一、中小企業(yè)審計特點
審計師在審計報告上表達(dá)了自己的意見，那么，是誰在看這個審計意見并根據(jù)這個審計意見和會計數(shù)字來做決策呢？簡而言之，誰是審計報告的使用者呢？
隨著國家對中小企業(yè)監(jiān)管理權(quán)限下放，一些原來需要審計報告的部門不再要求提供審計報告，如年檢時的工商部門和外匯管理部門不要再看企業(yè)審計報告。有些公司需要取得銀行貸款，銀行會要求一份審計報告。有些公司需要申報項目，項目主管部門需要審計報告。有的企業(yè)申報高新企業(yè)認(rèn)證需要審計報告。
二、審計風(fēng)險及特征
（一）客觀性
人們只能認(rèn)識和控制審計風(fēng)險，而不能，也不可能完全消除風(fēng)險。
（二）普遍性
審計風(fēng)險存在于審計過程的每一個環(huán)節(jié)，對最終審計風(fēng)險的控制，也就取決于對上述各種風(fēng)險的控制。
（三）潛在性
審計風(fēng)險只是一種可能的風(fēng)險，它對審計人員構(gòu)成某種損失有一個顯化的過程，這一過程的長短因?qū)徲嬶L(fēng)險的內(nèi)容、審計的法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、以及客戶、社會公眾對審計風(fēng)險的認(rèn)識程度而異。
（四）偶然性
審計風(fēng)險是由于某些客觀原因，或?qū)徲嬋藛T并未意識到的主觀原因造成，肯定審計風(fēng)險具有無意性這一特點非常重要，因為只有在這一前提下，審計人員才會努力設(shè)法避免減少審計風(fēng)險，對審計風(fēng)險的控制才有意義。
（五）可控性
意識到了審計風(fēng)險的可控性，說明審計風(fēng)險是可以通過努力而降低其水平的，可以促使研究審計理論，提高審計質(zhì)量。
三、中小企業(yè)審計風(fēng)險成因分析
（一）中小企業(yè)審計固有風(fēng)險
1、中小企業(yè)財務(wù)管理制度不健全，執(zhí)行不到位。由于規(guī)模較小，機構(gòu)設(shè)置不完善，財務(wù)部門人員不齊全，財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平有限，沒有完整的業(yè)務(wù)流程，相關(guān)業(yè)務(wù)檔案資料保存不完整。有的企業(yè)聘請中介機構(gòu)代理記帳，或者請人代帳，每月在公司的時間非常少，無法對公司業(yè)務(wù)全面了解。使得財務(wù)記錄不完整，程序不到位，隨意涂改，更有甚者帳報不平。為注冊會計師的審計帶來了很大的難度。
2、管理權(quán)和所有權(quán)高度集中。中小企業(yè)的出資方往往是少數(shù)幾個投資者，甚至只有一個投資者。管理者凌駕于內(nèi)部控制之上，財務(wù)部門只是記錄者，監(jiān)督控制作用無法發(fā)揮。財務(wù)記錄的數(shù)據(jù)具有很強的目的性和隨意性。比如企業(yè)需要申報項目，收入、利潤指標(biāo)有要求，利潤表與往年相比有很大的差異，無法用正常經(jīng)營增長來解釋。企業(yè)為銀行貸款，報表上各項目財務(wù)比率需要達(dá)到銀行系統(tǒng)內(nèi)部的要求，最常見的是把負(fù)債轉(zhuǎn)為資本公積以降低資產(chǎn)負(fù)債率。這樣的報表沒有真實性可言，在審計的時候很難定下一個合理，有效地流程，確保審計結(jié)果的公允性。
3、實際經(jīng)營中發(fā)生的業(yè)務(wù)與財務(wù)記錄不一致。這類企業(yè)往往管理者法律意識淡泊，有的是對稅法根本不了解。企業(yè)有些正常支出很難出具合法的票據(jù)，比如，請客吃飯，或是逢年過節(jié)送的各項禮品。還有在不正規(guī)市場購入原材料、酒店、商店發(fā)生消費，這些地方不開發(fā)票或者不開發(fā)票會讓利。有的企業(yè)效益不錯，不想繳納企業(yè)所得稅。這些企業(yè)就用一些其他發(fā)票來代替無票的成本費用，或者虛開成本費用發(fā)票，這些行為擾亂了正常的成本費用，有些具有隱蔽性，為審計甄別增加了難度。
（二）會計師事務(wù)所原因
1、中小企業(yè)審計業(yè)務(wù)相對簡單，審計收費會被壓得很低，審計時間也非常緊。在資金和時間的雙重壓力下，注冊會計師要排除各種可能不實的記錄，執(zhí)行合理的審計程序，要規(guī)避審計風(fēng)險又要考慮時間成本，難度可想而知。審計方法選擇不恰當(dāng)，由于審計內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，受審計成本限制，不能將審計事項全部查清。因此，在審計方法上一般采用抽樣審計，從而加大了審計的潛在風(fēng)險。
2、審計一般采取判斷抽樣，受審計人員經(jīng)驗水平限制，因而可能使審計人員對審計的真實性、完整性作出誤判。
3、審計取證可靠性不強證據(jù)的可靠性及證明力如何直接影響審計風(fēng)險
4、審計人員自身素質(zhì)有待提高審計人員是審計實施的主體，其專業(yè)素質(zhì)高低在很大程度上影響審計風(fēng)險的發(fā)生。
四、中小企業(yè)審計風(fēng)險控制與防范
（一）爭對中小企業(yè)財務(wù)管理制度不健全，執(zhí)行不到位的，可以考慮增加服務(wù)項目，展開業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高中小企業(yè)從業(yè)人員業(yè)務(wù)水平。對于聘請中介機構(gòu)代理記帳或者請人代帳的公司要求記帳人員按規(guī)定核算，對被審計單位內(nèi)部控制制度十分薄弱，審計風(fēng)險大，且審計自身又無法有效控制時，可對該單位拒絕發(fā)表意見；或待其完整建賬后，再開展審計工作。
（二）管理者凌駕于內(nèi)部控制之上，隨意調(diào)節(jié)報表的，關(guān)注以往年度收入支出，取得相關(guān)納稅申報資料，剔除非正常調(diào)節(jié)利潤的憑證，使報表回歸真實水平。
（三）對于實際經(jīng)營中發(fā)生的業(yè)務(wù)與財務(wù)記錄不一致的，審計之前先與管理者，有關(guān)人員非正式聊天。在談話中了解企業(yè)正常業(yè)務(wù)方向，主要材料，成本費用。對不經(jīng)常出現(xiàn)的大額材料發(fā)票重點檢查，不僅查入庫單、出庫單，還要分析產(chǎn)品構(gòu)成，看該材料是否構(gòu)成產(chǎn)品的組成部分。對于大額現(xiàn)金支付的費用要查發(fā)票，查該筆業(yè)務(wù)發(fā)生的過程，開票單位有沒有經(jīng)營這項業(yè)務(wù)的資質(zhì)和能力。從細(xì)節(jié)入手查出非正常列支的成本費用。
對于法律意識淡泊和不懂法的企業(yè)，平常可作為顧問形式加強稅法知識輔導(dǎo)服務(wù)，讓企業(yè)在作出每項重大決策之前先考慮稅法，合理規(guī)劃，最大程度上避免虛開發(fā)票情況的發(fā)生，從源頭降低舞弊發(fā)生的風(fēng)險。
（四）審計人員對審計風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測、控制和分析。制定控制風(fēng)險的有效方案，評估審計風(fēng)險，分析選擇風(fēng)險最小的方案，并采取相應(yīng)有效的控制措施。取得管理者聲明書，明確審計責(zé)任，讓管理者了解不因?qū)徲嫸獬髽I(yè)自身應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。
（五）審計人員自身保持良好的知識結(jié)構(gòu)，提高審計質(zhì)量，注重案例分析和理論研究，召開典型案例分析會，不斷總結(jié)提高；不斷學(xué)習(xí)和掌握新理論、新知識、新方法，如審計抽樣技術(shù)、內(nèi)控測試技術(shù)、工作底稿編制和審計報告撰寫技術(shù)等。
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