據(jù)中國注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站數(shù)據(jù)顯示，截至2012年，在中注協(xié)登記的會計師事務所有8067家，其中中小會計師事務所的數(shù)量約占97%。從這組數(shù)據(jù)可以看出，一方面中小會計師事務所已經(jīng)成為會計行業(yè)以及審計市場的重要力量；另一方面中小會計師事務所面臨著嚴峻的市場競爭考驗。要想在競爭中脫穎而出就需要向其服務對象展示其審計成果的質(zhì)量，審計質(zhì)量控制愈發(fā)地受到了事務所以及社會相關(guān)群體的關(guān)注。
一、中小會計師事務所審計質(zhì)量控制現(xiàn)狀
1、審計收費與審計成本不協(xié)調(diào)
中小會計師事務所服務的對象多為中小企業(yè)，這些企業(yè)在選擇事務所進行審計時，收費是其考慮的重要因素。因此，在激烈的競爭中，中小會計師事務所往往會壓低收費，以尋求更多的審計業(yè)務。以某小型會計師事務所為例，絕大多數(shù)的單項業(yè)務收費在2000—5000元之間，很少有超過1萬元的單向?qū)徲嫎I(yè)務，相較于大型事務所來說收費較低。雖然通過此方式承攬了更多的業(yè)務，但是過低的收費卻使得事務所難以支付高昂的培訓費用、審計過程中的成本以及人力資源成本等，嚴重影響著審計質(zhì)量。
2、審計業(yè)務執(zhí)行不規(guī)范現(xiàn)象嚴重
中小會計師事務所審計質(zhì)量控制的效果主要通過審計業(yè)務的執(zhí)行予以體現(xiàn)。實務中，審計業(yè)務執(zhí)行的不規(guī)范現(xiàn)象非常嚴重，大大降低了審計質(zhì)量。比如，有些審計人員考慮到成本、時間等因素，故意刪減一些審計程序。一些小型企業(yè)的內(nèi)部控制制度較為簡單，有些審計人員直接跳過了控制測試部分，沒有對單位的內(nèi)部控制制度進行研究和評價。還有些中小會計師事務所在質(zhì)量復核階段，為了節(jié)約成本，聘用一些在校大學生參加復核工作，很難保障審計工作的質(zhì)量。
3、審計隊伍水平有待提高
中小會計師事務所審計隊伍的建設是其審計質(zhì)量控制的關(guān)鍵性因素，高水平的審計質(zhì)量需要有高水平的審計隊伍予以支撐。目前，中小會計師事務所的審計隊伍水平有待提高。一方面，審計隊伍結(jié)構(gòu)不協(xié)調(diào)。專業(yè)能力強、經(jīng)驗豐富的人才較少，實習生、正在參加注冊會計師考試的人員偏多。尤其是在每年上半年業(yè)務較為繁忙的時期，在校大學生、實習生等的數(shù)量會明顯增多。另一方面，審計隊伍不穩(wěn)定。在實際管理中，中小會計師事務所的審計人員流動性較大，不僅導致事務所審計人才的流失和人才培養(yǎng)成本的提高，而且也嚴重影響著審計業(yè)務的審計質(zhì)量。
二、中小會計師事務所審計質(zhì)量控制現(xiàn)狀產(chǎn)生原因分析
1、內(nèi)部原因a
（1）業(yè)務承接可行性分析不足
業(yè)務承接階段雖然不涉及審計質(zhì)量控制的實際執(zhí)行工作，但是其卻決定著審計質(zhì)量控制的方向。之所以存在審計收費與審計成本不協(xié)調(diào)的狀況，是因為中小會計師事務所對于業(yè)務承接的可行性沒有進行透徹地分析。對被審計單位的發(fā)展狀況、委托目的、內(nèi)部控制制度建設以及實施情況、管理層所面臨的壓力等并沒有按照相關(guān)規(guī)定事先派員了解與調(diào)查以形成客觀的初步認識。同時，對自身業(yè)務承接能力也沒有一個客觀地分析與認識，急于建立客戶關(guān)系，忽視了事務所勝任能力與業(yè)務要求之間的銜接。
（2）事務所內(nèi)部控制制度建設與實施狀況不佳
內(nèi)部控制制度的建設與實施對于中小會計師事務所嚴格按照審計準則執(zhí)行審計業(yè)務有著較強的監(jiān)督作用。從制度層面上來講，內(nèi)部控制制度的建設與實施狀況不佳是導致事務所執(zhí)行審計過程中種種不規(guī)范現(xiàn)象的原因所在。一些中小會計師事務所雖然制定了內(nèi)部控制制度，但是不夠全面。比如，對于新客戶接受、合同管理、工作底稿管理、業(yè)務質(zhì)量復核等重要的業(yè)務流程并沒有予以有效的制度設計，無法保障關(guān)鍵性審計業(yè)務開展的規(guī)范與統(tǒng)一。此外，審計人員為了節(jié)約成本和時間，針對審計業(yè)務流程所涉及的內(nèi)部控制制度并沒有得到有效地執(zhí)行，使得內(nèi)部控制制度成為一堆“廢紙”。
（3）忽略了人才的培養(yǎng)與維系
目前，多數(shù)中小會計師事務所已經(jīng)將人才培養(yǎng)放在了事務所戰(zhàn)略發(fā)展目標中，并采取了一定的培養(yǎng)手段。但是，值得注意的是，事務所承接的業(yè)務涵蓋了各行各業(yè)，要想出色的完成審計業(yè)務，單靠扎實的專業(yè)知識是遠遠不夠的，還需要有相關(guān)行業(yè)的知識背景。很多中小會計師事務所忽視了復合型人才的培養(yǎng)，使得事務所不得不支付較高的顧問費用（如法律顧問、行業(yè)顧問等）。此外，由于中小會計師事務所規(guī)模、財力以及管理上的不足，其忽略了優(yōu)秀員工的維系，員工通常由于薪資太低、看不到發(fā)展前景等原因跳槽。
2、外部原因
從中小會計師事務所所處的外部環(huán)境來分析，主要有三個方面的原因。一是法律法規(guī)對審計質(zhì)量問題的處罰成本較輕，與所獲審計利益相比是事務所能承受的，導致一些事務所鋌而走險。二是由于人力與財力的限制、監(jiān)管機構(gòu)之間的配合紊亂，導致政府監(jiān)管不及時，多是在違規(guī)審計案件出現(xiàn)以后才介入到審計事項中，無法形成有力的外部監(jiān)督。三是行業(yè)自律方法方式缺乏針對性，即對中小型事務所的監(jiān)管以及對大型事務所的監(jiān)管方式一致，沒有形成一套專門針對中小型事務所審計質(zhì)量控制的監(jiān)管方式。
三、加強中小會計師事務所審計質(zhì)量控制是一項長期的戰(zhàn)略任務
1、做好審計業(yè)務事前控制工作
在審計業(yè)務承接階段，中小會計師事務所應當積極主動地去了解被審計單位的情況，分析業(yè)務的可承接性。以某小型會計師事務所為例，在復雜多變的環(huán)境下遵循著“小而精”的原則一步步拓展自身的業(yè)務。其管理層要求在承接審計業(yè)務之前，要從三方面了解被審計單位：一是被審計單位所處行業(yè)的發(fā)展狀況（相關(guān)政策法規(guī)、經(jīng)濟狀況、行業(yè)發(fā)展規(guī)模與趨勢等）；二是被審計單位在行業(yè)內(nèi)部的發(fā)展狀況（行業(yè)排名、品牌聲譽、上下游客戶集中區(qū)域等）；三是被審計單位內(nèi)部管理制度（財務管理制度、經(jīng)營管理制度等）。在把握這些情況的基礎上，考慮事務所自身的經(jīng)濟、人才等狀況，分析是否可以承接該審計業(yè)務以及審計費用確定為多少合適。在確定承接業(yè)務后，事務所還要就具體審查細則、審計計劃等工作與被審計單位詳細溝通，在溝通過程中不斷調(diào)整審計方案，構(gòu)思后期的審計質(zhì)量控制措施。
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2、做好審計業(yè)務內(nèi)部控制工作
審計產(chǎn)品具有專業(yè)性強、質(zhì)量難以鑒定、生產(chǎn)過程復雜的特點，要想把握審計質(zhì)量控制的力度，事務所應當在風險導向?qū)徲嫵绦蛳伦龊脤徲嫎I(yè)務的內(nèi)部控制工作。首先，把握內(nèi)部控制工作的全面性。以某中型會計師事務所為例，該事務所以審計項目的收款進度為主線，將整個審計業(yè)務的內(nèi)部控制活動囊括其中。在項目首付款階段，對獨立性調(diào)查、客戶背景調(diào)查、項目背景調(diào)查、業(yè)務約定書簽訂等活動予以適當?shù)乜刂?；在項目進度款階段，對項目進度以及項目質(zhì)量進行控制；在項目尾款階段，對項目質(zhì)量復核、總結(jié)以及歸檔等活動進行控制。其次，把握內(nèi)部控制工作的精細化與規(guī)范化。在全面性的基礎上，中小會計師事務所要針對每一階段的審計工作制定詳細的、規(guī)范的內(nèi)部控制活動，將內(nèi)部控制活動恰當?shù)嘏c審計業(yè)務流程相結(jié)合。最后，把握內(nèi)部控制工作的監(jiān)督力度。一些制度完善的事務所會將該項工作納入到員工績效考核與激勵機制當中，對審計人員在審計業(yè)務中內(nèi)部控制活動執(zhí)行情況予以考核，形成監(jiān)督機制。這種方式與事務所自身管理方式融合在一起，簡單、便捷，是值得借鑒的。
3、重視審計隊伍的建設
中小會計師事務所應當在注重審計人員專業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)的同時，重視對復合型人才的培養(yǎng)。在人才選擇方面，事務所可以選擇從業(yè)經(jīng)驗豐富的審計人員作為培養(yǎng)對象。因為，他們在多年的從業(yè)過程中已經(jīng)打下了扎實的專業(yè)基礎，并且積累了各行各業(yè)的審計經(jīng)驗，選擇他們作為培養(yǎng)對象不僅可以節(jié)約培養(yǎng)時間，而且也可以節(jié)約培養(yǎng)成本，也為留住這些人才做了一定鋪墊。同時，事務所要幫助一些優(yōu)秀的實習生或者審計人員制定職業(yè)規(guī)劃，使他們能夠看到在所在職業(yè)發(fā)展得前景，留住這些優(yōu)秀的人才。比如，為他們制定3年或5年的培養(yǎng)計劃與目標；業(yè)務水平達到某個程度可以為其提供更加豐厚的薪資待遇；取得某項資格后可以為其提供某個行業(yè)的審計業(yè)務平臺等等。
4、創(chuàng)造良好的外部監(jiān)管環(huán)境
相關(guān)部門要加大對審計造假行為的處罰力度，降低審計責任人與相關(guān)事務所的訴訟門檻。建立中小會計師事務所的誠信檔案，不斷完善事務所淘汰機制，給事務所以及注冊會計師形成強而有力的威懾，保證行業(yè)整體的審計質(zhì)量水平。行業(yè)協(xié)會則要不斷完善中小型會計師事務所質(zhì)量控制制度的標準，把握其可行性、針對性、實用性，避免這一標準流于形式，按照規(guī)章制度開展監(jiān)察工作，并突出重點。
加強審計質(zhì)量的控制與提高對于發(fā)揮中小會計師事務所在審計市場中的重要力量有著至關(guān)重要的作用。這就要求中小會計師事務所與相關(guān)部門積極行動起來共同努力，從內(nèi)、外兩個方面不斷完善審計質(zhì)量控制措施，推動中小會計師事務所的積極穩(wěn)定發(fā)展，進一步促進審計市場的健康發(fā)展。
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