一、引言
20世紀(jì)30年代從華爾街爆發(fā)的金融危機(jī)促使了美國(guó)的多項(xiàng)政策改革，也催生孕育了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)制度規(guī)范化、制度化的種子，美國(guó)的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。20世紀(jì)80年代始伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的蓬勃發(fā)展，國(guó)內(nèi)也開(kāi)始了審計(jì)事業(yè)的跋涉之旅。內(nèi)部審計(jì)的參與主體是本單位的審計(jì)工作人員，他們通過(guò)客觀公正的職業(yè)操守對(duì)本單位、本部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)起到檢查、判斷、評(píng)價(jià)和監(jiān)督作用，通過(guò)獨(dú)立評(píng)價(jià)和監(jiān)督確認(rèn)本部門(mén)、本單位及其所屬相關(guān)單位內(nèi)部在一定會(huì)計(jì)期內(nèi)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、有效性等行為，其目的是為了不斷加強(qiáng)和督促本單位現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)狀況、風(fēng)險(xiǎn)管理和治理水平，從而更好地組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、幫助單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的功能和作用是我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，也是我們防止腐敗、建立廉潔社會(huì)的必然要求。2014年，國(guó)內(nèi)共完成審計(jì)項(xiàng)目154萬(wàn)起，其中，移送經(jīng)濟(jì)案件線(xiàn)索達(dá)287起，牽涉的人員達(dá)到4706人，移交司法機(jī)關(guān)的責(zé)任人達(dá)537人，不乏政府高級(jí)官員和國(guó)企高層干部。外部審計(jì)、政府審計(jì)等來(lái)自第三方的壓力和制約固然重要，然而，如果將掌握行政權(quán)力的事業(yè)單位的監(jiān)管都留在外部，又是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，因此，只有從事業(yè)單位本身做起，從內(nèi)部的制度建設(shè)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備等方面抓起，才能使事業(yè)單位向著健康、良性的方向發(fā)展，從問(wèn)題的源頭進(jìn)行清理。獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)具有審計(jì)問(wèn)題、查出隱患、測(cè)評(píng)風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)督管理的重要功能，相對(duì)于政府審計(jì)和外部審計(jì)效果更直接、功能更明顯。我們將通過(guò)對(duì)我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)對(duì)立性的問(wèn)題分析給出相應(yīng)的對(duì)策建議。
二、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題
1、內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性亟待提高
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為事業(yè)單位健康發(fā)展的衛(wèi)士，在審計(jì)工作不斷規(guī)范化、制度化的同時(shí)，審計(jì)工作的重要性也日漸突出。獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，沒(méi)有獨(dú)立性可言的審計(jì)工作就毫無(wú)意義。“獨(dú)立性”的要求主要體現(xiàn)為以下兩個(gè)方面：一是堅(jiān)持組織的獨(dú)立性，即要設(shè)置專(zhuān)門(mén)的審計(jì)部門(mén)，而現(xiàn)實(shí)中，大多數(shù)審計(jì)部門(mén)是與紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)合署，更有甚者是掛靠于財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)部門(mén)。甚至可以將審計(jì)部門(mén)作為領(lǐng)導(dǎo)決策的智囊團(tuán)，將審計(jì)工作中的各項(xiàng)調(diào)研、數(shù)據(jù)、分析結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)決策的依據(jù)，使審計(jì)的監(jiān)督、控制、反饋的作用真正落實(shí)。二是審計(jì)工作人員的獨(dú)立性，在事業(yè)單位的人力、物力、財(cái)力都十分有限的情況下，內(nèi)部審計(jì)往往作為一項(xiàng)附屬的工作進(jìn)行，審計(jì)人員也多是抽調(diào)平時(shí)工作中的骨干精英，他們?cè)谌粘９ぷ髦辔詫徲?jì)重任，工作壓力之大可想而知。根據(jù)馬斯洛的需求層次理論，人是社會(huì)性的動(dòng)物，人人都渴望相互之間有親密的關(guān)系來(lái)滿(mǎn)足其歸屬需求。同處于我國(guó)事業(yè)單位系統(tǒng)之中，審計(jì)人員之間、審計(jì)人員與被審計(jì)單位之間都已經(jīng)形成了緊密的關(guān)系網(wǎng)，審計(jì)人員常常懷有“多一事不如省一事”的念頭，也就難以真正進(jìn)行審計(jì)了。
2、內(nèi)部審計(jì)的人員素質(zhì)亟待提高
隨著我們社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，審計(jì)已經(jīng)發(fā)展成為一門(mén)融合了會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、法律學(xué)等等的綜合性、專(zhuān)業(yè)性學(xué)科。審計(jì)作為一項(xiàng)利國(guó)利民的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，要求審計(jì)人員不僅要有豐富的應(yīng)對(duì)經(jīng)驗(yàn)、扎實(shí)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)能力，更為重要的是要求審計(jì)人員有極高的政治覺(jué)悟，不徇私舞弊、不知法犯法，堅(jiān)持政治素養(yǎng)的培養(yǎng)，擁有極高的榮譽(yù)感和使命感，高度重視審計(jì)工作，對(duì)于審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的違法犯罪行為絕不姑息?，F(xiàn)階段我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員一般由經(jīng)驗(yàn)和閱歷豐富的業(yè)務(wù)精英來(lái)?yè)?dān)當(dāng)，在完成自己本職工作的同時(shí)抽調(diào)進(jìn)行其他單位的審計(jì)工作，很多人始終沒(méi)有轉(zhuǎn)變觀念，固執(zhí)地對(duì)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生了新的偏差，認(rèn)為每年已經(jīng)通過(guò)不定期的開(kāi)展財(cái)務(wù)收支審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)審計(jì)和離任審計(jì)等，單位內(nèi)部的審計(jì)只需應(yīng)付事即可。另外，還有人認(rèn)為事業(yè)單位不是生產(chǎn)部門(mén)，無(wú)需對(duì)成本和收益進(jìn)行核算，甚至適當(dāng)?shù)厣莩藓团灿靡膊蛔銥槠?，所以也就不存在成本核算?wèn)題，財(cái)務(wù)或會(huì)計(jì)部門(mén)只需要對(duì)本部門(mén)或本單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)收支行為進(jìn)行記賬活動(dòng)，不需要再開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)。
3、內(nèi)部審計(jì)的規(guī)章制度和法律依據(jù)亟待提高
就當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)立法來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)依據(jù)主要還是行政規(guī)章，即《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》等原則性的規(guī)定，相關(guān)的審計(jì)實(shí)務(wù)指南或者對(duì)于事業(yè)單位、企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)具體的業(yè)務(wù)指導(dǎo)基本上沒(méi)有，各單位在完成內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，還只能按這些原則規(guī)定，更多地參考注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的相關(guān)模式。但由于企事業(yè)單位的實(shí)際情況千差萬(wàn)別，很多單位在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)只能“摸著石頭過(guò)河”。因此，作為內(nèi)部審計(jì)的主管部門(mén)、審計(jì)署應(yīng)牽頭財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等監(jiān)管部門(mén)，就企事業(yè)單位、上市公司等，構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)、指南體系，特別對(duì)于一定規(guī)模的企業(yè)如上市公司，結(jié)合內(nèi)部控制審計(jì)，制定完善的內(nèi)部審計(jì)指南，同時(shí)對(duì)于行政事業(yè)單位，要與紀(jì)檢監(jiān)察結(jié)合起來(lái)，制定責(zé)任明確、賞罰分明的內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)意見(jiàn)。
三、進(jìn)一步改進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性的幾點(diǎn)建議
1、建立健全具備獨(dú)立性的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，配備高素質(zhì)的審計(jì)人員
要保證內(nèi)部審計(jì)的高質(zhì)量，不是依靠某個(gè)單位、某個(gè)人就可以完成，而是需要整個(gè)事業(yè)單位系統(tǒng)都形成審計(jì)的對(duì)應(yīng)部門(mén)，保證審計(jì)部門(mén)工作能落到每個(gè)機(jī)構(gòu)、部門(mén)、人員的頭上，建立問(wèn)責(zé)機(jī)制，使審計(jì)工作不僅審計(jì)出來(lái)的結(jié)果公開(kāi)、透明，而且權(quán)威、有效。內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)由平行于職能部門(mén)向更高層次轉(zhuǎn)變，只有這樣，才能保證內(nèi)審部門(mén)對(duì)于其它職能部門(mén)的監(jiān)督權(quán)力，保證審計(jì)工作順利開(kāi)展，確保審計(jì)工作的效果。內(nèi)審工作人員應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于事業(yè)單位，與被審計(jì)對(duì)象不存在絲毫的利益關(guān)系，可以充分發(fā)揮審計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)的作用，強(qiáng)化審計(jì)獨(dú)立性的宗旨。內(nèi)部審計(jì)人員堅(jiān)決做到剛正不阿，做法律的踐行者和守衛(wèi)人，嚴(yán)格按照有關(guān)法律、法規(guī)等的相關(guān)規(guī)定，對(duì)本單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核查，對(duì)于異常收支快速反應(yīng)、敏銳判斷，提高審計(jì)的效果和質(zhì)量，促使本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)向著合法、健康、陽(yáng)光的軌道運(yùn)行和發(fā)展，對(duì)各類(lèi)違法、違規(guī)現(xiàn)象及時(shí)挖掘和發(fā)現(xiàn)，能更好地起到制約作用，達(dá)到“警鐘長(zhǎng)鳴”的效果。
上一頁(yè)1 2 下一頁(yè) 余下全文 共 2 頁(yè)
2、變事后審計(jì)為事前審核、事中監(jiān)控，充分發(fā)揮審計(jì)的服務(wù)職能
毋庸置疑，審計(jì)工作只能在事后給予評(píng)價(jià)和結(jié)論，如果一味強(qiáng)調(diào)事后監(jiān)督，只會(huì)使審計(jì)工作本身的服務(wù)功能并不明顯，事后審計(jì)也只能起到“亡羊補(bǔ)牢”的效果。最優(yōu)的辦法則是將審計(jì)的結(jié)點(diǎn)提前，使得監(jiān)督控制貫穿于整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)始末。而內(nèi)部審計(jì)則恰恰能擔(dān)當(dāng)這個(gè)“參謀”的角色，例如，通過(guò)開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)稽查和抽查制度能夠揭露不法分子的犯罪行為，對(duì)于各類(lèi)經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)及早發(fā)現(xiàn)，為事業(yè)單位的發(fā)展增磚添瓦，為領(lǐng)導(dǎo)的決策提供有力的依據(jù)。審計(jì)的目的是使決策者更好地決策，我們可以轉(zhuǎn)變思路，將審計(jì)方式由事后監(jiān)督向事前、事中防控，將審計(jì)工作前移，提早防御風(fēng)險(xiǎn)、提高效率，堵漏洞、抗風(fēng)險(xiǎn)，自始自終不放松監(jiān)督，使得事業(yè)單位不斷優(yōu)化自我，完善自我。
3、完善事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)制度，做好行業(yè)自律
要確保事業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作有法可依、有法必依，就必須要科學(xué)立法、嚴(yán)格執(zhí)法，具體到審計(jì)行業(yè)，就必須建立健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，建立規(guī)范化、制度化的法治環(huán)境。推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化建設(shè)，從國(guó)家層面建立具有統(tǒng)一性、可操作性、權(quán)威性的審計(jì)規(guī)范，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能和作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在制定本部門(mén)或本單位的內(nèi)部審計(jì)守則時(shí)，應(yīng)該參照國(guó)家審計(jì)署所制定的有關(guān)規(guī)定和辦法，結(jié)合單位工作實(shí)情，制定出符合實(shí)際、操作性強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制制度，為制度控制方法提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。建立和完善內(nèi)部審核制度，將其不折不扣地落到實(shí)處。充分發(fā)揮審計(jì)行業(yè)的行業(yè)自律，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)建立審計(jì)師誠(chéng)信制度管理，建立業(yè)內(nèi)的互助與交流機(jī)制，對(duì)于典型案例、最新法規(guī)進(jìn)行分析、學(xué)習(xí)，以提升良好的內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境。
四、結(jié)論
審計(jì)工作是一項(xiàng)涉及方方面面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，既涉及到本單位參與經(jīng)辦人員的工作績(jī)效，又牽扯到參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的上游供應(yīng)商、下游群眾的多方利益，還有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理、風(fēng)險(xiǎn)管控、資金的運(yùn)行、政府的監(jiān)管等諸多關(guān)系網(wǎng)絡(luò)。因此，如何促進(jìn)審計(jì)工作順利、高效地開(kāi)展一直是一個(gè)焦點(diǎn)問(wèn)題。
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展以及完善，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)、金融改革進(jìn)入深水區(qū)，我們面臨著歷史的機(jī)遇和艱難的挑戰(zhàn)，為此，我們必須加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)建設(shè)。在全球經(jīng)濟(jì)一體化的大背景下，獨(dú)立審計(jì)的國(guó)際化是未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，我國(guó)有必要制訂相關(guān)的、專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)，以此來(lái)指導(dǎo)各部門(mén)、各單位內(nèi)部審計(jì)工作，做到有法可依、有章可循，堅(jiān)持依法治國(guó)的指導(dǎo)方針。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 袁鳳林：審計(jì)獨(dú)立性研究述評(píng)[J].生產(chǎn)力研究，2012（2）.
[2] 王志輝：行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策分析[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2014（35）.
