無論是美國聯(lián)邦政府還是州和地方政府的會計準則都是以編制政府財務報告為導向的。
而財務報告主要是向公眾等外部使用者披露政府的受托責任。
為加強政府內(nèi)部財務管理特別是預算管理的需要，聯(lián)邦和州、地方政府在實際管理中非常重視日常的賬務核算工作。由于日常的會計核算主要是反映預算批準和預算執(zhí)行方面的信息，因此，在美國，日常會計核算又稱為預算會計。
承諾控制是關鍵
美國聯(lián)邦政府、州政府以及地方政府在預算管理方面是相互獨立的，并沒有像會計準則那樣有統(tǒng)一的規(guī)定。因此，在具體的收支業(yè)務核算科目、報表編制等方面會有所不同，但它們通過預算會計控制預算執(zhí)行的基本思路是一致的。
在預算資金支付的管理中，資金支付的周期主要分為撥款、承諾、核實與付款4個階段。撥款是指預算經(jīng)過議會的批準后批復到各用款單位，用款單位可以在預算控制的額度內(nèi)進行支出。承諾是指用款單位與供貨商或勞務提供者簽訂合同或發(fā)出定單。核實階段是指用款單位收到供貨商或勞務提供者提供的商品或服務。付款階段則是指用款單位對收到的商品或服務進行實際的支付。
在實際工作中，政府部門特別重視中間兩個環(huán)節(jié)的控制，又稱為承諾控制。一方面，在預算支出的管理中，不但在實際支付環(huán)節(jié)能將總的實際支出控制在預算范圍內(nèi)；而且通過承諾控制，將簽訂合同等所做承諾在未來將產(chǎn)生的支出也控制在總體的預算范圍內(nèi)，防止超預算的過度承諾。另一方面，通過承諾控制還可以隨時掌握預算執(zhí)行的進程，促進現(xiàn)金管理工作。在預算收入的管理中，通過對比預計收入、實際收入以及尚未實現(xiàn)的收入或超計劃征收的收入，來控制預算收入的征收情況。
會計賬戶與預算賬戶相結合
由于政府預算管理主要是在政府基金中使用，權益基金和受托基金中對預算的控制并不突出，因此預算會計主要在政府基金中使用。
在預算會計日常核算所使用的總分類賬中，既有反映預算執(zhí)行的實際情況并反映在資產(chǎn)負債表和運營情況表中的會計賬戶；還有反映預算數(shù)據(jù)但不反映在對外財務報告中的預算賬戶。預算賬戶中各明細賬戶設置的詳細程度，應當與法定預算的詳細程度保持一致。
預算賬戶主要包括“預計收入”、“撥款”、“支出保留”和“支出保留準備”。其中，“支出保留”和“支出保留準備”是一對相互抵消的賬戶。在承諾控制過程中使用時，“支出保留”不是某個會計期間的實際支出，而是表示未來財務資源耗費的一種許諾。
同樣，“支出保留準備”也不是一種負債。它僅表示對財務資源的一種預算安排。因為支出和負債要等到合同所規(guī)定的義務履行時，即收到貨物或接受了服務而尚未實際履行付款義務時才予以確認，這種會計處理方式又稱為“承諾會計”。預算賬戶年終結清。
通過會計賬戶和預算賬戶的結合使用，預算執(zhí)行的情況可以得到清晰的反映。在美國，為便于預算執(zhí)行的管理，政府日常的會計核算基礎是與預算基礎保持一致的。而美國目前絕大多數(shù)州和地方政府在預算編制中采用的是收付實現(xiàn)制，少部分采用的是修正的權責發(fā)生制。因此，美國日常的會計核算也主要采用收付實現(xiàn)制，少數(shù)采用修正的權責發(fā)生制。在年末編制對外財務報告時，再按照有關會計準則將會計信息調(diào)整到權責發(fā)生制。
兩種預算會計報告
美國政府預算會計的報告分為對內(nèi)的預算執(zhí)行情況報告和對外以公認會計原則編制的預算信息方面的報告。
對內(nèi)，通過會計賬戶與預算賬戶的結合使用，將初始預算的信息和實際執(zhí)行的情況反映在一張表上直接進行比較。這樣，每天都可以得到預算的執(zhí)行數(shù)和待執(zhí)行數(shù)，對預算進行科學、系統(tǒng)的管理。而且還可以根據(jù)預算會計的信息，編制按旬、按月、按季的預算執(zhí)行信息，用于內(nèi)部加強預算管理的需要。
美國聯(lián)邦政府以及州和地方政府的會計原則也都強調(diào)了預算執(zhí)行信息的報告。
按照美國政府會計準則委員會的要求，政府資金都應采用年度預算，會計系統(tǒng)應提供適當?shù)念A算控制基礎。在年度綜合財務報告中應包括預算比較表，反映初始預算、報告期的最終預算、以預算基礎計量的財務資源的實際流入、流出和余額。按照聯(lián)邦會計準則咨詢委員會的要求，聯(lián)邦政府年度綜合財務報告中編制凈運營成本與統(tǒng)一預算盈余（赤字）調(diào)整表和統(tǒng)一預算與現(xiàn)金余額變動表，通過會計報表的形式反映預算執(zhí)行的有關信息。
（原載《中國會計報》2015年3月20日，財政部國庫司）
