一、引言
央行行長(zhǎng)周小川在2014年“兩會(huì)”記者招待會(huì)上表示“存款利率放開(kāi)很可能在最近一兩年就能夠?qū)崿F(xiàn)”，我國(guó)利率市場(chǎng)化的進(jìn)程將加速推進(jìn)。利率市場(chǎng)化后，利率的決定將由市場(chǎng)的資金供求狀況來(lái)決定，商業(yè)銀行將自主的判斷市場(chǎng)利率走勢(shì)并自主決定自身的存貸款利率水平，這對(duì)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)和風(fēng)險(xiǎn)管理帶來(lái)諸多挑戰(zhàn)，商業(yè)銀行在應(yīng)對(duì)利率市場(chǎng)化過(guò)程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也更加復(fù)雜多樣，這些外部環(huán)境的變化將對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)領(lǐng)域、審計(jì)理念、審計(jì)技術(shù)方法都將產(chǎn)生深刻的影響。
另一方面，回顧國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義的幾次調(diào)整，我們發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的變化與組織外部環(huán)境的變化始終在互動(dòng)中實(shí)現(xiàn)平衡，內(nèi)部審計(jì)的存在與發(fā)展無(wú)不受到組織經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化的影響。當(dāng)前我國(guó)利率市場(chǎng)化進(jìn)程加速推進(jìn)，以“增加組織價(jià)值”為己任的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)，如何在新的環(huán)境形勢(shì)下，通過(guò)有效開(kāi)展審計(jì)增值服務(wù)來(lái)幫助商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)型、提升風(fēng)險(xiǎn)管理能力，是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須要思考的問(wèn)題。本文首先回顧了有關(guān)學(xué)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)增值理論的研究成果，進(jìn)而分析商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)增值的幾種途徑，再結(jié)合當(dāng)前利率市場(chǎng)化改革對(duì)商業(yè)銀行開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)所可能產(chǎn)生的影響，進(jìn)而探討在此影響下，內(nèi)部審計(jì)所面臨的新挑戰(zhàn)，并思考在新的形勢(shì)下，怎樣通過(guò)審計(jì)理念、服務(wù)領(lǐng)域、審計(jì)方法的改進(jìn)來(lái)實(shí)現(xiàn)增值服務(wù)，促進(jìn)組織價(jià)值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
二、文獻(xiàn)回顧
內(nèi)部審計(jì)如何實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值增值一直是學(xué)術(shù)界所關(guān)注的問(wèn)題，包括對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)增值的途徑，不少專(zhuān)家學(xué)者做了大量的研究。王光遠(yuǎn)（2007）認(rèn)為當(dāng)今的內(nèi)部審計(jì)實(shí)際上是融合了風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和公司治理審計(jì),同時(shí)也是內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的主要領(lǐng)域。馮西儒（2013）通過(guò)分析內(nèi)部審計(jì)職能的演變特征，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)職能的演變是一個(gè)動(dòng)態(tài)和發(fā)展的過(guò)程。黃溶冰（2010）認(rèn)為隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，內(nèi)部審計(jì)面臨的環(huán)境也發(fā)生了很大變化。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)準(zhǔn)確定位并適時(shí)調(diào)整，才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能作用，實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)。李鳳華（2007）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)屬于企業(yè)價(jià)值鏈中支持和質(zhì)量保證活動(dòng)，其增值功能的實(shí)現(xiàn)形式是合理保證與咨詢(xún)，實(shí)現(xiàn)途徑是對(duì)持續(xù)改良的關(guān)注。賈云潔（2009）基于戰(zhàn)略的視角，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的核心驅(qū)動(dòng)力源于高增值性的審計(jì)業(yè)務(wù)并提出了具體業(yè)務(wù)及審計(jì)路徑。張白（2014）通過(guò)引入利益相關(guān)者價(jià)值觀(guān)思想，對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)模式提出改進(jìn)建議。結(jié)合商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)，黎仁華，歐陽(yáng)琴（2009）提出商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)、控制、評(píng)價(jià)三大功能。馬志娟、黃彬彬（2011）從顯性增值和隱性增值兩個(gè)角度論述了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)增值的途徑。畢翼（2013）通過(guò)將價(jià)值鏈理論融入商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)增值轉(zhuǎn)型的研究中，建立了基于價(jià)值鏈理論的增值型內(nèi)部審計(jì)模式。內(nèi)部審計(jì)的職能目標(biāo)伴隨著組織內(nèi)外部環(huán)境的變化而不斷延伸發(fā)展，從早期的查錯(cuò)糾弊到目前的增加組織價(jià)值，其本身是一個(gè)動(dòng)態(tài)的演進(jìn)過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)能夠?yàn)榻M織增加價(jià)值已經(jīng)得到理論界的認(rèn)可，目前研究重點(diǎn)在于內(nèi)部審計(jì)如何實(shí)現(xiàn)增加組織價(jià)值，即選擇何種途徑，采用何種形式，利用何種工具來(lái)實(shí)現(xiàn)增值。針對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的特殊性，其內(nèi)部審計(jì)如何實(shí)現(xiàn)增值，理論界的觀(guān)點(diǎn)各異。有從顯性增值和隱性增值角度分析的，也有從審計(jì)涉及的業(yè)務(wù)領(lǐng)域入手的。
三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)增值的途徑分析
通過(guò)回顧內(nèi)部審計(jì)定義的演進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)從早期的查錯(cuò)糾弊到增加組織價(jià)值；內(nèi)部審計(jì)職能從監(jiān)督評(píng)價(jià)到咨詢(xún)和確認(rèn)；審計(jì)領(lǐng)域從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)到組織的全方位經(jīng)營(yíng)管理，反映出內(nèi)部審計(jì)自身的發(fā)展演進(jìn)過(guò)程其實(shí)就是一個(gè)不斷尋求增加組織價(jià)值的過(guò)程。
（一）內(nèi)部審計(jì)發(fā)展演進(jìn)模型圖1 內(nèi)部審計(jì)發(fā)展演進(jìn)模型圖示早期的合規(guī)性審計(jì)，偏重財(cái)務(wù)的合規(guī)性、關(guān)注交易和資產(chǎn)的保護(hù)，防范財(cái)務(wù)舞弊，這是保護(hù)組織價(jià)值階段；改進(jìn)業(yè)務(wù)流程或操作實(shí)務(wù)、糾正控制偏差這是提升組織價(jià)值階段；加強(qiáng)與管理層的合作、提供風(fēng)險(xiǎn)咨詢(xún)、影響組織戰(zhàn)略的制定、參與持續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)管理這是為組織創(chuàng)造價(jià)值階段。這三個(gè)階段是一個(gè)循序漸進(jìn)的發(fā)展過(guò)程，前一個(gè)階段構(gòu)成下一個(gè)階段的基礎(chǔ)，共同組成一個(gè)完整的價(jià)值增值過(guò)程。在整個(gè)發(fā)展過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)所關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)范圍也從有限的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域逐步擴(kuò)展到組織運(yùn)營(yíng)中的方方面面，亦即全面風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題。
（二）商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)增值的三個(gè)途徑內(nèi)部審計(jì)如何實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值的增值，一般認(rèn)為在公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制三大領(lǐng)域，通過(guò)審計(jì)服務(wù)、降低審計(jì)成本、提供咨詢(xún)建議來(lái)實(shí)現(xiàn)增值。我們結(jié)合商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，我們對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)增值的途徑做了如下劃分：圖2 商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)增值的三途徑首先是直接通過(guò)增值性服務(wù)來(lái)實(shí)現(xiàn)增值。這一途徑主要是通過(guò)開(kāi)展各類(lèi)咨詢(xún)服務(wù)來(lái)實(shí)現(xiàn), 當(dāng)然也包括商業(yè)銀行董事會(huì)、高級(jí)管理層直接就某一具體問(wèn)題向內(nèi)部審計(jì)部門(mén)提出的咨詢(xún)需求。此類(lèi)咨詢(xún)服務(wù)主要關(guān)注商業(yè)銀行未來(lái)持續(xù)性的發(fā)展，提出制度、管理和經(jīng)營(yíng)控制等方面的針對(duì)性建議, 提高商業(yè)銀行的運(yùn)營(yíng)效率、防止出現(xiàn)大的經(jīng)營(yíng)波動(dòng)和管理漏洞，并帶動(dòng)其他管理同步發(fā)展，及時(shí)檢驗(yàn)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的成效來(lái)實(shí)現(xiàn)提升組織價(jià)值。此類(lèi)型的增值活動(dòng)如開(kāi)展戰(zhàn)略執(zhí)行效果的審計(jì)、并購(gòu)審計(jì)、資金轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制的效果評(píng)價(jià)、產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力的評(píng)估等咨詢(xún)服務(wù)。其次是通過(guò)減少組織損失的途徑實(shí)現(xiàn)增值。這一途徑的主要目標(biāo)是針對(duì)商業(yè)銀行的控制體系而開(kāi)展的，關(guān)注兩個(gè)方面，一個(gè)是“硬控制”，也就是商業(yè)銀行自身的內(nèi)部控制體系的評(píng)價(jià)；另一個(gè)“軟控制”，主要針對(duì)商業(yè)銀行的公司治理進(jìn)行審計(jì)。對(duì)內(nèi)部控制體系的評(píng)價(jià)并不簡(jiǎn)單局限于常規(guī)意義上的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，它也應(yīng)該包含對(duì)商業(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的合規(guī)性審計(jì)，日常各項(xiàng)業(yè)務(wù)控制有效性、各級(jí)人員的履職情況等等。對(duì)公司治理的審計(jì)是對(duì)治理環(huán)境和過(guò)程進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，同時(shí)還可以擴(kuò)展延伸到公司管理層的基調(diào)、企業(yè)道德文化、企業(yè)整體溝通能力等領(lǐng)域。最后是通過(guò)降低組織風(fēng)險(xiǎn)的途徑實(shí)現(xiàn)增值。由于商業(yè)銀行本身是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，風(fēng)險(xiǎn)對(duì)商業(yè)銀行而言可能是盈利也可能是損失，更為準(zhǔn)確的說(shuō)是一種未來(lái)經(jīng)營(yíng)的不確定性，因此損失不等同于風(fēng)險(xiǎn)。降低組織風(fēng)險(xiǎn)目的在于降低銀行未來(lái)經(jīng)營(yíng)的不確定性，而非簡(jiǎn)單的規(guī)避或減少損失，更不宜簡(jiǎn)單地以貨幣計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值。也正是因?yàn)榇嗽颍覀冋J(rèn)為這條增值途徑與前面的減少組織損失的途徑是不能完全等同的，因此這也是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)增值的一個(gè)新途徑。針對(duì)這一途徑，內(nèi)部審計(jì)所要開(kāi)展的主要就是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。比如，利率市場(chǎng)化后，商業(yè)銀行所面臨的利率定價(jià)和成本控制方面的難度增加，表面上看是存貸款定價(jià)問(wèn)題，實(shí)質(zhì)上也是商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理能力的問(wèn)題。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)就是要針對(duì)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的全過(guò)程，通過(guò)持續(xù)監(jiān)測(cè)、預(yù)警分析、專(zhuān)業(yè)判斷、數(shù)量分析等手段，對(duì)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理政策設(shè)計(jì)的適當(dāng)性、風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)是否得到適當(dāng)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制措施的執(zhí)行有效性、剩余風(fēng)險(xiǎn)是否超過(guò)風(fēng)險(xiǎn)容限等進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)并提出有價(jià)值的審計(jì)意見(jiàn)，它融合了確認(rèn)和咨詢(xún)職能并進(jìn)一步凸顯出咨詢(xún)性。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的大致流程如下：部分學(xué)者將確認(rèn)和咨詢(xún)作為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值的兩大途徑，認(rèn)為通過(guò)拓展內(nèi)部審計(jì)的咨詢(xún)服務(wù)職能來(lái)實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)，但我們認(rèn)為確認(rèn)和咨詢(xún)僅僅是內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)的兩種方式載體而已，對(duì)于增值的途徑而言，我們更應(yīng)當(dāng)關(guān)注的是內(nèi)部審計(jì)增值的方向性或內(nèi)容性問(wèn)題。就好人們一般是先選擇好出行目的地和線(xiàn)路后再考慮選擇何種交通工具一樣。內(nèi)部審計(jì)要想實(shí)現(xiàn)增值只有先選擇通過(guò)何種途徑來(lái)達(dá)到增值目標(biāo)，然后再考慮采用何種具體的形式來(lái)開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)一樣。前文所述的三條增值途徑，我們認(rèn)為不論選擇何種增值途徑，都可以通過(guò)開(kāi)展不同的確認(rèn)或咨詢(xún)服務(wù)來(lái)實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)。四、利率市場(chǎng)化對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展增值服務(wù)的影響如前文所述，我們認(rèn)為，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)增值的三條途徑同等重要，無(wú)論選擇何種途徑，都可以實(shí)現(xiàn)增加組織價(jià)值的最終目標(biāo)。在開(kāi)展具體的審計(jì)增值服務(wù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員需要根據(jù)商業(yè)銀行具體環(huán)境的不同、公司治理層和管理層需求不同、外部監(jiān)管的要求以及自身審計(jì)資源的配置情況，選擇不同的路徑開(kāi)展增值服務(wù)。需要指出的，對(duì)于最終能達(dá)到何種增值階段，是價(jià)值保護(hù)，還是提升價(jià)值，還是創(chuàng)造價(jià)值，還需要受到外部環(huán)境、審計(jì)理念、審計(jì)技術(shù)方法等諸多因素的影響。當(dāng)前利率市場(chǎng)化的改革在給商業(yè)銀行帶來(lái)的諸多影響的同時(shí)也對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)領(lǐng)域、作業(yè)方式、技術(shù)方法產(chǎn)生影響，客觀(guān)上影響或制約著內(nèi)部審計(jì)增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（一）利率市場(chǎng)化影響商業(yè)銀行的整體風(fēng)險(xiǎn)輪廓利率市場(chǎng)化后，商業(yè)銀行面臨的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)均將明顯上升，這不僅使商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理難度加大，同時(shí)也是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)所需關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域擴(kuò)大，并需要對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行重新審視1. 利率和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)重要性將會(huì)提升在利率市場(chǎng)化條件下，利率的波動(dòng)會(huì)直接影響商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)資金定價(jià)、凈息差（NIM）、資金成本、資產(chǎn)收益，沖擊商業(yè)銀行現(xiàn)有的盈利基礎(chǔ)，影響自身的財(cái)務(wù)穩(wěn)健性和資本充足性。另一方面由于利率差異，資金在不同金融產(chǎn)品和商業(yè)銀行間的轉(zhuǎn)化更加頻繁，存款波動(dòng)性和成本加大，提高了銀行運(yùn)營(yíng)成本，對(duì)銀行管理流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)提出了更大挑戰(zhàn)。當(dāng)前，商業(yè)銀行存款增速下降,部分資金分流至理財(cái)產(chǎn)品，理財(cái)資金在商業(yè)銀行表內(nèi)外頻繁遷移，加大了商業(yè)銀行流動(dòng)性管理的難度。部分短期理財(cái)和同業(yè)資金“短借長(zhǎng)貸”的期限錯(cuò)配問(wèn)題十分嚴(yán)重，使商業(yè)銀行出現(xiàn)現(xiàn)金流缺口導(dǎo)致流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。2013年“光大違約”事件與年中、年末兩度“錢(qián)荒”事件就是對(duì)銀行業(yè)的一次警示。隨著利率市場(chǎng)化的推進(jìn)，特別是未來(lái)存貸款脫媒加劇，存款保險(xiǎn)制度的推出，都對(duì)商業(yè)銀行的流動(dòng)性管理提出了挑戰(zhàn)。而國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行長(zhǎng)期以來(lái)偏重信用風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)利率風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理的經(jīng)驗(yàn)不足的局面將會(huì)被打破，利率和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的重要性將會(huì)提升。內(nèi)部審計(jì)在開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)時(shí)需要關(guān)注。2. 短期內(nèi)信用風(fēng)險(xiǎn)的防控形勢(shì)嚴(yán)峻利率市場(chǎng)化進(jìn)程中，部分商業(yè)銀行為消化存款成本，可能調(diào)高信貸風(fēng)險(xiǎn)偏好，將貸款投向高風(fēng)險(xiǎn)的客戶(hù)并同時(shí)上浮貸款利率，這使得借款企業(yè)的財(cái)務(wù)成本上升，影響償債能力，可能使信用風(fēng)險(xiǎn)的防控難度加大。根據(jù)央行《2013年4季度貨幣政策執(zhí)行報(bào)告》的數(shù)據(jù)顯示：2013年末企業(yè)貸款加權(quán)平均利率為7.20%，較年初上升0.42個(gè)百分點(diǎn)；同期執(zhí)行下浮、基準(zhǔn)利率貸款占比分別下降1.68和1.98個(gè)百分點(diǎn)，而執(zhí)行上浮利率的貸款占比則上升3.66個(gè)百分點(diǎn)。融資成本上升可能導(dǎo)致部分企業(yè)償債能力惡化，使商業(yè)銀行的資產(chǎn)質(zhì)量承受較大壓力。截至2014年一季度末，銀監(jiān)會(huì)數(shù)據(jù)披露：銀行業(yè)不良貸款余額6461億元，較年初增加541億元，較同期增加1196億元，連續(xù)十個(gè)季度上升。銀行業(yè)貸款不良率為1.04%，連續(xù)三個(gè)季度上升。此外在信貸業(yè)務(wù)中存在的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)加大潛在信用風(fēng)險(xiǎn)。3. 戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)比以往顯得更為突出應(yīng)對(duì)利率市場(chǎng)化，不同規(guī)模的商業(yè)銀行可能會(huì)實(shí)行差異化經(jīng)營(yíng)，因此各自的戰(zhàn)略選擇將十分重要。面對(duì)不同的戰(zhàn)略選擇，商業(yè)銀行需要權(quán)衡各種利益風(fēng)險(xiǎn)，戰(zhàn)略選擇的恰當(dāng)與否，與自身的風(fēng)險(xiǎn)管理能力、風(fēng)險(xiǎn)偏好、外部經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)是否相適應(yīng)，這都將使商業(yè)銀行面臨較大的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)長(zhǎng)期以來(lái)偏重合規(guī)性審計(jì)，主要涉及財(cái)務(wù)、資產(chǎn)業(yè)務(wù)偏多，而對(duì)于整個(gè)組織的戰(zhàn)略審計(jì)涉及不多，缺乏經(jīng)驗(yàn)，相應(yīng)的提供的增值性建議偏少。
4.操作風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)需要引起重視
利率市場(chǎng)化后，商業(yè)銀行對(duì)存款的競(jìng)爭(zhēng)將會(huì)加大，但是不規(guī)范的攬存行為易引發(fā)操作風(fēng)險(xiǎn)或聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)商業(yè)銀行內(nèi)部對(duì)不同產(chǎn)品的計(jì)結(jié)息方式差異、利率審批控制操作不當(dāng)也會(huì)引發(fā)操作風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)公開(kāi)的財(cái)務(wù)年報(bào)，2013年，上市銀行的存款增速為9.8%,創(chuàng)下十年來(lái)最低水平，其中，儲(chǔ)蓄存款增速明顯放緩，同比少增9375 億元。個(gè)別銀行機(jī)構(gòu)已經(jīng)出現(xiàn)“存款返現(xiàn)、存款送禮”等不規(guī)范手段攬儲(chǔ)，甚至買(mǎi)賣(mài)存款的行為。5. 各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)相互交織影響，加大了風(fēng)險(xiǎn)管理的難度利率市場(chǎng)化后，不同金融市場(chǎng)、產(chǎn)品和客戶(hù)之間的聯(lián)系更加緊密和多樣化，風(fēng)險(xiǎn)之間的原有邊界逐漸模糊，各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)容易通過(guò)定價(jià)相互轉(zhuǎn)化并影響，加大了管理難度。比如貸款利率上升使得借款人經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)成本增加，其償債能力可能惡化，利率風(fēng)險(xiǎn)就轉(zhuǎn)化為信用風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行為了管理利率風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)在金融衍生品市場(chǎng)上進(jìn)行衍生品交易，可能會(huì)產(chǎn)生交易對(duì)手的信用風(fēng)險(xiǎn)以及自身的操作風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需要跳出專(zhuān)業(yè)部門(mén)的視角，站在更高的層次審視銀行的整體風(fēng)險(xiǎn)狀況以及預(yù)判可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)變化，并向管理層提供有價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn)防控建議。
（二）信息系統(tǒng)建設(shè)和精細(xì)化數(shù)據(jù)管理給內(nèi)審帶來(lái)的契機(jī)利率市場(chǎng)化后，商業(yè)銀行在信息系統(tǒng)建設(shè)方面將面臨諸多挑戰(zhàn)。首先要建設(shè)定價(jià)審批系統(tǒng)，需要按照產(chǎn)品、風(fēng)險(xiǎn)度、貢獻(xiàn)度等制定不同的參數(shù)區(qū)間，實(shí)現(xiàn)多維度靈活定價(jià)。同時(shí)商業(yè)銀行還需建立內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格機(jī)制（FTP），并通過(guò)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確定價(jià)和計(jì)量。針對(duì)可能出現(xiàn)的利率風(fēng)險(xiǎn)，還要建立利率風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、計(jì)量和監(jiān)測(cè)模型，這都需要建設(shè)一個(gè)統(tǒng)一的利率管理信息系統(tǒng)予以支持。另一方面，利率管理信息系統(tǒng)還需要與其他專(zhuān)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的共享，如信用風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)中的客戶(hù)評(píng)級(jí)信息數(shù)據(jù)就需要共享給利率定價(jià)系統(tǒng)進(jìn)行定價(jià)參考。此外，還要加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)決策分析系統(tǒng)的建設(shè)和精細(xì)化的數(shù)據(jù)管理，提高基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的管控水平，為總分行的各類(lèi)應(yīng)用系統(tǒng)提供準(zhǔn)確、全面的數(shù)據(jù)服務(wù)，解決數(shù)據(jù)一致性的問(wèn)題。精細(xì)化的數(shù)據(jù)管理可以幫助銀行加深與客戶(hù)的互動(dòng)，從而帶動(dòng)業(yè)務(wù)和產(chǎn)品的創(chuàng)新，提升營(yíng)銷(xiāo)效率和準(zhǔn)確性，幫助商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型和結(jié)構(gòu)調(diào)整，為商業(yè)銀行應(yīng)對(duì)利率市場(chǎng)化和金融脫媒的挑戰(zhàn)提供依托。商業(yè)銀行在加快信息系統(tǒng)建設(shè)和精細(xì)化數(shù)據(jù)管理的同時(shí)，也積累了大量可用于審計(jì)的業(yè)務(wù)和管理數(shù)據(jù)，內(nèi)部審計(jì)可以充分借助商業(yè)銀行的信息平臺(tái)和科技環(huán)境基礎(chǔ)上，利用大數(shù)據(jù)信息、采用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、人工智能技術(shù)、云計(jì)算等先進(jìn)技術(shù)開(kāi)展監(jiān)測(cè)分析活動(dòng)，特別是持續(xù)監(jiān)測(cè)分析，可以幫助內(nèi)部審計(jì)從事后被動(dòng)審計(jì)轉(zhuǎn)為事前預(yù)警，從識(shí)別確認(rèn)走向分析預(yù)判、從而極大提升內(nèi)部審計(jì)的增值效果。
五、內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展增值服務(wù)的對(duì)策思考
（一）改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)理念1. 審計(jì)人員要樹(shù)立前瞻性思考的理念面對(duì)復(fù)雜的外部形勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)人員要預(yù)見(jiàn)和揭示可能影響商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重大和潛在風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，分析背后的機(jī)制性、系統(tǒng)性原因，提出有建設(shè)性的審計(jì)意見(jiàn)或管理建議。內(nèi)部審計(jì)要借鑒外部監(jiān)管的“逆周期監(jiān)管調(diào)控”理念做到未雨綢繆，居安思危。2. 以全局性視角關(guān)注各類(lèi)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)利率市場(chǎng)化，商業(yè)銀行將加快轉(zhuǎn)型發(fā)展，相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、組織體制、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、運(yùn)營(yíng)模式、資源配置、渠道等方面均會(huì)發(fā)生變革，風(fēng)險(xiǎn)視圖將更加寬闊和復(fù)雜。內(nèi)部審計(jì)人員要以全局性視角，關(guān)注業(yè)務(wù)條線(xiàn)交叉地帶的風(fēng)險(xiǎn)盲區(qū)，增強(qiáng)對(duì)復(fù)雜環(huán)境下總體風(fēng)險(xiǎn)和重大風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估把握能力。3. 努力提高審計(jì)服務(wù)的時(shí)效性商業(yè)銀行在應(yīng)對(duì)利率市場(chǎng)化進(jìn)程中遇到的一些新情況、新苗頭、新問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)要及時(shí)開(kāi)展相應(yīng)的審計(jì)服務(wù)，針對(duì)新問(wèn)題提出審計(jì)建議，才能更好地服務(wù)于管理層，起到增值作用。內(nèi)部審計(jì)要堅(jiān)持做“短、精、專(zhuān)”的審計(jì)項(xiàng)目，改變以往“做大、做長(zhǎng)、做全”的舊思路，突出審計(jì)服務(wù)的時(shí)效性，做深做透，做出價(jià)值。
（二）拓寬內(nèi)部審計(jì)服務(wù)領(lǐng)域內(nèi)部審計(jì)要針對(duì)利率市場(chǎng)化進(jìn)程中出現(xiàn)的新興、高頻風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域著重開(kāi)展審計(jì)服務(wù)，解決銀行發(fā)展過(guò)程中迫切需要解決的問(wèn)題，以提升審計(jì)價(jià)值。主要可從以下幾個(gè)領(lǐng)域開(kāi)展審計(jì)服務(wù)。1. 關(guān)注商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的實(shí)施內(nèi)部審計(jì)針對(duì)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)型，可以著重關(guān)注戰(zhàn)略層面的風(fēng)險(xiǎn)，主要分為兩個(gè)方面，一是關(guān)注商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的適當(dāng)性、有效性、執(zhí)行效果，分析判斷商業(yè)銀行戰(zhàn)略目標(biāo)定位的適當(dāng)性、準(zhǔn)確性和執(zhí)行效果，進(jìn)而幫助商業(yè)銀行識(shí)別戰(zhàn)略執(zhí)行過(guò)程中存在的主要問(wèn)題；二是對(duì)銀行內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程、績(jī)效評(píng)價(jià)體系與銀行戰(zhàn)略目標(biāo)的匹配情況進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。比如，應(yīng)對(duì)利率市場(chǎng)化，商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)型不可避免，不少銀行實(shí)施組織架構(gòu)調(diào)整、推進(jìn)事業(yè)部制或利潤(rùn)中心的改革，將部分業(yè)務(wù)部門(mén)改為“利潤(rùn)中心”，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)適時(shí)對(duì)此類(lèi)改革的成效以及出現(xiàn)的新問(wèn)題，開(kāi)展確認(rèn)或咨詢(xún)服務(wù)，及時(shí)為管理層反饋?zhàn)钚滦畔ⅰ?. 開(kāi)展利率風(fēng)險(xiǎn)避險(xiǎn)工具的審計(jì)為應(yīng)對(duì)利率市場(chǎng)化，商業(yè)銀行的利率風(fēng)險(xiǎn)的管理工具將不斷增多，內(nèi)部審計(jì)首先可以關(guān)注銀行賬戶(hù)的利率風(fēng)險(xiǎn)管理，不同于交易賬戶(hù)的利率風(fēng)險(xiǎn)管理以盯市估值和模型估值為主，銀行賬戶(hù)的利率風(fēng)險(xiǎn)管理手段主要采用缺口分析法，久期分析、動(dòng)態(tài)模擬等方法，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)對(duì)這些技術(shù)手段的有效性可以進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，特別是一些利率風(fēng)險(xiǎn)限額的閾值設(shè)置進(jìn)行評(píng)價(jià)。其次，針對(duì)利率避險(xiǎn)工具的運(yùn)用情況也可以開(kāi)展審計(jì)。因?yàn)橄喈?dāng)一部分避險(xiǎn)工具屬于衍生工具（如利率遠(yuǎn)期和利率互換等），而這衍生工具的審計(jì)專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，內(nèi)容復(fù)雜，這本身對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員極具挑戰(zhàn)性，內(nèi)部審計(jì)人員需要提前熟悉金融衍生工具的審計(jì)方法。3. 評(píng)價(jià)銀行利率定價(jià)機(jī)制的建設(shè)和運(yùn)作首先應(yīng)當(dāng)關(guān)注商業(yè)銀行利率定價(jià)組織體系、制度體系的完備性，確保利率定價(jià)的各類(lèi)事務(wù)能夠有效決策和執(zhí)行；其次關(guān)注利率定價(jià)策略、利率定價(jià)方法、利率定價(jià)模型的建設(shè)情況；再次關(guān)注利率定價(jià)流程與內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)作情況；最后還要關(guān)注與利率定價(jià)相一致的數(shù)據(jù)與IT系統(tǒng)建設(shè)。4. 重視流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)測(cè)與分析流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)是利率市場(chǎng)化中商業(yè)銀行最重要的風(fēng)險(xiǎn)之一。內(nèi)部審計(jì)首先可以開(kāi)展常規(guī)的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)監(jiān)測(cè)分析，進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)分析預(yù)警。針對(duì)特殊等極端情景，可以開(kāi)展壓力測(cè)試分析，并以此計(jì)算分析現(xiàn)金流缺口和最短生存期。其次，當(dāng)前理財(cái)業(yè)務(wù)資金在表內(nèi)外頻繁遷移，給商業(yè)銀行在關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)的流動(dòng)性管理帶來(lái)不少難題，對(duì)此資產(chǎn)負(fù)債部門(mén)否有充分的估計(jì)和相應(yīng)的應(yīng)急預(yù)案，這都需要內(nèi)部審計(jì)予以審計(jì)驗(yàn)證。內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)當(dāng)開(kāi)展相關(guān)的管理咨詢(xún)服務(wù)，為資產(chǎn)負(fù)債管理部門(mén)出謀劃策，共同應(yīng)對(duì)上述難題。再次，內(nèi)部審計(jì)還要關(guān)注商業(yè)銀行國(guó)際化、綜合化經(jīng)營(yíng)后，所帶來(lái)的并表機(jī)構(gòu)、非銀行業(yè)務(wù)、境外業(yè)務(wù)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)給集團(tuán)層面流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理所帶來(lái)的影響，適時(shí)開(kāi)展相應(yīng)審計(jì)。5. 開(kāi)展內(nèi)部模型與數(shù)據(jù)管理審計(jì)開(kāi)展內(nèi)部模型審計(jì)，首先是針對(duì)利率定價(jià)模型審計(jì)，應(yīng)將利率計(jì)算中所使用的各類(lèi)成本的完整性和準(zhǔn)確性作為審計(jì)關(guān)注點(diǎn)，分析模型成本影響因子的考慮是否完備，其計(jì)算過(guò)程及取值是否合理；還可以關(guān)注如果模型計(jì)算結(jié)果與實(shí)際是否有差距，是否根據(jù)情況定期增減或修正了定價(jià)模型中的各項(xiàng)參數(shù)。其次是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)進(jìn)行定期獨(dú)立的評(píng)審,包括模型修改的審批、模型參數(shù)的檢查、模型結(jié)果的驗(yàn)證、模型的更新、模型數(shù)據(jù)的清洗等等。開(kāi)展數(shù)據(jù)管理質(zhì)量審計(jì)，一方面評(píng)價(jià)對(duì)各類(lèi)定價(jià)模型和風(fēng)險(xiǎn)模型所使用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的有效性、準(zhǔn)確性。關(guān)注這些數(shù)據(jù)規(guī)模是否能夠保證模型的運(yùn)行質(zhì)量，數(shù)據(jù)儲(chǔ)備量是否充足，數(shù)據(jù)時(shí)效是否得到保證，數(shù)據(jù)能否覆蓋完整的經(jīng)濟(jì)周期，數(shù)據(jù)更新是否及時(shí)等；另一方面數(shù)據(jù)質(zhì)量管理審計(jì)還可以關(guān)注商業(yè)銀行自身各個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的質(zhì)量。
（三）創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法審計(jì)技術(shù)方法的創(chuàng)新始終是內(nèi)部審計(jì)提升增值能力的保障，隨著利率市場(chǎng)化的推進(jìn)，各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜變化形勢(shì)，以及信息技術(shù)在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理中的廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)的審計(jì)檢查方式已經(jīng)難以適應(yīng)現(xiàn)實(shí)的需要，為了保證內(nèi)部審計(jì)增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，審計(jì)技術(shù)方法有必要進(jìn)行必要的改進(jìn)和創(chuàng)新。1. 基于多維度、全視角的風(fēng)險(xiǎn)熱圖構(gòu)制技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)熱圖技術(shù)是對(duì)銀行各機(jī)構(gòu)、各產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行定性和定量評(píng)估，在分析判斷不同層面和業(yè)務(wù)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)狀況的基礎(chǔ)上，對(duì)各評(píng)估對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序。評(píng)估時(shí)從評(píng)估對(duì)象的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制有效性出發(fā)進(jìn)而評(píng)估其剩余風(fēng)險(xiǎn), 并對(duì)評(píng)估對(duì)象的剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序，并以風(fēng)險(xiǎn)熱圖的形式直觀(guān)展現(xiàn)評(píng)估結(jié)果, 以此為制訂審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)項(xiàng)目方案提供科學(xué)有效的參考依據(jù), 以合理配置審計(jì)資源, 覆蓋主要風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作方法的科學(xué)規(guī)范化，更好地發(fā)揮增值職能。比如針對(duì)A、B、C三家分行的流動(dòng)性管理狀況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，可以先根據(jù)各分行的資產(chǎn)負(fù)債的期限結(jié)構(gòu)結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的缺口分析，并結(jié)合未來(lái)的可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)狀況，確定合理安全的缺口范圍，并結(jié)合動(dòng)態(tài)模擬，生成分行的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)熱圖，便于了解各分行的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)狀況處于何種程度，并根據(jù)分布情況選擇審計(jì)對(duì)象。圖5 風(fēng)險(xiǎn)狀況分布熱圖風(fēng)險(xiǎn)熱圖技術(shù)不僅可以針對(duì)機(jī)構(gòu)層面開(kāi)展，也可以針對(duì)產(chǎn)品層面開(kāi)展分析，便于審計(jì)師準(zhǔn)確把握各個(gè)產(chǎn)品條線(xiàn)所處的風(fēng)險(xiǎn)狀況。2. 基于業(yè)務(wù)流程控制圖的內(nèi)部控制審計(jì)技術(shù)業(yè)務(wù)流程控制圖采用符號(hào)，包括表格、方框、箭頭、流程線(xiàn)、文字注釋等方式，通過(guò)圖表的直觀(guān)方式展現(xiàn)商業(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的每個(gè)步驟、包括業(yè)務(wù)流程走向、數(shù)據(jù)流的路徑、以及每個(gè)步驟的風(fēng)險(xiǎn)控制要求。通過(guò)業(yè)務(wù)流程控制圖，審計(jì)人員可以充分了解每個(gè)業(yè)務(wù)品種操作的全部環(huán)節(jié)，并能了解主要的風(fēng)險(xiǎn)控制節(jié)點(diǎn)在何處，開(kāi)展常規(guī)業(yè)務(wù)審計(jì)，特別是內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，可以幫助審計(jì)人員迅速抓住重點(diǎn)，開(kāi)展相應(yīng)的控制測(cè)試，提高審計(jì)效率。如上圖是對(duì)資金拆借業(yè)務(wù)的流程描述（內(nèi)容部分節(jié)選），審計(jì)人員可根據(jù)該圖直觀(guān)的了解資金拆借業(yè)務(wù)流程中的涉及的部門(mén)、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、和具體的控制要求，對(duì)于業(yè)務(wù)中的重要事項(xiàng)的生成、記錄、處理以及關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)和控制措施等情況也一目了然，以此開(kāi)展相應(yīng)的控制測(cè)試，審計(jì)人員可以快速、準(zhǔn)確的形成內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)論。業(yè)務(wù)流程控制圖不僅能夠運(yùn)用于內(nèi)部控制審計(jì)，同時(shí)也可以作為各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)的操作指南使用，提供給各業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行培訓(xùn)使用，這樣可以使內(nèi)部審計(jì)的成果能夠更好的服務(wù)于業(yè)務(wù)發(fā)展，進(jìn)一步提升了審計(jì)價(jià)值。業(yè)務(wù)流程控制圖的編制，需要內(nèi)部審計(jì)人員事先充分了解各項(xiàng)業(yè)務(wù)的操作流程，并與業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行充分的溝通了解，才能準(zhǔn)確繪制。3. 基于大數(shù)據(jù)模式下的持續(xù)審計(jì)在大數(shù)據(jù)背景和利率市場(chǎng)化的影響下，商業(yè)銀行的各種業(yè)務(wù)系統(tǒng)和管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行了集中并加強(qiáng)了數(shù)據(jù)的精細(xì)化管理，使內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展持續(xù)監(jiān)測(cè)審計(jì)成為可能。內(nèi)部審計(jì)需要對(duì)機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)產(chǎn)品進(jìn)行持續(xù)關(guān)注、并開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、持續(xù)監(jiān)測(cè)、專(zhuān)項(xiàng)分析、審計(jì)發(fā)現(xiàn)跟蹤等活動(dòng)，動(dòng)態(tài)掌握各機(jī)構(gòu)和各業(yè)務(wù)的運(yùn)營(yíng)狀況、風(fēng)險(xiǎn)變化態(tài)勢(shì)等情況，有效識(shí)別和實(shí)時(shí)跟蹤業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的主要問(wèn)題。持續(xù)審計(jì)強(qiáng)調(diào)“持續(xù)”“實(shí)時(shí)”“自動(dòng)”和“異?！薄?nèi)部審計(jì)應(yīng)以數(shù)據(jù)和系統(tǒng)為中心開(kāi)展進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控和審計(jì)，通過(guò)在核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)中嵌入一定的審計(jì)監(jiān)測(cè)模塊，對(duì)日常業(yè)務(wù)處理異常交易或異常數(shù)據(jù)及時(shí)進(jìn)行甄別分析，并根據(jù)分析結(jié)果采取進(jìn)一步措施，這些程序都將通過(guò)信息系統(tǒng)自動(dòng)完成。具體到利率市場(chǎng)化后，對(duì)商業(yè)銀行的日常流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)測(cè)分析就是應(yīng)用持續(xù)性審計(jì)的最好平臺(tái)，可對(duì)商業(yè)銀行日常頭寸及其風(fēng)險(xiǎn)限額實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)分析，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債期限錯(cuò)配情況、缺口分析、利率風(fēng)險(xiǎn)或流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)限額指標(biāo)分析等等，這些數(shù)據(jù)均可以有系統(tǒng)直接獲取并進(jìn)行計(jì)算分析，極大提升了內(nèi)部審計(jì)人員的工作效率。4. 服務(wù)于管理決策的審計(jì)結(jié)果評(píng)級(jí)技術(shù)利率市場(chǎng)化后，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)針對(duì)利率風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、定價(jià)能力等領(lǐng)域開(kāi)展的各類(lèi)審計(jì)項(xiàng)目，由于所涉及的具體風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域不同、業(yè)務(wù)條線(xiàn)不同、機(jī)構(gòu)層級(jí)不同，可能會(huì)造成了審計(jì)成果難以在同一層面直接進(jìn)行比較分析。此外，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)不同途徑開(kāi)展的不同審計(jì)活動(dòng)，如戰(zhàn)略審計(jì)的結(jié)果與內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的結(jié)果也很難直接進(jìn)行比較分析，因此有必要建立審計(jì)結(jié)果評(píng)級(jí)技術(shù)，按照一定的評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)結(jié)論劃分等級(jí)，直觀(guān)、清晰地展示審計(jì)項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)狀況或有關(guān)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要程度，這有利于對(duì)不同審計(jì)項(xiàng)目和業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制狀況進(jìn)行比較，提高了審計(jì)成果的使用價(jià)值，特別是有利于董事會(huì)、高管層再進(jìn)行管理決策時(shí)進(jìn)行參考，這也提升了內(nèi)部審計(jì)的增值作用。六、結(jié)論
綜上所述，課題組得出如下結(jié)論：一是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展演進(jìn)的過(guò)程本身就是內(nèi)部審計(jì)在不斷尋求增加組織價(jià)值的過(guò)程，組織外部的環(huán)境變化對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)有重大影響。二是當(dāng)前利率市場(chǎng)化改革，不僅對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)環(huán)境產(chǎn)生了重大的影響，也對(duì)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)提出了新的挑戰(zhàn)。三是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)必須通過(guò)改進(jìn)審計(jì)理念、拓展服務(wù)領(lǐng)域、完善技術(shù)方法等方法，適應(yīng)新形勢(shì)的要求，選擇合適的增值途徑才能更好的促進(jìn)組織價(jià)值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
