預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，是能夠“將組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個(gè)體系之中”的工具之一。隨著全球一體化加速，超越時(shí)空的資源配置變得普遍而頻繁，使社會(huì)交易關(guān)系越來越復(fù)雜，市場波動(dòng)、政策調(diào)整，對(duì)不同行業(yè)、不同企業(yè)具有不同的影響。同時(shí)基于企業(yè)與企業(yè)之間，企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)、各部門之間管理理念、管理技術(shù)、管理方法的差異性，一方面，技術(shù)進(jìn)步、信息透明，使企業(yè)獲取市場信息和行業(yè)信息的能力大大提高，使決策更有前瞻性；另一方面，“通常而言，較多的信息意味著較少的不確定性。但兩者間的關(guān)系正在發(fā)生變化”（AICPA/CIMA《全球管理會(huì)計(jì)原則》2014第一版，以下引號(hào)內(nèi)的引言均自同一文件），“過量的信息，若沒有被釋放掉，實(shí)際上反而會(huì)削弱一個(gè)組織?！嗟慕M織發(fā)生因錯(cuò)誤決策而產(chǎn)生的不必要的成本?！睆亩步o企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和未來安排帶來挑戰(zhàn)。本文擬從管理會(huì)計(jì)的角度，探討信息化時(shí)代運(yùn)用管理會(huì)計(jì)思維，嘗試非銀行金融企業(yè)經(jīng)營預(yù)算管理（以下簡稱“預(yù)算”或“預(yù)算管理”）的方法和路徑。
一、實(shí)務(wù)現(xiàn)狀與存在問題
（一）現(xiàn)狀在實(shí)務(wù)中，一方面因?yàn)轭A(yù)算管理被作為企業(yè)績效評(píng)價(jià)的依據(jù)，因此常常成為經(jīng)營層與決策層博弈的籌碼；另一方面，由于市場和政策的不確定性，預(yù)算的評(píng)價(jià)作用也往往流于形式，很難真正起到管理、控制、協(xié)調(diào)的作用。究其原因：一是技術(shù)落后，傳統(tǒng)預(yù)算管理是建立在既往靜態(tài)數(shù)據(jù)和預(yù)設(shè)環(huán)境基礎(chǔ)上的分析、測(cè)算、確認(rèn)，而企業(yè)是在現(xiàn)實(shí)動(dòng)態(tài)的經(jīng)濟(jì)生態(tài)中，不斷面對(duì)和克服運(yùn)行過程中的不確定性，以實(shí)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展的目標(biāo)。二是觀念落后，缺乏動(dòng)態(tài)理念及對(duì)企業(yè)運(yùn)行中各種交易數(shù)據(jù)的多維度、相關(guān)性的理解及信息處理能力。三是協(xié)同缺失，將預(yù)算僅僅看作是財(cái)務(wù)工作或財(cái)務(wù)部門工作，沒有“全面、系統(tǒng)”的概念。
（二）問題目前財(cái)務(wù)公司預(yù)算沿襲傳統(tǒng)的靜態(tài)預(yù)算理念和編制方法，面臨三大問題。一是“時(shí)點(diǎn)”數(shù)與“期間”數(shù)差異。一般預(yù)算通常是“期間”（1 個(gè)會(huì)計(jì)年度的收入）、“過程”（市場營銷、現(xiàn)金配置、成本費(fèi)用、投資收益等內(nèi)容，并輔以投融資管理和風(fēng)險(xiǎn)控制等）、“目標(biāo)”（相關(guān)經(jīng)營績效指標(biāo)）的組合，最終歸結(jié)為靜態(tài)的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表、現(xiàn)金流量表。其特點(diǎn)是：以過去預(yù)算年度的靜態(tài)指標(biāo)體系為起點(diǎn)，加上各種預(yù)期，建立新預(yù)算年度的靜態(tài)指標(biāo)。但作為金融行業(yè)的財(cái)務(wù)公司，因收入來源于“日均存款”、“日均貸款”、“頭寸控制”等動(dòng)態(tài)資源及對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的結(jié)構(gòu)性安排，該等指標(biāo)與資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)并不一致。因此，財(cái)務(wù)公司的預(yù)算如何與一般企業(yè)的預(yù)算對(duì)接是一個(gè)值得研究的問題。二是非對(duì)稱博弈。傳統(tǒng)預(yù)算面對(duì)未來的不確定性，通常是基于若干“假設(shè)”提出預(yù)算目標(biāo)。出于投資者和經(jīng)營層之間的不同角度和利益考慮，加上現(xiàn)實(shí)中存在的信息不對(duì)稱，預(yù)算往往異化成“討價(jià)還價(jià)”的過程和結(jié)果。改變這種“原始方法”的有效路徑，就是借助技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)，營造投資者和經(jīng)營層的“信息對(duì)稱”環(huán)境，結(jié)合企業(yè)營運(yùn)特征，盡可能消除“不確定性”。三是靜態(tài)預(yù)算與動(dòng)態(tài)經(jīng)營偏離。預(yù)算作為未來經(jīng)營目標(biāo)，在對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)期前或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)初期已經(jīng)固化，而經(jīng)營活動(dòng)卻是一個(gè)持續(xù)過程，面對(duì)客觀存在、不斷變化的政策、市場因素，靜態(tài)預(yù)算如何與動(dòng)態(tài)經(jīng)營保持鏈接，即時(shí)反映經(jīng)營狀況、即時(shí)反饋預(yù)算執(zhí)行情況、即時(shí)分析、評(píng)價(jià)、調(diào)整預(yù)算效果，是過去手工操作時(shí)代傳統(tǒng)預(yù)算管理面臨的最大難題。
二、改進(jìn)思路與方法現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營和市場交易是建立在“主體”“時(shí)間”“地點(diǎn)”和“過程”的“四維空間”之中。從上世紀(jì)40 年代末計(jì)算機(jī)誕生，到互聯(lián)網(wǎng)的蓬勃發(fā)展，財(cái)務(wù)公司依托的現(xiàn)代集團(tuán)企業(yè)一般都已經(jīng)搭建起統(tǒng)一核算系統(tǒng)、預(yù)算系統(tǒng)、資金系統(tǒng)以及與之相關(guān)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)；同時(shí)，為應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)、加強(qiáng)管理的內(nèi)部資金管理、風(fēng)險(xiǎn)控制等制度框架已經(jīng)建立，核心企業(yè)的集中資源管理、集中融資操作和資源優(yōu)化配置也積累了一定的經(jīng)驗(yàn)。因此，信息時(shí)代的技術(shù)條件結(jié)合管理會(huì)計(jì)方法運(yùn)用，完全具備了對(duì)企業(yè)跨時(shí)空交易及其過程進(jìn)行精確記錄、計(jì)量的能力，預(yù)算管理的理念、方法和創(chuàng)新也完全具備了超越“平面”、“靜態(tài)”的客觀基礎(chǔ)。
（一）改進(jìn)思路應(yīng)用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立非銀行金融機(jī)構(gòu)動(dòng)態(tài)預(yù)算架構(gòu)。首先，樹立現(xiàn)代企業(yè)動(dòng)態(tài)預(yù)算理念。充分認(rèn)識(shí)預(yù)算管理是企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，對(duì)未來的經(jīng)營活動(dòng)過程和相應(yīng)財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行充分、全面的預(yù)測(cè)和籌劃，并通過對(duì)這個(gè)過程的監(jiān)控，將實(shí)際完成情況與預(yù)算目標(biāo)不斷比較、分析，從而即時(shí)指導(dǎo)、改善、調(diào)整經(jīng)營活動(dòng)，以幫助管理者更加有效地管理企業(yè)和最大程度地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。其次，將管理者的思想、技能嵌入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，運(yùn)用系統(tǒng)對(duì)“超載信息”進(jìn)行處理，用“結(jié)構(gòu)化的方案來解決非結(jié)構(gòu)化的問題”，使數(shù)據(jù)信息成為經(jīng)過分析、理解、解釋和溝通過的知識(shí)，并確保預(yù)算編制、執(zhí)行、反饋、分析、評(píng)價(jià)、調(diào)整的時(shí)效性。
（二）方法路徑結(jié)合財(cái)務(wù)公司的金融行業(yè)特征，我們考慮在傳統(tǒng)預(yù)算方式基礎(chǔ)上，引入動(dòng)態(tài)約束條件，以實(shí)現(xiàn)“四維空間”中的預(yù)算管理。具體做法是：第一步，以財(cái)務(wù)公司的收入來源———“資金歸集”和“經(jīng)營環(huán)境”為起點(diǎn)。一般情況下財(cái)務(wù)公司的母公司對(duì)成員企業(yè)的控制力，決定了財(cái)務(wù)公司的資源占用和配資規(guī)模，是影響“資金歸集”的關(guān)鍵因素；政策利率、市場利率以及金融監(jiān)管政策決定了財(cái)務(wù)公司的運(yùn)行能力，是影響“經(jīng)營環(huán)境”的重要因素。第二步，對(duì)成本、費(fèi)用按習(xí)性分類，并以過去歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，計(jì)算出存款（或現(xiàn)金）資源的邊際收入（在已有的存款規(guī)模或資產(chǎn)規(guī)?；A(chǔ)上，每增、減1 億元資產(chǎn)或存款對(duì)營運(yùn)收入的影響程度，或稱為“存款資源產(chǎn)出率”）和收入利潤率。第三步，引入連續(xù)、公開且與財(cái)務(wù)公司資源占用、資源運(yùn)用效率相關(guān)性較強(qiáng)的市場利率報(bào)價(jià)或特定指標(biāo)（如1 年期shibor均值、或特定期限的國債收益率年平均值等），并與決策層和股東溝通、確認(rèn)。第四步，將前述邊際收入構(gòu)成的“存款資源產(chǎn)出率”與選定的市場利率報(bào)價(jià)比較，生成相應(yīng)的“收入約束系數(shù)”，作為財(cái)務(wù)公司預(yù)算收入控制的關(guān)鍵指標(biāo)；同時(shí)，結(jié)合收入利潤率確定“每億元存款資源”應(yīng)產(chǎn)生的利潤總量。第五步，預(yù)算期末，比較內(nèi)、外部因素變動(dòng)對(duì)利潤總量的影響，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)公司業(yè)績。例如：預(yù)算編制日，某財(cái)務(wù)公司在前一預(yù)算年度（或前若干年）資源規(guī)模（存款或資產(chǎn)總額）條件下，每億元存款（現(xiàn)金資源）的邊際收入和利潤分別為450萬元、400 萬元，則其“存款資源產(chǎn)出率”即為4.5%，收入利潤率為88.89%；與此同時(shí)，某一連續(xù)、公開的市場利率報(bào)價(jià)的年平均水平為5%。則財(cái)務(wù)公司的“收入約束系數(shù)”和預(yù)算收入、預(yù)算利潤分別為：收入約束系數(shù)=存款資源產(chǎn)出率（4.5%）衣市場利率報(bào)價(jià)（5%）=0.9（1）收入利潤率=邊際利潤衣邊際收入=0.8889預(yù)算收入=日均資金歸集額伊市場利率報(bào)價(jià)伊收入約束系數(shù)（2）預(yù)算利潤=預(yù)算收入伊收入利潤率（3）在上述預(yù)算管理思路和方式中，財(cái)務(wù)公司年度預(yù)算執(zhí)行過程可能出現(xiàn)如下情形（下表）：
三、小結(jié)財(cái)務(wù)公司預(yù)算管理方法的改進(jìn)，其效果從技術(shù)層面看，一是基于財(cái)務(wù)公司的內(nèi)部性特征，通過在歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上建立內(nèi)、外部約束指標(biāo)，區(qū)分主、客觀因素，避免傳統(tǒng)預(yù)算方式自然產(chǎn)生的靜態(tài)指標(biāo)與動(dòng)態(tài)指標(biāo)沖突，同時(shí)消除利益相關(guān)方對(duì)未來“資金歸集”、“市場利率”不確定性造成的盲區(qū)，客觀、公正地評(píng)價(jià)經(jīng)營者的責(zé)任與能力；二是基于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的動(dòng)態(tài)性，將預(yù)算“絕對(duì)數(shù)”指標(biāo)轉(zhuǎn)換成“相對(duì)數(shù)”指標(biāo)，并與連續(xù)、公開的“客觀因素”關(guān)聯(lián)，便于財(cái)務(wù)公司在技術(shù)條件下，即時(shí)對(duì)資源運(yùn)用結(jié)構(gòu)與預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，及時(shí)調(diào)整經(jīng)營策略，使預(yù)算編制、反饋、決定更具可操作性，預(yù)算執(zhí)行保持動(dòng)態(tài)性和連續(xù)性，預(yù)算結(jié)果比較、評(píng)價(jià)更體現(xiàn)客觀性。從觀念層面看，一是通過預(yù)算方式創(chuàng)新，轉(zhuǎn)變管理者的企業(yè)管理觀念、提高現(xiàn)場管理效率、增強(qiáng)企業(yè)對(duì)不確定性的應(yīng)變能力；二是認(rèn)識(shí)技術(shù)革命與數(shù)據(jù)價(jià)值的關(guān)系，激發(fā)管理人員運(yùn)用技術(shù)手段發(fā)掘數(shù)據(jù)、集聚數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)，將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為價(jià)值，從而提升企業(yè)價(jià)值的能力；三是理解現(xiàn)代社會(huì)“信息超載”的現(xiàn)實(shí)，學(xué)會(huì)利用“結(jié)構(gòu)化”方法處理“非結(jié)構(gòu)化”數(shù)據(jù)，解決企業(yè)面臨的實(shí)際問題。另外，財(cái)務(wù)公司動(dòng)態(tài)預(yù)算形成機(jī)制的實(shí)踐，對(duì)類似市場化運(yùn)作的公共基建類（如高速公路營運(yùn)、城市供水供氣等以成本中心為導(dǎo)向的）企業(yè)具有現(xiàn)實(shí)意義。
