(chuàng)造價值”。結(jié)合價值鏈理論的角度來講，作為輔助活動的內(nèi)部審計并不直接向客戶提供產(chǎn)品，而是通過確認和咨詢服務(wù)，緩解組織信息不對稱，改善公司治理，提出有價值的意見和建議，為創(chuàng)造價值的其他活動提供輔助支持，對企業(yè)價值產(chǎn)生增值作用?；诖?，本文探究了氣象科技服務(wù)增值型內(nèi)部審計中存在的不足，探索出基于價值鏈的內(nèi)部審計模式，以期為氣象科技服務(wù)中增值型內(nèi)部審計機制的完善提供建議和啟示。
二、文獻綜述（一）增值型內(nèi)部審計時現(xiàn)（2003）對內(nèi)部審計實現(xiàn)價值增值的本質(zhì)進行了闡述，他認為，內(nèi)部審計增加價值主要基于兩個方面。第一，內(nèi)部審計創(chuàng)造了顯性價值，即內(nèi)部審計通過提供確認與咨詢服務(wù)能夠為組織預(yù)防風險，減少損失（余玉苗，詹俊，2001），內(nèi)部審計還具有隱形價值，表現(xiàn)為對組織內(nèi)其他部門的威懾作用，能夠促使組織內(nèi)其他部門自律。第二，從內(nèi)部審計在價值鏈上的作用分析，內(nèi)部審計有助于優(yōu)化價值鏈上的各個鏈節(jié)以及協(xié)調(diào)各鏈節(jié)之間的聯(lián)系。沈靜秋，殷麗麗和時現(xiàn)（2010）還以內(nèi)部審計增值計量模型（內(nèi)部審計價值=顯性價值+隱性價值—審計成本）為基礎(chǔ)分析了內(nèi)部審計的增值作用。同樣，楊應(yīng)杰（2010）也認為內(nèi)部審計一方面可以通過幫助企業(yè)減少損失而直接增加企業(yè)價值，另一方面通過審計的威懾作用、信息溝通、協(xié)調(diào)管理和優(yōu)化價值鏈等間接增加價值。吳清華（2004）指出，內(nèi)部審計通過事先對風險的識別與評估，形成關(guān)于風險管理的報告或建議書，這些內(nèi)部審計產(chǎn)品融入到組織的管理決策中，間接的促進組織價值增值。馮雪（2013）介紹了國外文獻中衡量內(nèi)部審計部門價值的方法，具體有審計利用率，內(nèi)審質(zhì)量，技能，財務(wù)數(shù)據(jù)，內(nèi)部審計報告共5個方面的衡量方法。還有學者分析了增值型內(nèi)部審計興起的原因，認為組織環(huán)境的發(fā)展變化和內(nèi)部審計職業(yè)競爭壓力是主要原因（余玉苗，詹俊，2001）。分析可知，大量研究從直接或間接（顯性或隱性）兩個方面分析了內(nèi)部審計的增值作用（賈云潔，2009）。此外，與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計更多地關(guān)注信息確認服務(wù)不同，增值型內(nèi)部審計更多地把審計資源放在咨詢、管理等價值增值空間更大的服務(wù)上。基于價值鏈的增值型內(nèi)部審計研究——以氣象科技服務(wù)為例馬曉敏姜戰(zhàn)平朱敏代偉11江蘇內(nèi)部審計2014年第5期內(nèi)審增加組織價值
（二）內(nèi)部審計實現(xiàn)價值增值的路徑1. 改善企業(yè)管理耿建新等（2006）對比了單設(shè)內(nèi)審部門與未單設(shè)內(nèi)審部門的公司在治理效果上的差異，發(fā)現(xiàn)我國上市公司設(shè)立內(nèi)審部門主要基于管理層面的需要。吳秋生和楊瑞平（2003）認為內(nèi)部審計價值增值的路徑：評價和改善組織的風險管理、內(nèi)部控制和管理過程的有效性。吳清華（2004）認為內(nèi)部審計可以從全面介入組織的風險管理系統(tǒng)，系統(tǒng)評價組織內(nèi)部控制的充分性、適當性和有效性，優(yōu)化組織的流程這三個途徑來增加企業(yè)價值。李曼等（2010）從風險導(dǎo)向內(nèi)部審計出發(fā)，探討內(nèi)部審計價值實現(xiàn)的途徑：由傳統(tǒng)檢查監(jiān)督的角色轉(zhuǎn)變?yōu)樽稍兘巧?，審計重心向事前、事中轉(zhuǎn)移，應(yīng)用風險自我評估法提升風險管理效率。
2.完善公司治理時現(xiàn)（2003）認為內(nèi)部審計具有公司治理的作用，可以緩解代理沖突，補正治理結(jié)構(gòu)，彌補外部審計公司治理不足等。王光遠和瞿曲（2006）介紹了內(nèi)審作為公司治理的四大基本主體之一的公司治理作用，及對其他治理機制的補充協(xié)調(diào)作用。還有不少研究認為內(nèi)部審計可以在內(nèi)部控制領(lǐng)域、風險管理和公司治理等路徑實現(xiàn)價值增值（楊應(yīng)杰，2010；呂宏靈，2009），也即是：增值型內(nèi)部審計可以從管理和治理兩個路徑實現(xiàn)價值增值。可見，內(nèi)部審計作為一種契約安排，在組織中的地位越來越重要，不僅有助于企業(yè)的全方位管理，同時也是公司治理的四大基石之一。
（三）增值型內(nèi)部審計模式的構(gòu)建吳清華（2004）基于作業(yè)價值分析提出了一個新的內(nèi)部審計模式——作業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟效益審計。他認為，企業(yè)內(nèi)部信息生成與流通機制的效率是決定交易成本的關(guān)鍵因素。而內(nèi)部審計為企業(yè)內(nèi)部信息的流通搭建了信息平臺。經(jīng)濟活動形成了一系列的作業(yè)鏈，評估經(jīng)濟活動的效益就等價于對每個作業(yè)鏈價值和作業(yè)鏈間聯(lián)結(jié)關(guān)系的績效進行分析。作業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟效益審計需要剔除非增值作業(yè)、壓縮非增值作業(yè)的資源耗費、提高作業(yè)價值、重新配置和整合資源。賈云潔（2009）從戰(zhàn)略適配的角度出發(fā)，認為選擇戰(zhàn)略匹配的高增值性的審計業(yè)務(wù)，是實現(xiàn)內(nèi)部審計增值效用的核心驅(qū)動因素，并結(jié)合平衡積分卡思想，提出了戰(zhàn)略適當性、預(yù)算管理戰(zhàn)略適配度、內(nèi)部流程戰(zhàn)略適配度、學習與成長方面戰(zhàn)略適配度和業(yè)績評價系統(tǒng)戰(zhàn)略適配度5個方面的具體增值型內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。方秀麗（2011）探討了商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計體系的構(gòu)建，她構(gòu)建的增值型內(nèi)部審計的新模式是對商業(yè)銀行價值創(chuàng)造力的審計。借鑒平衡積分卡（BSC）和經(jīng)濟增加值（EVA）等理念，文中定義了“價值創(chuàng)造力審計”的審計范圍，包括對財務(wù)、風險管理、客戶、內(nèi)部流程以及員工學習和成長的審計，每個審計維度又具體設(shè)計了衡量指標（韓曉梅，韓朝莉，2008）。沈靜秋，殷麗麗，時現(xiàn)（2010）構(gòu)建了基于價值鏈理論的內(nèi)部審計增值模型，認為內(nèi)部審計作為輔助活動中的一種，在價值鏈上發(fā)揮確認和咨詢職能能夠體現(xiàn)其輔助增值的作用，是一種共同創(chuàng)造價值的過程（RobinG.Qiu，2009）。畢翼（2013）將這一模型具體應(yīng)用到商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計構(gòu)建中。綜上所述，內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)變推動了內(nèi)部審計模式的轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計模式由基于財務(wù)視角向基于價值導(dǎo)向轉(zhuǎn)變。對組織價值創(chuàng)造力的分析可以借鑒價值鏈理論、作業(yè)成本法、戰(zhàn)略理論、KPI、平衡積分卡和經(jīng)濟增加值等理念?；趦r值增值為導(dǎo)向的內(nèi)部審計模式，其審計重點是組織價值鏈上各個鏈節(jié)的效益及各鏈節(jié)間聯(lián)結(jié)關(guān)系的績效。筆者認為，不同類型組織的價值鏈各有特點，那么基于價值導(dǎo)向的內(nèi)部審計模式也可能存在差異。因此，不同組織的內(nèi)部審計模式還需要具體探討。基于此，本文擬對氣象部門增值型內(nèi)部審計模式的構(gòu)建進行研究。
三、氣象科技服務(wù)及內(nèi)部審計增值狀況（一）氣象科技服務(wù)及內(nèi)部審計現(xiàn)狀1. 氣象科技服務(wù)價值鏈及服務(wù)現(xiàn)狀（1）氣象服務(wù)價值鏈簡介根據(jù)氣象部門業(yè)務(wù)特點，氣象部門服務(wù)價12江蘇內(nèi)部審計2014年第5期內(nèi)審增加組織價值值鏈可分為外部價值鏈和內(nèi)部價值鏈見下圖1。氣象服務(wù)外部價值鏈包括：（1）氣象產(chǎn)品需求方，這是氣象科技服務(wù)的主要驅(qū)動方，是驅(qū)動整個價值鏈及氣象科技服務(wù)研發(fā)及服務(wù)運轉(zhuǎn)模式變化的源發(fā)動力要素；（2）氣象產(chǎn)品競爭者，這是決定氣象科技服務(wù)競爭程度、服務(wù)理念和服務(wù)戰(zhàn)略的關(guān)鍵要素，隨著政府管制的逐步放松，市場開放度的逐步提高，氣象部門行政主導(dǎo)優(yōu)勢將不復(fù)存在，競爭壓力提高，氣象部門科技服務(wù)只能通過提供高質(zhì)量的產(chǎn)品服務(wù)、加強內(nèi)部管理以適應(yīng)這一客觀狀況，別無選擇；（3）氣象產(chǎn)品上游供應(yīng)方，供應(yīng)方的規(guī)模和市場份額集中度等決定了氣象部門采購談判空間、采購策略以及供給的質(zhì)量、成本狀況。氣象服務(wù)內(nèi)部價值鏈環(huán)節(jié)包括從客戶需求調(diào)查到氣象產(chǎn)品設(shè)計，再到產(chǎn)品加工、市場營銷，到服務(wù)提供，最后到評估、反饋、完善等環(huán)節(jié)。其中內(nèi)部價值增值鏈環(huán)節(jié)的核心要素包括：（1）基礎(chǔ)設(shè)施，也即氣象科技服務(wù)的硬件資源；（2）人力資源管理，是氣象科技服務(wù)中最活躍的要素，有效的人力資源管理政策有助于形成一個良好的工作氛圍和正向的激勵效應(yīng)，政策措施的細微調(diào)整可能撬動較大的增值效應(yīng)。存在較大的增值空間；（3）技術(shù)研發(fā)，技術(shù)研發(fā)是核心的價值增值業(yè)務(wù)，技術(shù)研發(fā)應(yīng)綜合考慮設(shè)計成本、運行成本、材料替代成本，以及回收成本等全生命周期成本。（4）采購，采購策略和模式選擇是價值鏈增值中的重要流程環(huán)節(jié)，存在增值改進的較大空間。（2）目前氣象服務(wù)的業(yè)務(wù)類型和運作模式氣象科技服務(wù)開展30年來，從最早單一的專業(yè)有償服務(wù)和綜合經(jīng)營，發(fā)展到目前的以氣象信息服務(wù)為主的各類氣象服務(wù)，包括氣象信息服務(wù)（包括聲訊電話服務(wù)、手機氣象短信）、影視氣象服務(wù)、專業(yè)氣象服務(wù)（包括電子顯示屏）、防雷技術(shù)服務(wù)（包括防雷裝置圖紙審核技術(shù)服務(wù)、防雷裝置施工監(jiān)督和竣工驗收技術(shù)服務(wù)、防雷裝置檢測、防雷工程專業(yè)設(shè)計施工）、氣象災(zāi)害評估、氣候可行性論證、施放氣球服務(wù)等多個服務(wù)項目。尤其是雷電災(zāi)害風險評估，是為降低實體和活體等防護對象的雷電災(zāi)害風險，以氣象、地質(zhì)、地理等環(huán)境資料為基礎(chǔ)，根據(jù)不同環(huán)境分布狀況，運用科學的原理、方法和手段，對評估對象可能遭受雷擊的概率以及雷擊后產(chǎn)生后果的嚴重程度等進行科學系統(tǒng)地計算與分析，確定風險總量，并從安全和經(jīng)濟合理性出發(fā)，提出綜合防雷對策措施的過程，是防雷減災(zāi)工作的重要組成部分。雷電災(zāi)害風險評估逐步在全國各地鋪開，江蘇、上海、江西等省(市)氣象部門還針對評估項目技術(shù)含量高、業(yè)務(wù)量不斷增長等需求，研究開發(fā)了雷電災(zāi)害風險評估業(yè)務(wù)系統(tǒng)。省內(nèi)的主要運作模式是許可前置或備案管理。目前，江蘇省氣象科技服務(wù)主要由各級氣象部門的下屬事業(yè)或企業(yè)單位承擔。在省級和地市級，氣象部門政、事、企界面較為清晰，氣象主管機構(gòu)承擔行政管理和社會管理職能；部分下屬事業(yè)單位作為公共氣象服務(wù)的補充，承擔中介類的氣象科技服務(wù)，包括專業(yè)氣象服務(wù)、氣象信息服務(wù)、氣象影視制作服務(wù)、防雷技術(shù)服務(wù)圖1 氣象部門服務(wù)價值鏈13江蘇內(nèi)部審計2014年第5期內(nèi)審增加組織價值等；下屬企業(yè)則按照市場機制運作，承擔經(jīng)營性的氣象科技服務(wù)，包括防雷工程服務(wù)、氣象影視廣告服務(wù)等。在縣級，氣象部門普遍由于人員少等因素，政、事、企界面難以明確區(qū)分，下屬事業(yè)、企業(yè)單位均承擔氣象科技服務(wù)。據(jù)2010年統(tǒng)計，全省氣象部門內(nèi)部開展氣象科技服務(wù)的，有事業(yè)經(jīng)營單位71家、企業(yè)經(jīng)營單位99家、其他經(jīng)營單位13家。防雷工程服務(wù)、施放氣球面向社會放開。（3）氣象服務(wù)效益狀況多年來，氣象科技服務(wù)直接與經(jīng)濟社會相融合，服務(wù)能力不斷提升，服務(wù)的社會效益顯著提高。廣播電視天氣預(yù)報、聲訊電話服務(wù)、手機氣象短信、電子屏氣象信息、防雷技術(shù)服務(wù)、交通氣象服務(wù)等氣象科技服務(wù)在構(gòu)建和諧社會、防災(zāi)減災(zāi)、保護人民生命和財產(chǎn)安全中發(fā)揮了重要作用，受到了社會公眾的歡迎和贊譽。尤其是雷電災(zāi)害風險評估取得較好成效：一是雷電災(zāi)害風險評估已成為氣象部門履行公共氣象服務(wù)職責的重要內(nèi)容；二是雷電災(zāi)害風險評估有力地促進了社會公共安全；三是雷電災(zāi)害風險評估提升了項目投資效益。氣象科技服務(wù)的收益重點用于彌補財政對氣象事業(yè)投入的不足，支持現(xiàn)代氣象業(yè)務(wù)體系建設(shè)、臺站環(huán)境綜合改善、人才培養(yǎng)和引進、科研開發(fā)、履行氣象公共服務(wù)和社會管理職能、加快氣象現(xiàn)代化建設(shè)等氣象事業(yè)發(fā)展的各個方面。2. 目前氣象科技服務(wù)中存在的主要問題（1）體制機制未理順。在體制機制上，基層氣象部門，尤其是縣級氣象部門，由于人員少的等因素，政、事、企不分現(xiàn)象比較突，基層氣象局與氣象科技服務(wù)單位未實現(xiàn)機構(gòu)、法人、職責的分離。（2）內(nèi)部運行管理欠規(guī)范。在內(nèi)部運行上，有的氣象科技服務(wù)單位的服務(wù)模式、服務(wù)手段、服務(wù)流程等方面缺乏規(guī)范化管理，有的將應(yīng)由事業(yè)單位承擔的氣象科技服務(wù)項目交給企業(yè)，或者反過來將應(yīng)由企業(yè)承擔的氣象科技服務(wù)項目交給事業(yè)單位。（3）市場競爭不充分。在市場競爭上，有的市、縣局片面追求自身利益，給部分可以由市場參與的氣象科技服務(wù)項目設(shè)置一些障礙，導(dǎo)致其他社會公司不能介入，涉嫌形成市場壟斷。（二）氣象部門內(nèi)部審計增值現(xiàn)狀與問題1. 氣象部門內(nèi)部審計的特征氣象部門內(nèi)部審計與其他行業(yè)內(nèi)部審計基本職能屬性相同，具體差異體現(xiàn)在特殊的業(yè)務(wù)內(nèi)容和領(lǐng)域。這一特色決定了氣象部門審計人員不僅具有財務(wù)審計等領(lǐng)域?qū)I(yè)知識，更要懂得氣象部門服務(wù)技術(shù)知識，也即是有專業(yè)寬度，又要有氣象技術(shù)知識深度，對內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)要求較高。2. 氣象部門內(nèi)部審計服務(wù)現(xiàn)狀氣象部門的內(nèi)部審計工作開展多年以來，主要是圍繞部門中心工作，切實做好“三個服務(wù)”，即為部門主要負責人服務(wù)、為黨組中心工作服務(wù)、為被審計單位服務(wù)，為領(lǐng)導(dǎo)決策和提高部門管理水平發(fā)揮建設(shè)性作用。以開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計為工作重點，積極探索以風險為導(dǎo)向、以控制為主線、以治理為目標的氣象部門內(nèi)部審計模式，加快內(nèi)部審計從傳統(tǒng)以查錯糾弊為主向以全面提高單位管理水平，規(guī)避宏觀決策風險為目標的現(xiàn)代管理型審計轉(zhuǎn)移，突出對重點部門、重點項目、重點資金和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注、群眾關(guān)心的重點事項的審計監(jiān)督，真正做到內(nèi)部審計為部門黨風廉政建設(shè)和反腐敗工作服務(wù)。這也體現(xiàn)了中國特色內(nèi)部審計的共性內(nèi)容變化和要求。3. 氣象部門內(nèi)部審計價值增值服務(wù)中存在的問題（1）審計機構(gòu)獨立性差，影響增值功能發(fā)揮氣象部門內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性較差，主要體現(xiàn)在，一是從機構(gòu)設(shè)置上，省市級氣象部門內(nèi)部審計機構(gòu)由單位紀檢組長管理，向單位一把手負責，省級氣象部門內(nèi)審機構(gòu)與紀檢、監(jiān)察機構(gòu)合署辦公，市級氣象部門內(nèi)審機構(gòu)與人事部門合署辦公，這就導(dǎo)致了機構(gòu)設(shè)置不規(guī)范，缺少完整的獨立性；二是從人員設(shè)置上，市級審計人員大多為兼職人員，有些內(nèi)部審計人員是由會計人員、人事部門或紀檢、監(jiān)察部門人員直接兼任。由于內(nèi)部審計人員來自各個職能部門，必14江蘇內(nèi)部審計2014年第5期內(nèi)審增加組織價值然受到各自部門負責人的影響，各個部門負責人又受到各自主管領(lǐng)導(dǎo)的影響，這樣直接導(dǎo)致內(nèi)部審計人員的獨立性無法得到充分保證。（2）審計內(nèi)容面窄，未涉及到高增值性業(yè)務(wù)目前，氣象部門內(nèi)部審計在增值服務(wù)中存在的最大問題是審計關(guān)注傳統(tǒng)合法合規(guī)、財務(wù)審計的內(nèi)容較多，比如采購政策遵循審計，成本核算控制審計，資金使用合法合規(guī)審計，各種專項審計、工程決算審計等，經(jīng)濟責任審計也跟多關(guān)注的是財務(wù)和合法合規(guī)問題。而對涉及戰(zhàn)略發(fā)展核心能力培植、重要變革領(lǐng)域等高價值增值業(yè)務(wù)內(nèi)容關(guān)注度不夠，比如研發(fā)能力與績效、人力資源管理績效、采購政策適當性、營銷策略適當性及績效，客戶服務(wù)反饋運作績效以及預(yù)算資源配置適當性等這些內(nèi)容，審計業(yè)務(wù)幾乎從未涉及，從而大大降低了審計部門的整體增值能力。對于目前氣象部門業(yè)務(wù)技術(shù)含量高的雷電自然災(zāi)害風險評估業(yè)務(wù)，除基本的收支盈余財務(wù)核算審查外，也基本不涉及雷電自然災(zāi)害風險評估有效性這一高增值業(yè)務(wù)領(lǐng)域。（3）審計計劃管理不合理，影響增值效率如果將審計業(yè)務(wù)內(nèi)容選擇適當影響了審計部門增值能力，看作是審計部門在發(fā)揮增值功能選擇上未實現(xiàn)“做正確的事”，也即是未將有限的審計資源分配到高增值審計業(yè)務(wù)上，那么審計計劃管理水平低下就可以比作未實現(xiàn)“正確的做事”，審計計劃管理能力手段低下影響了審計工作整體的投入產(chǎn)出效率、效果，也將大大減損審計部門的增值能力。具體體現(xiàn)在：（1）審計計劃缺乏長遠規(guī)劃，與組織發(fā)展戰(zhàn)略的不匹配，審計工作按部就班，年年做相識的內(nèi)容，與戰(zhàn)略發(fā)展重點脫節(jié)，波動性大；（2）項目審計方案缺乏實質(zhì)內(nèi)容，指導(dǎo)力有限，實務(wù)中普遍存在的現(xiàn)象是審計方案照搬以前年度類似項目的內(nèi)容，審計方案流于形式，未能充分運用風險評估技術(shù)，科學合理地設(shè)計審計內(nèi)容重點；（3）審計過程質(zhì)量管理流于形式，事前、事中質(zhì)量管理力度不夠，質(zhì)量管理未涉及質(zhì)量管理的核心內(nèi)容要素，審計時間人員配置不合理，影響審計項目開展的深度。（4）審計隊伍力量薄弱，難以適應(yīng)增值審計需求氣象部門審計人員配備較少，部分基層單位沒有的專門的內(nèi)部審計機構(gòu)和專職的內(nèi)部審計人員，審計人員配備與所應(yīng)承擔的審計工作任務(wù)不相適應(yīng)。內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平與承擔的審計工作任務(wù)存在相對矛盾?，F(xiàn)有的審計人員多為會計、審計專業(yè)，真正懂經(jīng)濟知識、工程建設(shè)、法律知識、投資知識等專業(yè)知識的復(fù)合型人才很少，審計隊伍知識結(jié)構(gòu)比較單一。目前的審計隊伍力量和知識結(jié)構(gòu)狀況難以擔負增值審計的重任。這也是制約高增值審計業(yè)務(wù)選擇和審計計劃管理能力提高的關(guān)鍵瓶頸問題。四、氣象科技服務(wù)增值型內(nèi)部審計模式構(gòu)建（一）基于價值鏈理論的內(nèi)部審計增值模型構(gòu)建圖2 內(nèi)部審計在價值鏈上的位置示意圖內(nèi)部審計屬于價值鏈上輔助活動，輔助活動為創(chuàng)造價值的其他活動提供輔助支持，不直接向客戶提供商品或勞務(wù)，對企業(yè)價值產(chǎn)生增值作用。內(nèi)部審計通過提供有價值的內(nèi)部審計報告及管理建議書等產(chǎn)品，協(xié)助企業(yè)完善經(jīng)營與管理，最終能夠增加企業(yè)價值?；趦r值導(dǎo)向的的內(nèi)部審計，審計重點不再是財務(wù)數(shù)據(jù)。內(nèi)部審計在組織經(jīng)濟活動過程中甚至在開展經(jīng)濟活動之間就介入，通過為組織管理者提供合理的咨詢與建議，對價值創(chuàng)造的各個鏈節(jié)進行優(yōu)化，并減少鏈接之間的協(xié)調(diào)成本，合理的引導(dǎo)價值創(chuàng)造過程，預(yù)防風險和減少損失（時現(xiàn)，2003）。同時，內(nèi)部審計不斷為組織提供有價值的信息，也增大了組織的管理者對內(nèi)部審計建議的接受度和實施改進的積極性。雙方的合作關(guān)系的不斷融洽也提高了內(nèi)部審計自身的存在15江蘇內(nèi)部審計2014年第5期內(nèi)審增加組織價值價值，減少內(nèi)部審計在協(xié)調(diào)各鏈節(jié)過程中的成本。（二）氣象科技服務(wù)增值型內(nèi)部審計模式探索1. 氣象科技服務(wù)價值鏈分析氣象科技服務(wù)屬于氣象信息產(chǎn)業(yè)的范疇。氣象信息產(chǎn)業(yè)是指氣象科技產(chǎn)品的生產(chǎn)、加工、交流與流通，應(yīng)市場和客戶的需求而提供的、可進入市場進行商業(yè)化運作的信息服務(wù)及由其延伸的相關(guān)產(chǎn)業(yè)。氣象科技服務(wù)已經(jīng)從單一的有償服務(wù)發(fā)展到防雷技術(shù)服務(wù)（防雷檢測、圖審、竣工驗收、專業(yè)工程）、氣象災(zāi)害評估服務(wù)、氣象信息電話服務(wù)、手機氣象短信服務(wù)、影視服務(wù)、專業(yè)氣象服務(wù)、施放氣球服務(wù)等多個服務(wù)項目，服務(wù)領(lǐng)域已拓展到眾多部門和行業(yè)，除氣象部門外，電信媒體及社會上的其他相關(guān)行業(yè)都是氣象信息產(chǎn)業(yè)鏈的重要組成環(huán)節(jié)，并且還在向經(jīng)濟社會多領(lǐng)域延伸。氣象科技服務(wù)的價值鏈是指能夠為氣象系統(tǒng)創(chuàng)造價值以及輔助支持作用的氣象科技服務(wù)單位內(nèi)部、各氣象科技服務(wù)單位之間，氣象科技服務(wù)單位與其服務(wù)對象之間以及氣象科技服務(wù)單位與其相關(guān)的上游供應(yīng)方之間的價值活動的總和。根據(jù)氣象科技服務(wù)價值活動所涉及的范圍，其價值鏈可以劃分為內(nèi)部價值鏈和外部價值鏈。氣象系統(tǒng)內(nèi)部價值鏈包括基本業(yè)務(wù)活動和輔助業(yè)務(wù)活動。氣象科技服務(wù)外部價值鏈包括能夠同氣象科技服務(wù)價值鏈形成關(guān)聯(lián)的所有外部企業(yè)和單位，既包括各氣象科技服務(wù)單位與其服務(wù)對象的縱向價值鏈，也包括氣象系統(tǒng)各氣象科技服務(wù)單位聯(lián)系而成的橫向價值鏈。2. 價值鏈基礎(chǔ)的增值型內(nèi)部審計模式構(gòu)建價值鏈基礎(chǔ)的增值型內(nèi)部審計的基本思路是“風險導(dǎo)向確定審計范圍，價值導(dǎo)向評估鏈節(jié)效益”：（1）運用風險導(dǎo)向?qū)徲?，對價值鏈上各鏈節(jié)進行風險評估，確定內(nèi)部審計的重點，合理設(shè)計內(nèi)部審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，優(yōu)化內(nèi)部審計資源配置，提高內(nèi)部審計效率，從而促進內(nèi)部審計實現(xiàn)價值增值。（2）突破傳統(tǒng)內(nèi)部審計的財務(wù)視角，通過評估價值鏈上每個鏈節(jié)的效益以及鏈節(jié)之間聯(lián)結(jié)關(guān)系的效益，提出管理咨詢建議，優(yōu)化各個鏈節(jié)以及協(xié)調(diào)各鏈節(jié)之間的聯(lián)系，從而建立起以價值為導(dǎo)向的內(nèi)部審計模式。這與吳清華（2004）提出的“作業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟效益審計”相類似。圖3具體示意了氣象科技服務(wù)增值型內(nèi)部審計的工作模式。內(nèi)部審計人員的工作模式可以表述為以下幾個方面：（1）分析各類科技服務(wù)的業(yè)務(wù)流程，分析出價值增值環(huán)節(jié)。具體來講，目前的氣象科技服務(wù)的增值業(yè)務(wù)形成“客戶——氣象產(chǎn)品設(shè)計——氣象產(chǎn)品加工——市場營銷——提交客戶——評估——反饋——完善”為基本活動的內(nèi)部價值鏈，還形成了與氣象產(chǎn)品需求方、氣象產(chǎn)圖3 氣象科技服務(wù)增值型內(nèi)部審計模式示意圖16江蘇內(nèi)部審計2014年第5期內(nèi)審增加組織價值品上游供應(yīng)方和氣象產(chǎn)品競爭者相關(guān)聯(lián)的外部價值鏈。內(nèi)部審計人員的工作模式就是面向業(yè)務(wù)流程和關(guān)聯(lián)個體的內(nèi)部審計。（2）評估鏈接風險，確定審計范圍。由于內(nèi)部審計人員數(shù)量和工作能力的限制，可能沒有辦法對全部鏈節(jié)進行審計。因此，內(nèi)部審計人員需要評估價值鏈上各鏈節(jié)的風險，針對潛在風險較大的鏈節(jié)投放更多的內(nèi)部審計資源。（3）評估價值鏈的鏈接效益，發(fā)表審計意見，提出改進建議，優(yōu)化價值鏈。內(nèi)部審計人員的工作重點是設(shè)計指標體系，評估價值鏈上各鏈節(jié)的效益以及鏈節(jié)之間聯(lián)結(jié)關(guān)系的效益。（4）對各價值鏈的改進效果進行評價，對仍然存在的問題繼續(xù)跟進。通過“提出意見——整改——提出意見”的循環(huán)過程，最大化價值鏈上各鏈節(jié)的價值創(chuàng)造力。3. 增值型內(nèi)部審計模式的具體應(yīng)用——以防雷檢測業(yè)務(wù)為例本文以防雷裝置定期檢測業(yè)務(wù)為例對構(gòu)建的增值型內(nèi)部審計的模式具體分析。防雷裝置檢測業(yè)務(wù)價值鏈上基本活動為接受委托（信息收集）、檢測、出具檢測報告或檢測意見、提交客戶（收取費用）、評估、反饋和完善（見圖4）。首先，內(nèi)部審計人員進行風險評估，在基本活動中“檢測”“出具檢測報告或檢測意見”以及輔助活動中“服務(wù)費用核算”存在較大的風險點。因此，內(nèi)部審計人員應(yīng)該在這三個鏈節(jié)上投放更多的審計資源。其次，內(nèi)部審計人員重點對“檢測”“出具檢測報告或檢測意見”“服務(wù)費用核算”三個鏈節(jié)的效益進行評估，同時對其他鏈節(jié)可以投放較少的審計資源。效益評估指標兼顧數(shù)量指標和質(zhì)量指標。以“檢測”效益的評估，筆者根據(jù)相關(guān)資料，初步設(shè)計的指標有：防雷檢測單位對“檢測”環(huán)節(jié)的重視程度、受相關(guān)技術(shù)標準和要求的影響程度、重大違規(guī)事件發(fā)生的頻率（未按技術(shù)標準進行檢測、編造檢測數(shù)據(jù)、檢測人員不具備檢測資格）、一般違規(guī)事件的發(fā)生頻率（泄露檢測信息、拖延辦事時限）、過去該環(huán)節(jié)的執(zhí)行效果、距離上次內(nèi)部審計的時間。結(jié)合方秀麗（2011）的指標賦權(quán)方法，本文認為內(nèi)部審計人員還可以對每個指標賦予不同的權(quán)重，使得對鏈節(jié)效益的評估更加科學。國內(nèi)外指標賦權(quán)的一般包括主觀賦權(quán)法，如德爾菲法、層次分析法，適用不能準確量化的指標。客觀賦權(quán)法，如變異系數(shù)法、熵值法等，要求指標可以量化。圖5的餅狀圖表示上述指標及權(quán)重分布。最后，內(nèi)部審計人員針對三個鏈節(jié)效益的改進發(fā)表意見，提出內(nèi)審建議書。防雷檢測單位根據(jù)內(nèi)部審計人員的意見與建議進行整改，內(nèi)部審計人員對整改后的鏈節(jié)效益再次評估，重新出具內(nèi)部審計意見，提出進一步的建議。4. 實現(xiàn)氣象科技服務(wù)內(nèi)部審計價值增值注意的問題（1）合理設(shè)計鏈節(jié)效益評估指標和權(quán)重價值鏈基礎(chǔ)上氣象科技服務(wù)增值型內(nèi)部審計服務(wù)的重點是為優(yōu)化價值鏈上每個鏈節(jié)以及鏈節(jié)間的聯(lián)系，具體措施是評估價值鏈上單個鏈節(jié)的效益以及鏈節(jié)之間聯(lián)結(jié)關(guān)系的效益。因此，對鏈節(jié)效益的評估需要合理選擇指標體系。筆者認為，鏈節(jié)效益評估指標應(yīng)綜合數(shù)量性標準和質(zhì)量性標準，可以借鑒平衡積分卡（BSC）和經(jīng)濟增加值（EVA）的思想。（2）內(nèi)部審計工作應(yīng)該考慮成本效益原則，提高工作效率高效的內(nèi)部審計不僅需要高效的工作方法，還需要合理的配置內(nèi)部審計資源，包括內(nèi)部審計人員的配置、內(nèi)部審計程序的選擇以及內(nèi)部審計時間的規(guī)劃等。這樣有利于節(jié)約內(nèi)部審計成本，同時提高內(nèi)部審計工作的效率，從而提高內(nèi)部審計工作本身的價值，最終提升組織價值。（3）加強氣象科技服務(wù)內(nèi)部審計的獨立性獨立性是審計的靈魂，內(nèi)部審計也不例外，影響其獨立性的主要環(huán)境因素是報告關(guān)系（李明輝，2009）。在氣象系統(tǒng)中，不存在審計委員會，內(nèi)部審計部門獨立于會計部門而設(shè)立，根據(jù)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》其要向本單位領(lǐng)導(dǎo)層或權(quán)力機關(guān)負責并報告工作。此時，氣象高層領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作的重視程度會影響到內(nèi)審的地位，進而影響到氣象科技服務(wù)內(nèi)審的獨立性。所以，要提高氣象科技服務(wù)內(nèi)審的獨立性：一方面需要與氣象高層領(lǐng)導(dǎo)溝通協(xié)調(diào)好，明確增值型內(nèi)部審計的意義和必要性，努力提升內(nèi)部審計部門地位；另一方面需要中國氣象局和相關(guān)政府部門從“頂層設(shè)計”著手，營造一個良好的內(nèi)部審計環(huán)境。結(jié)束語作為公司治理的四大基石之一，內(nèi)部審計對氣象科技服務(wù)的健康發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。內(nèi)部審計通過提供有價值的內(nèi)部審計報告及管理建議書等產(chǎn)品，協(xié)助改善企業(yè)管理、完善公司治理，最終能夠增加組織價值。本文探究了氣象科技服務(wù)增值型內(nèi)部審計中存在的問題，初步探索出一套系統(tǒng)的氣象科技服務(wù)增值型內(nèi)部審計的模式，并以防雷檢測業(yè)務(wù)為例闡述了這種增值型內(nèi)部審計模式的具體應(yīng)用，但是對于內(nèi)部審計評估價值鏈鏈節(jié)效益的具體操作，如指標設(shè)計和賦權(quán)方法沒有作更為深入的研究。因此，這也是未來進一步研究氣象科技服務(wù)增值型內(nèi)部審計的研究方向。(作者單位：江蘇省氣象局)
