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　　內(nèi)部審計質(zhì)量是內(nèi)部審計工作的生命線，是關(guān)系到內(nèi)部審計機關(guān)權(quán)威和審計事業(yè)發(fā)展的大事。為了提高內(nèi)部審計質(zhì)量、規(guī)范審計行為，中國內(nèi)部審計協(xié)會公布并于2003年6月1日起施行的《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和隨后頒布的27項具體準(zhǔn)則、2項實務(wù)指南，以及2004年4月審計署制定的《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法試行》，使我國內(nèi)部審計事業(yè)得到了全面、迅猛的發(fā)展，與國家審計、社會審計一起，發(fā)揮了內(nèi)部審計工作的“免疫系統(tǒng)”功能，保障了國家經(jīng)濟和社會健康發(fā)展。這標(biāo)志著我國政府審計質(zhì)量控制開始步入法制化、規(guī)范化的軌道。

　　一、內(nèi)部審計質(zhì)量的現(xiàn)狀

　　我國內(nèi)部審計質(zhì)量雖然有了較大提高，但仍然存在一些內(nèi)部審計質(zhì)量問題。長期以來，我國內(nèi)部審計質(zhì)量評價模式模糊，單純面向結(jié)果，缺乏統(tǒng)一的程序，造成部分項目審計計劃不完善，審計準(zhǔn)備不充分，審計方案制訂流于形式；部分項目審計實施不夠徹底；審計報告的重點往往放在對審計發(fā)現(xiàn)問題的描述上，側(cè)重于合規(guī)性、合法性的內(nèi)容，對審計建議部分重視不夠，質(zhì)量不高，沒有從管理和效益角度以及風(fēng)險控制角度提出有質(zhì)量的審計建議。另外，有些報告過于專業(yè)化和程式化，比較空泛，不具有可操作性，難以引起本組織領(lǐng)導(dǎo)層的重視和理解，導(dǎo)致后期成果整改力度不大，利用價值不高。因此，充分認(rèn)識內(nèi)部審計質(zhì)量的重要性、客觀評價審計機關(guān)內(nèi)部審計質(zhì)量狀況，是加強政府內(nèi)部審計質(zhì)量控制、提高內(nèi)部審計質(zhì)量水平的重要舉措。

　　二、內(nèi)審質(zhì)量自我評估的重要性

　　內(nèi)部審計質(zhì)量自我評估是由內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部審計工作全過程進行的自我檢查和評價。內(nèi)審質(zhì)量自我評估對于鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計工作而言意義深遠(yuǎn)。一方面，是順應(yīng)國際內(nèi)審質(zhì)量評估主流的理性選擇。2004年，國際內(nèi)審協(xié)會出臺了國際內(nèi)審準(zhǔn)則，明確了質(zhì)量保證與改進項目內(nèi)容，內(nèi)審質(zhì)量評估已在發(fā)達(dá)國家付諸實踐并逐步在全球范圍內(nèi)推廣。2012年，中國內(nèi)審協(xié)會發(fā)布了內(nèi)審質(zhì)量評估辦法并于5月1日起正式施行，標(biāo)志著內(nèi)審質(zhì)量評估即將在全國范圍內(nèi)推進。另一方面，是深化鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構(gòu)內(nèi)審轉(zhuǎn)型與發(fā)展的助推器。近年來，在淳安縣審計局、縣審計協(xié)會及鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委、政府的高度重視及大力支持下，鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)審機構(gòu)把“改進審計質(zhì)量”作為內(nèi)審轉(zhuǎn)型“四個改進”之一予以明確。鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)審機構(gòu)適時開展內(nèi)審質(zhì)量評估，是促進被評估單位更新審計理念、創(chuàng)新審計模式、提高審計實效，進而推進鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構(gòu)內(nèi)審轉(zhuǎn)型的有效途徑。另外，還是促進鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構(gòu)內(nèi)審規(guī)范化運作的催化劑。對政府直屬下部門管理水平評估、內(nèi)審項目質(zhì)量評估是鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構(gòu)內(nèi)審質(zhì)量評估的兩大內(nèi)容。開展質(zhì)量評估是由具備專業(yè)勝任能力的人員，以《準(zhǔn)則》為標(biāo)準(zhǔn)，對組織的內(nèi)部審計活動進行檢查，評價內(nèi)部審計的管理和實施情況是否遵循《準(zhǔn)則》，同時針對存在的不足提出改進建議，幫助內(nèi)部審計機構(gòu)更好地履行職責(zé)，提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，增加內(nèi)部審計工作的有效性，進一步提高內(nèi)部管理水平和內(nèi)審工作質(zhì)量。

　　三、內(nèi)部審計質(zhì)量評估的內(nèi)容

　　內(nèi)部審計質(zhì)量評估的內(nèi)容涵蓋內(nèi)部審計管理和實施的全過程，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)過程就是進行內(nèi)部審計質(zhì)量控制的過程。內(nèi)部審計業(yè)務(wù)過程控制的主要內(nèi)容有以下幾個方面：一是內(nèi)部審計準(zhǔn)備過程的控制。主要應(yīng)確定內(nèi)部審計項目必須有依據(jù)、確定內(nèi)部審計項目應(yīng)通過有關(guān)批準(zhǔn)手續(xù)、組成合適的內(nèi)部審計工作小組、需編制全面細(xì)致的內(nèi)部審計實施方案和下達(dá)審計通知書。二是內(nèi)部審計實施過程的控制。主要是與被審計單位的有關(guān)人員進行座談，以了解與內(nèi)部審計工作有關(guān)的問題和情況，重視對審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查與評價，以便確定下一步內(nèi)部審計工作的重點，重視對內(nèi)部審計取證工作的控制。三是內(nèi)部審計結(jié)束過程的控制。主要是應(yīng)對在實施階段取得的審計證據(jù)進行綜合、整理，以去粗取精，去偽求真，保證審計證據(jù)的充分與可靠，寫出真實、合理、恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計報告，根據(jù)審定的內(nèi)部審計報告做出內(nèi)部審計結(jié)論與決定，審計決定須合理、合法、可行，做好后續(xù)審計工作。

　　四、內(nèi)審質(zhì)量自我評估的模式探索

　　與其他行業(yè)內(nèi)審工作相比，鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構(gòu)的內(nèi)審工作具有濃郁的地方特色。因鄉(xiāng)鎮(zhèn)建設(shè)性工程項目及下屬單位有教育建設(shè)性項目較多，其管理模式與質(zhì)量控制各不相同。為確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構(gòu)內(nèi)審質(zhì)量自我評估有效實施，應(yīng)探索其適合鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構(gòu)內(nèi)審業(yè)務(wù)特點的質(zhì)量評估模式，靈活選擇評估方法，使定性評價與定量分析有機融合，確保內(nèi)審質(zhì)量評估全面、客觀、公平。

　　自我評估方式的實施及辦法：鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構(gòu)的內(nèi)審工作實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理方式，與此相適應(yīng)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)的內(nèi)審質(zhì)量評估應(yīng)在自我評估的基礎(chǔ)上，實施對本機構(gòu)下屬單位內(nèi)審自我質(zhì)量評估。

　　自我質(zhì)量評估由各級行內(nèi)審質(zhì)量評估小組組織實施，重點對本鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構(gòu)內(nèi)審部門的組織管理水平、內(nèi)審項目質(zhì)量進行檢查分析和自我評價。內(nèi)部評估小組組長應(yīng)由分管內(nèi)審的行級領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，成員由內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人、熟悉內(nèi)審業(yè)務(wù)的人力資源、內(nèi)部控制等部門骨干以及部分被審計單位或部門負(fù)責(zé)人組成。評估方式可單獨進行，也可與分管行領(lǐng)導(dǎo)、部門負(fù)責(zé)人履行監(jiān)督職責(zé)、日常審計項目管理控制相結(jié)合。單獨實施的自我評估，可采用組長聽取內(nèi)審部門主要負(fù)責(zé)人匯報、與部門其他負(fù)責(zé)人及部分內(nèi)審人員座談方式，了解內(nèi)審部門的內(nèi)部管理情況。內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人主要采取審核法，通過查看內(nèi)審檔案資料，客觀評價內(nèi)審項目質(zhì)量以及內(nèi)審計劃的完成程度。人力資源、內(nèi)部控制等部門人員可采取與部分被審計單位、部門負(fù)責(zé)人及分管行領(lǐng)導(dǎo)、部門負(fù)責(zé)人監(jiān)督檢查相結(jié)合，重點關(guān)注內(nèi)審部門各項管理制度的落實情況、內(nèi)審項目的質(zhì)量控制狀況及內(nèi)審項目取得的實效；也可與審計項目實施同步進行，如現(xiàn)場審計結(jié)束后由審計組成員逐一對項目質(zhì)量進行評估；項目完成后通過內(nèi)審業(yè)務(wù)綜合管理系統(tǒng)對審計項目的效果進行實時監(jiān)測。

　　為了提高內(nèi)部審計人員遵循《準(zhǔn)則》的能力，促進我省內(nèi)部審計質(zhì)量的全面提高，依據(jù)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》《中國內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》和內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)審機構(gòu)以內(nèi)部審計機構(gòu)自我檢查為主，適當(dāng)聽取組織管理層、相關(guān)部門、被審計對象的評價意見。對開展內(nèi)部審計工作全過程的情況，進行階段性的工作質(zhì)量自我檢驗檢查和評價。旨在使提高內(nèi)部審計質(zhì)量、持續(xù)改進內(nèi)部審計工作的理念滲透到每個內(nèi)部審計人員的觀念和實際工作中。內(nèi)部審計質(zhì)量自我評估實施手冊，既是自我評估的方法，也是審計實務(wù)的指南，幫助內(nèi)部審計機構(gòu)和人員更好地履行職責(zé)，為組織改善管理、提高效益、增加價值服務(wù)。也是提高內(nèi)部審計質(zhì)量的客觀要求。內(nèi)部審計質(zhì)量自我評估是實施內(nèi)部審計質(zhì)量處自我評估的基礎(chǔ)工作，是為全面實施內(nèi)部審計質(zhì)量自我評估在理念、人才和技術(shù)上的探索和準(zhǔn)備。 內(nèi)部審計質(zhì)量自我評估，建議一般每一年進行一次。

　　五、提高內(nèi)審質(zhì)量評估實效的幾點建議

　?。ㄒ唬┍M快出臺各鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)審工作質(zhì)量評估辦法

　　內(nèi)審質(zhì)量評估是當(dāng)前各鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)審工作領(lǐng)域的一項新型業(yè)務(wù)，目前鄉(xiāng)鎮(zhèn)系統(tǒng)尚無相關(guān)制度規(guī)定。為促進內(nèi)審質(zhì)量評估工作程序化、規(guī)范化，確保內(nèi)審質(zhì)量評估工作卓有成效，建議縣級主管部門盡快出臺內(nèi)審工作質(zhì)量評估相關(guān)制度辦法。如出臺鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)審工作質(zhì)量評估辦法，明確質(zhì)量評估的頻率、方式、內(nèi)容、程序等規(guī)定；分行業(yè)制定內(nèi)審質(zhì)量評估操作手冊，細(xì)化操作流程，明確評估標(biāo)準(zhǔn)，制定資料模板，指導(dǎo)轄區(qū)內(nèi)審質(zhì)量評估工作有效開展，為今后內(nèi)審質(zhì)量評估工作提供制度保障。

　?。ǘ┙y(tǒng)一規(guī)定內(nèi)審質(zhì)量評估頻率

　　鑒于鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)審工作質(zhì)量評估的重要性，建議主管部門將內(nèi)審質(zhì)量評估作為常規(guī)性工作進行安排部署，實行周期循環(huán)評估制。如果鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位評估不能實現(xiàn)每年進行一次，可要求鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位通過市內(nèi)審協(xié)會等專業(yè)評估機構(gòu)實施評估或者鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位成立內(nèi)部評估小組時邀請地方內(nèi)審協(xié)會專業(yè)評估人員參加，實現(xiàn)外部評估的周期性循環(huán)，增強評估的連續(xù)性和獨立性。如果被評估內(nèi)審部門組織結(jié)構(gòu)較合理，規(guī)章制度較完善，人員素質(zhì)較高，審計質(zhì)量控制較完備，由縣主管部門近期對內(nèi)審質(zhì)量進行過考核與評價，外部評估的時間間隔可以適當(dāng)延長。

　?。ㄈ┻m時開展內(nèi)審質(zhì)量評估培訓(xùn)

　　內(nèi)審質(zhì)量評估是一項新型工作，現(xiàn)各鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)審工作無現(xiàn)成的經(jīng)驗可以借鑒。為確保內(nèi)審質(zhì)量評估工作順利開展，提高質(zhì)量評估工作水平，建議上級主管部門適時組織質(zhì)量評估專題培訓(xùn)。培訓(xùn)重點應(yīng)包括質(zhì)量評估的工作流程、質(zhì)量評估的主要內(nèi)容、質(zhì)量評估的具體標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量評估工具和方法等內(nèi)容，使相關(guān)人員深入了解內(nèi)審質(zhì)量評估的方式方法，熟悉質(zhì)量評估工程的具體程序，為今后內(nèi)審質(zhì)量評估長效化提供人才保障。

　?。ㄋ模娀瘍?nèi)審質(zhì)量評估成果運用

　　開展質(zhì)量評估，目的在于促進內(nèi)審質(zhì)量提升、增強內(nèi)審工作實效，而強化質(zhì)量評估成果運用是實現(xiàn)評估目標(biāo)的重要保證。因此，建議上級主管部門要加大運用質(zhì)量評估結(jié)論的力度，促進內(nèi)審部門高效、規(guī)范履職。對于主管部門要將下評各鄉(xiāng)鎮(zhèn)評估結(jié)論納入對年度目標(biāo)管理綜合考核的范疇，作為考核各鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)審部門目標(biāo)完成情況的重要依據(jù)；對于被評估各鄉(xiāng)鎮(zhèn)的領(lǐng)導(dǎo)要密切關(guān)注外部評估結(jié)論，作為內(nèi)審部門年終評先爭優(yōu)的重要依據(jù)。通過開展內(nèi)部審計質(zhì)量評估，把準(zhǔn)則中體現(xiàn)的內(nèi)部審計新理念、最佳實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)應(yīng)有的關(guān)注，灌輸給各鄉(xiāng)鎮(zhèn)的領(lǐng)導(dǎo)層和全員，成為各鄉(xiāng)鎮(zhèn)組織內(nèi)全員共同遵守的價值觀，引導(dǎo)和推動內(nèi)部審計準(zhǔn)則的有效貫徹實施，從而保證、改進和提升審計質(zhì)量，加速內(nèi)部審計的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。

　　綜上所述，有效的質(zhì)量管理體系應(yīng)覆蓋于內(nèi)部審計組織開展工作的全過程和實現(xiàn)審計結(jié)果密切相關(guān)的各個方面。正如上述所述，如果在一個綜合體系中運行，這些措施將更加有效，借此還可以將這些措施應(yīng)用于各鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計的各項工作中，而且不同的要素之間依據(jù)一般準(zhǔn)則和原則可以相互配合。為提供可信、可靠和有用的結(jié)果，內(nèi)部審計組織應(yīng)該創(chuàng)造有成就感的工作環(huán)境，便于本組織更加有效地利用資源。所以，內(nèi)部審計實現(xiàn)工作的高質(zhì)量非常重要。內(nèi)部審計質(zhì)量管理的總體目的是為各鄉(xiāng)鎮(zhèn)組織高管層的有效工作提供決策。內(nèi)部審計的工作質(zhì)量不能自動實現(xiàn)，必須要求管理層和內(nèi)部審計師采用專門方法開展質(zhì)量管理，使他們都應(yīng)明白質(zhì)量管理的重要性，并且致力于達(dá)到最高質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，這樣才能使內(nèi)部審計的職能得到更有效的發(fā)揮。