王祖江
隨著企業(yè)的快速發(fā)展，基建投資日益增加，如何加強(qiáng)投資監(jiān)管、控制工程造價(jià)愈加顯得重要和迫切。筆者結(jié)合近幾年在上市公司建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)的探索和實(shí)踐，得出了“五化”工程造價(jià)審計(jì)的路徑和方法，有效合理地控制建設(shè)工程造價(jià)、降低投資成本，充分發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)在工程項(xiàng)目建設(shè)中的重要作用。
一、建立管理人員約束激勵(lì)機(jī)制，固化工程管理人員職責(zé)
工程造價(jià)管理是基建投資中的重點(diǎn)內(nèi)容，涉及工程項(xiàng)目建設(shè)過程中的各個(gè)階段、多個(gè)環(huán)節(jié)和相應(yīng)專業(yè)。每個(gè)環(huán)節(jié)都需要具有相應(yīng)職業(yè)勝任能力的人去做才能完成，他們工作中的任何失誤，都會(huì)直接影響工程造價(jià)導(dǎo)致投資損失。所以，要抓關(guān)鍵因素，堅(jiān)持以人為本，加強(qiáng)工程管理人員隊(duì)伍建設(shè)。建立健全工程建設(shè)管理人員的激勵(lì)和約束機(jī)制，固化崗位職責(zé)，落實(shí)目標(biāo)責(zé)任制，增強(qiáng)責(zé)任心，發(fā)揮積極性，挖掘潛力和創(chuàng)造力；加強(qiáng)職業(yè)道德和業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，提升工程管理人員職業(yè)素質(zhì)，為基建投資建設(shè)提供人才保障，從源頭上合理控制工程造價(jià)。
二、加強(qiáng)合同定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的分析和管理，細(xì)化工程造價(jià)控制
在起草合同文件時(shí)應(yīng)從風(fēng)險(xiǎn)分析與風(fēng)險(xiǎn)管理的角度研究合同的每一個(gè)條款，對(duì)項(xiàng)目可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)因素有全面深刻的了解，否則，風(fēng)險(xiǎn)將給項(xiàng)目帶來巨大的損失。建設(shè)單位可根據(jù)工程項(xiàng)目的特點(diǎn)和實(shí)際，適當(dāng)選擇計(jì)價(jià)形式，降低工程的合同風(fēng)險(xiǎn)。例如對(duì)于施工條件較好，工程量變化不大，施工工藝成熟的項(xiàng)目，其風(fēng)險(xiǎn)較小，可以采用固定價(jià)合同方式，以求得承包商在競爭中較低的報(bào)價(jià)；對(duì)于工程量變化較大的項(xiàng)目，采取可調(diào)價(jià)合同，在工程量可能變化的幅度范圍內(nèi)采取不同的結(jié)算單價(jià)。
工程造價(jià)預(yù)算和審計(jì)人員對(duì)于新定額、新計(jì)價(jià)軟件要緊緊與市場相接軌，預(yù)決算人員要能及時(shí)跟上公司的建設(shè)發(fā)展，熟悉和掌握對(duì)定額的計(jì)算規(guī)則、工作內(nèi)容、定額解釋，定額子目的組成內(nèi)容和套用規(guī)定、工程造價(jià)計(jì)算程序，還要掌握三者的編制原理、內(nèi)在聯(lián)系，確保工程造價(jià)計(jì)算的準(zhǔn)確性。此外，預(yù)算人員要堅(jiān)持到現(xiàn)場了解情況，掌握工程動(dòng)態(tài)，對(duì)特殊材料進(jìn)行市場詢價(jià)，掌握市場價(jià)格動(dòng)態(tài)；提高工程計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。逐步適應(yīng)公司各個(gè)基地工程建設(shè)需要和工程造價(jià)的結(jié)算控制，摸索更適合本公司自己特色的工程造價(jià)控制模式。
三、嚴(yán)格建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算程序，強(qiáng)化工程造價(jià)管理
竣工結(jié)算階段應(yīng)重點(diǎn)做好以下幾個(gè)方面：①嚴(yán)格核對(duì)合同條款，防止重復(fù)計(jì)算及收費(fèi)等問題；②檢查隱蔽驗(yàn)收記錄及施工日記，確認(rèn)隱蔽驗(yàn)收手續(xù)是否齊全，是否按圖施工；③落實(shí)設(shè)計(jì)變更及簽證，檢查這些設(shè)計(jì)變更是否符合既定的程序，是否經(jīng)設(shè)計(jì)單位及建設(shè)單位的同意批準(zhǔn)，并且嚴(yán)格查實(shí)變更簽證，防止一些莫須有的簽證、重復(fù)簽證等；④按圖嚴(yán)格核實(shí)工程量。一般而言，施工單位均會(huì)有意高估工程量，建設(shè)單位的審核人員必須嚴(yán)格把關(guān)，按實(shí)結(jié)算；⑤嚴(yán)格執(zhí)行投標(biāo)過程中所報(bào)的單價(jià)或簽證價(jià)格，禁止高套單價(jià)的情形出現(xiàn)；⑥嚴(yán)格按規(guī)定和合同套取計(jì)費(fèi)程序，計(jì)取各項(xiàng)費(fèi)用。
四、抓住建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)關(guān)健環(huán)節(jié)，量化工程造價(jià)審計(jì)
1.審查招投標(biāo)是否合規(guī)、合法。建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)情況審計(jì)是審計(jì)的源頭，只要從源頭開始規(guī)范，才能有利于公司招投標(biāo)規(guī)范化管理。應(yīng)重點(diǎn)審查以下幾個(gè)方面：①審查工程項(xiàng)目招投標(biāo)程序是否按公司規(guī)定，是否合規(guī)、合法，其過程是否按照“公開、公平、公正”的原則進(jìn)行。②審查有無應(yīng)實(shí)行招投標(biāo)的項(xiàng)目而未招投標(biāo)，有無為了逃避招投標(biāo)或鉆招投標(biāo)方式的空子，采取直接確定或形式招標(biāo)確定施工、安裝單位。③審查附屬工程、零星工程是否經(jīng)過招投標(biāo)。④審查中標(biāo)單位是否具備相應(yīng)的資質(zhì)，有無施工企業(yè)因自身資質(zhì)較低或無資質(zhì)，采取掛靠或使用其他單位資質(zhì)投標(biāo)的情況。
2.審查工程預(yù)算是否超標(biāo)。檢查工程結(jié)算總額是否超過預(yù)算總額，預(yù)算變更及調(diào)整是否經(jīng)有權(quán)限有領(lǐng)導(dǎo)審批；單項(xiàng)工程預(yù)算編制是否真實(shí)、準(zhǔn)確，包括工程量計(jì)算是否符合規(guī)定的計(jì)算規(guī)則，是否準(zhǔn)確；分項(xiàng)工程預(yù)算定額選套是否合規(guī)，選用是否恰當(dāng)。
3.審查簽證手續(xù)是否齊全。工程現(xiàn)場簽證既是竣工結(jié)算增加費(fèi)用的依據(jù)，也是工程造價(jià)審計(jì)的重要依據(jù)。內(nèi)審人員應(yīng)重點(diǎn)審查現(xiàn)場簽證單的管理、監(jiān)督：①應(yīng)采用規(guī)范的現(xiàn)場簽證單。②建設(shè)單位在簽證單上簽署的意見應(yīng)態(tài)度明朗，計(jì)量準(zhǔn)確。③現(xiàn)場簽證要合理，簽證特別要注意真實(shí)性和及時(shí)性。如現(xiàn)場簽證內(nèi)容、數(shù)量、項(xiàng)目、原因、部位、日期等要明確，價(jià)款的結(jié)算方式及單價(jià)的確定要合理；簽證要及時(shí)，避免工程在結(jié)算審計(jì)時(shí)還在補(bǔ)辦簽證手續(xù)。④核對(duì)工程量時(shí)必須要有甲方兩個(gè)人同時(shí)復(fù)核簽字，實(shí)事求是反映工程量情況，相互監(jiān)督，做到公平、公正、合理。⑤對(duì)簽證人員進(jìn)行相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，簽證人員應(yīng)熟悉設(shè)計(jì)規(guī)范、施工規(guī)范、工程質(zhì)量驗(yàn)收規(guī)范、定額標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)解釋等，充分發(fā)揮簽證人員在項(xiàng)目實(shí)施中的組織、監(jiān)督和控制作用。
4.審查工程量是否相符。審核工程量時(shí)，特別注意對(duì)工程量的簽證，審核時(shí)必須到現(xiàn)場逐項(xiàng)丈量、計(jì)算，逐筆核實(shí)。特別是對(duì)裝飾工程和附屬工程的隱蔽部分應(yīng)作為審核的重點(diǎn)。因?yàn)檫@兩部分往往沒有圖紙或者圖紙不很規(guī)范，而現(xiàn)場勘察又比較困難。
5.對(duì)設(shè)備價(jià)格、材料的復(fù)核。工程材料價(jià)格管理是工程造價(jià)管理的重點(diǎn)，也是難點(diǎn)。材料是工程造價(jià)的主要組成部分之一，它對(duì)工程造價(jià)的影響巨大，合理的材料價(jià)格是控制工程造價(jià)的基礎(chǔ)。為正確確定材料價(jià)格，要求在工程管理中配備材料管理人員，除了把好進(jìn)場建筑材料的質(zhì)量關(guān)外，還應(yīng)及時(shí)向造價(jià)管理人員反映建材價(jià)格，以利于將所用材料一一核對(duì)。
6.審查定額套用的標(biāo)準(zhǔn)。檢查是否與公司制定的標(biāo)準(zhǔn)相適應(yīng)的結(jié)算價(jià)格，定額單價(jià)確定了定額子項(xiàng)工程的單位價(jià)值。套用定額分為直接套用與換算套用。對(duì)直接套用的審計(jì)，通過對(duì)實(shí)際套用定額價(jià)格與定額規(guī)定的價(jià)格是否相符加以對(duì)比進(jìn)行審查，著重應(yīng)對(duì)主要材料、主要機(jī)械、人工等價(jià)格進(jìn)行審計(jì)，審查套用定額有無就高不就低或多套定額的問題。對(duì)換算套用除完成對(duì)直接套用的審查工作外，還要審查對(duì)應(yīng)該換算的材料是否按規(guī)定進(jìn)行換算及換算方法是否合理、正確。
7.審查結(jié)算取費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)。取費(fèi)是要工程預(yù)結(jié)算時(shí)按照企業(yè)資質(zhì)及取費(fèi)類別確定的計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)首先熟悉施工合同、協(xié)議，了解施工企業(yè)的資質(zhì)等級(jí)、工程類別、承包方式、結(jié)算方式、工期狀況、優(yōu)惠讓利等，施工合同條款是否合法、合規(guī)；了解建筑物結(jié)構(gòu)、施工方法、施工條件，機(jī)械選用的型號(hào)、臺(tái)數(shù)等。
五、注重內(nèi)審和委托審計(jì)相結(jié)合，優(yōu)化工程造價(jià)審計(jì)
在公司內(nèi)部審計(jì)資源有限的情況下，要加強(qiáng)審計(jì)過程的監(jiān)督和管理，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的全過程跟蹤審計(jì)作用。為此我們充分利用外部資源，采取項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)和委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)相結(jié)合的方式，對(duì)各個(gè)工程項(xiàng)目采取靈活的異地或互換審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)咨詢單位的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理，定期檢查其工作情況和審計(jì)的工作底稿，匯總、反映并協(xié)調(diào)跟蹤審計(jì)過程中出現(xiàn)的矛盾和問題，取得了良好的經(jīng)濟(jì)效果。近三年來已累計(jì)完成工程項(xiàng)目審計(jì)526個(gè)，送審金額46,333萬元，核減5,542萬元。其中自審項(xiàng)目327個(gè)，送審金額12,298萬元，核減462萬元，核減率3.76%；外審項(xiàng)目199個(gè)，送審金額34,034萬元，核減金額5,080萬元，核減14.93%。
六、講究相關(guān)職能部門協(xié)調(diào)溝通，凈化工程造價(jià)審計(jì)
在審計(jì)實(shí)施中，要注意處理好與工程部門、施工單位、監(jiān)理單位、使用部門等相關(guān)單位的關(guān)系。爭取相關(guān)部門的積極配合是審計(jì)能否順利進(jìn)行的關(guān)鍵。對(duì)于工程建設(shè)過程來講,工程管理部門是最知情最有發(fā)言權(quán)對(duì)現(xiàn)場情況最了解熟悉的部門，對(duì)施工中遇到的實(shí)際情況和發(fā)生的變更情況是最清楚，所以爭取他們的積極配合能起到事半功倍的效果。審計(jì)部門在審計(jì)過程中，如果得不到各個(gè)職能管理部門的支持和信任，審計(jì)工作將會(huì)障礙重重。審計(jì)過程在堅(jiān)持原則的基礎(chǔ)上，還要認(rèn)真聽取和客觀分析施工單位提出的意見，平等協(xié)商解決爭議問題，做到實(shí)事求是，客觀公正，使審計(jì)工作順利進(jìn)行。
（作者單位：浙江新和成股份有限公司審計(jì)部）
