前言：會計盈余是會計信息的重要組成部分，對評價公司的業(yè)績有著重要作用。上市公司在進行盈余管理時，需要嚴格遵守會計準則，隨著新會計準則的實施，上市公司的盈余管理行為受到了一定的規(guī)范，會計信息的真實度得到了一定的提高，會計人員也增加了對會計具體事項的處理，加大了對上市公司的盈余管理的要求，為上市公司盈余管理提供了許多新手段。
一、盈余管理的概念
盈余管理是指企業(yè)管理者為了使企業(yè)價值達到最大或迫于相關利益集團的壓力，在會計原則下選擇有利的會計政策使報告盈余達到預期水平[1]。上市公司根據(jù)會計準則，在規(guī)定范圍內(nèi)對公司的盈余管理計劃進行分析制定，選擇最有利的會計政策，從而使報告盈余能夠達到預期水平，并達到特定的目的。
二、新會計準則對上市公司盈余管理的抑制
在新會計準則實施之前，上市公司的存貨計價方式一般是利用“后進先出”的方法，由于存貨采購的價格上升，當期的成本費用增加，相對利潤呈下降趨勢。新會計準則實施后，要求采用“先進先出法”、個別計價法和加權平均法，在存貨代采購價格上升的狀態(tài)下，當期成本費用加上，利潤增加。這種新的存貨成本計價方式，有效地調(diào)節(jié)了上市公司的盈余管理行為，縮小了上市公司的盈余管理范圍。
舊會計準則下公司可以通過合并重組將虧損扭轉成盈余，但是由于很多人為因素，使價值的公平性很難實現(xiàn)。新會計準則下的公司合并，對同一控制和非同一控制的行為分別做的相應的規(guī)定，有效地抑制了上市公司操縱利潤和通過合并來扭虧為盈的行為。
舊會計準則下，上市公司可以通過資產(chǎn)減值準備進行盈余管理，即利用資產(chǎn)減值準備的計提和轉回方式，將上市公司的總資產(chǎn)進行重新分配，增加其利潤操控空間。計提增加當期費用減少利潤，轉回則降低當期費用增加利潤[2]。新會計準則將資產(chǎn)減值準備的轉回這一項取消，限制了上市公司盈余管理的手段，實現(xiàn)了會計信息的真實有效。
三、新會計準則下上市公司盈余管理的途徑
（一）調(diào)整固定資產(chǎn)相關規(guī)定
新會計準則對固定資產(chǎn)的使用壽命、折舊方法和預計凈殘值等進行了新的規(guī)范，要求每年末都需要進行復核。并要求固定資產(chǎn)折舊方法，只有當固定資產(chǎn)實現(xiàn)利益的方式發(fā)生了重要變更時，才能夠進行調(diào)整。由于上市公司的固定資產(chǎn)金額相對較大，上市公司僅需要通過對折舊年限的調(diào)整來進行對利潤的調(diào)節(jié)。并且新會計準則只要求上市公司在調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值時，可以找到證明其固定資產(chǎn)使用壽命與原來所估計的數(shù)據(jù)存在差異的證據(jù)即可，給上市公司提供了操縱利潤的空間。因此，上市公司很有可能會利用這些規(guī)定對盈余管理采取新的途徑。
（二）利用開發(fā)支出的部分資本化規(guī)定
新準則把過去計入當期損益的研究與開發(fā)費用劃分為兩個階段：研究階段支出計入當前損益，開發(fā)階段支出允許資本化計入資產(chǎn)[3]。允許資本化的支出使高科技上市公司的盈余管理空間得到了擴大，降低了無形資產(chǎn)對當期利潤的不利影響。在實際管理過程中，由于無形資產(chǎn)的研發(fā)過程十分復雜，研究和開發(fā)費用很難得到明確的劃分，使一些上市公司通過自行選擇對研究與開發(fā)支出費用的資本化，來對企業(yè)業(yè)績進行調(diào)控。因此，在新會計準則下，上市公司很有可能利用無形資產(chǎn)的開發(fā)支出資本化來進行盈余管理。
（三）借款費用資本化
舊會計準則僅能對固定資產(chǎn)進行資本化，新會計準則下允許資本化的資產(chǎn)除了固定資產(chǎn)外，還包括存貨和投資性房產(chǎn)。上市公司還可以將一般借款的利息支出計入資產(chǎn)要求，或是將已完工的建筑工程作為為在建工程進行核算，既能夠延長利息支出計入資產(chǎn)，同時減少了折舊計提。因此，上市公司在新會計準則下的盈余管理很可能會采取借款費用資本化的手段。
四、對新會計準則下上市公司盈余管理的建議
要求上市公司對企業(yè)內(nèi)部會計控制體系和相關法律法規(guī)進行完善，對新會計準則下上市公司盈余管理方面可能出現(xiàn)的問題進行分析預測，做好相應的防范工作，對公允價值的衡量標準進行具體補充，并對會計方法選擇方面的規(guī)定給予一定的解釋說明。對于違規(guī)違法的行為，管理部門需要加大打擊力度，加強監(jiān)管，并提高評估機構的獨立性，提高工作人員的專業(yè)素養(yǎng)。
新會計準則對企業(yè)重組、辭退福利等導致的特殊事項進行了相關規(guī)定，但是其中仍存在一些問題，例如目的表述不具體、概念間關系不明確、特殊事項的計量不夠標準等。為了保證上市公司盈余管理水平和會計信息的真實性，還需要加強對新會計準則中特殊事項的完善和規(guī)范。
結論：
新會計準則是我國資本市場配套法規(guī)體系和上市公司盈余管理工作的重要依據(jù)，對我國市場經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展有著重要的作用。企業(yè)應對新會計準則充分重視起來，關注新會計準則對上市公司盈余管理方面的影響，避免對盈余管理的過分依賴，提高公司的綜合實力，為公司制定科學、長遠的發(fā)展計劃，從而增強公司的市場競爭力。新會計準則在實施期間，也需要不斷的完善改進，保證上市公司會計信息的真實有效，幫助上市公司朝著持續(xù)健康的方向發(fā)展。
參考文獻：
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[2] 陳海燕.新會計準則下上市公司盈余管理探析[J].企業(yè)研究，2012.12（24）：89-90.
[3] 趙欣.新會計準則下公司盈余管理探析[J].商業(yè)經(jīng)濟，2010.5（5）：46-89.
