一、引言
2010年至2012年中國研發(fā)經(jīng)費(fèi)分別為7062.6億元、8687億元和8878.114億元，分別占到國內(nèi)生產(chǎn)總值的1.76%、1.84%和2.20%，同時，中國政府在2013年和2014年政府工作報(bào)告中要求研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入保持每年不低于1.50%的增長率。
然而，研發(fā)費(fèi)用的持續(xù)增加并沒有帶來研發(fā)產(chǎn)出的明顯增長，研發(fā)效率依然低下，究其原因，管理不科學(xué)被認(rèn)為是研發(fā)效率低下的根源，因此，改進(jìn)科研管理是提升研發(fā)績效最重要的手段之一。
隨著內(nèi)部審計(jì)范圍擴(kuò)展到科研管理領(lǐng)域，使得通過內(nèi)部審計(jì)來提高研發(fā)績效成為理論派和實(shí)踐派的共識，促使研發(fā)績效審計(jì)成為可能。根據(jù)Bjorn Werner和William Souder（1997）的研究發(fā)現(xiàn)，研發(fā)費(fèi)用投入靠前的12.5%美國和德國公司都采用審計(jì)指標(biāo)作為衡量研發(fā)績效的高低。通過對研發(fā)績效的審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)科研管理中存在的不足，并可以針對不足提出建議或措施來解決其存在的不足，進(jìn)而發(fā)掘研發(fā)績效潛在的價值。
二、研發(fā)績效審計(jì)體系的構(gòu)建
研發(fā)績效審計(jì)體系的構(gòu)建必須能夠提升研發(fā)績效審計(jì)價值。審計(jì)的目標(biāo)決定了審計(jì)的方式和方法，一個具有可操作性、有效的研發(fā)績效審計(jì)體系應(yīng)包含以下四個方面。
（一）研發(fā)績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)
研發(fā)績效審計(jì)體系為研發(fā)績效審計(jì)提供指引，并解決如何去審計(jì)的問題，具體審計(jì)過程包含以下三個階段。
1.準(zhǔn)備階段。內(nèi)部審計(jì)人員對研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行充分的調(diào)研，調(diào)研的范圍包括研發(fā)的性質(zhì)、戰(zhàn)略目標(biāo)、組織結(jié)構(gòu)及其他重要的因素。根據(jù)調(diào)研結(jié)果，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)制定出審計(jì)的測量指標(biāo)來揭示研發(fā)績效審計(jì)的本質(zhì)。最后，審計(jì)人員應(yīng)制定審計(jì)計(jì)劃，計(jì)劃包括審計(jì)的內(nèi)容、范圍、審計(jì)團(tuán)隊(duì)的著眼點(diǎn)和審計(jì)步驟。同時，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)及時把審計(jì)計(jì)劃與科研管理的相關(guān)人員進(jìn)行溝通，并在執(zhí)行之前達(dá)成一致意見。
2.執(zhí)行階段。執(zhí)行階段是研發(fā)績效審計(jì)體系的核心內(nèi)容，該階段包括主系統(tǒng)和子系統(tǒng)（Ivan Jensen，1998），主系統(tǒng)部分必須滿足科研管理的三個基本條件：①科研管理不存在冗余問題，信息能被準(zhǔn)確、有效的進(jìn)行傳達(dá)；②科研管理應(yīng)具有完善的管理機(jī)制和激勵機(jī)制；③項(xiàng)目經(jīng)理能夠成功的帶領(lǐng)科研團(tuán)隊(duì)實(shí)現(xiàn)改變。Ivan Jensen指出，對科研項(xiàng)目投入與產(chǎn)出的審計(jì)，需要考慮到無效成本和有效投入，但同時還應(yīng)關(guān)注科研投入的其他兩項(xiàng)主要因素——風(fēng)險和時間。
3.終止階段。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)分類整理工作單，確定科研績效審計(jì)的綜合指標(biāo)，找出造成研發(fā)績效審計(jì)不足的問題所在，并針對問題提出可行的解決之道，最后，審計(jì)主管簽署審計(jì)報(bào)告，并將結(jié)果及時反饋給科研管理的相關(guān)負(fù)責(zé)人。
（二）研發(fā)績效審計(jì)報(bào)告
審計(jì)報(bào)告子系統(tǒng)是對研發(fā)績效審計(jì)報(bào)告的規(guī)范，該報(bào)告至少應(yīng)包含以下三個部分：
1.研發(fā)績效審計(jì)環(huán)境。研發(fā)績效審計(jì)的基本信息，如研發(fā)投入的資金、研發(fā)目標(biāo)、組織結(jié)構(gòu)、審計(jì)的范圍和步驟等等，應(yīng)列示在工作單上。
2.研發(fā)績效審計(jì)工具。該部分主要介紹審計(jì)的評價指標(biāo)，包括指標(biāo)構(gòu)成要素及如何去審計(jì)，尤其要強(qiáng)調(diào)研發(fā)績效的審計(jì)流程。同時，還需要確定審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)并指出標(biāo)準(zhǔn)選擇的依據(jù)。審計(jì)報(bào)告應(yīng)指出研發(fā)績效審計(jì)所具備的條件，如無效成本、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險和時間投入，對于研發(fā)績效審計(jì)報(bào)告的結(jié)論應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)論述，并給出確切結(jié)論——研發(fā)績效是好是壞。
3.分析并給出研發(fā)績效審計(jì)的建議。完成研發(fā)績效審計(jì)需要很長的時間，因此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在審計(jì)中期、終止期和審計(jì)期后事項(xiàng)把審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題記錄下來，報(bào)告的結(jié)論必須及時反饋給客戶。
（三）研發(fā)績效審計(jì)問責(zé)機(jī)制
研發(fā)績效審計(jì)的問責(zé)機(jī)制應(yīng)包括三個方面：審計(jì)目標(biāo)、研發(fā)績效目標(biāo)和科研績效審計(jì)目標(biāo)。1.審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)目標(biāo)應(yīng)建立在審計(jì)人員和科研人員共同的要求之上，這些要求包括：審計(jì)完成的日期、審計(jì)建議可操作性和研發(fā)績效審計(jì)質(zhì)量的需求。2.研發(fā)績效目標(biāo)。研發(fā)績效評估指標(biāo)應(yīng)立足于減少沉沒成本、增加研發(fā)投入的效率、縮小實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)的差距。3.研發(fā)績效審計(jì)目標(biāo)。研發(fā)績效管理目標(biāo)應(yīng)有助于改善科研管理，其主要內(nèi)容有：審計(jì)信息能在研發(fā)部門及時有效的傳遞，并有助改進(jìn)研發(fā)部門員工績效。
（四）研發(fā)績效的獎懲機(jī)制。1.研發(fā)績效的獎勵機(jī)制。為了激勵所有的內(nèi)部審計(jì)人員解決科研管理中存在問題的積極性，整個審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)該有資格獲得獎勵，尤其，審計(jì)團(tuán)隊(duì)的負(fù)責(zé)人應(yīng)該是研發(fā)團(tuán)隊(duì)的領(lǐng)導(dǎo)者。獎勵機(jī)制的設(shè)計(jì)應(yīng)考慮個人激勵和團(tuán)隊(duì)激勵、物質(zhì)激勵和精神獎勵、長期激勵和短期激勵相結(jié)合。對于個人的獎勵，應(yīng)與考核的結(jié)果掛鉤；對于團(tuán)隊(duì)的獎勵，應(yīng)滿足整個研發(fā)績效取得明顯改善，或?qū)徲?jì)建議具有可操作性。2.研發(fā)績效審計(jì)的懲罰機(jī)制。如果違反的是審計(jì)程序，且沒有造成嚴(yán)重的影響，適合給予警告處分，另外還應(yīng)暫停他的工作半年到一年，并適當(dāng)賠償因違反審計(jì)程序而對研發(fā)項(xiàng)目所造成的經(jīng)濟(jì)損失。如違反的是審計(jì)職責(zé)，并對研發(fā)項(xiàng)目也沒造成任何影響，應(yīng)給予相關(guān)違反審計(jì)職責(zé)的人員半年到一年的停職處分，并且不能參加研發(fā)績效的審計(jì)工作。
三、構(gòu)建研發(fā)績效審計(jì)體系的步驟
研發(fā)績效審計(jì)體系的構(gòu)建主要有三個步驟：
（一）調(diào)查階段。為了使研發(fā)績效審計(jì)系統(tǒng)與研發(fā)績效管理系統(tǒng)相匹配，在研發(fā)績效審計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)之前對其進(jìn)行調(diào)研顯得尤為重要，調(diào)研步驟如下：1.調(diào)研內(nèi)部審計(jì)部門的組織結(jié)構(gòu)和審計(jì)體系；2.對科研管理的流程進(jìn)行分解，并確定研發(fā)績效審計(jì)流程在研發(fā)績效審計(jì)中的應(yīng)用；3.考慮公司獎懲機(jī)制以及如何在審計(jì)中應(yīng)用他們，另外，審計(jì)人員還應(yīng)確保審計(jì)體系具有彈性，以適應(yīng)公司不同的部門。
（二）建立研發(fā)績效審計(jì)體系。根據(jù)調(diào)研結(jié)果，建立研發(fā)績效審計(jì)框架，該框架應(yīng)含有審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)、問責(zé)機(jī)制和激勵機(jī)制。在構(gòu)建研發(fā)績效審計(jì)體系的過程中，應(yīng)充分考慮研發(fā)部門和審計(jì)人員的建議，同時還應(yīng)理順研發(fā)績效審計(jì)體系與其他內(nèi)部組織的矛盾，如內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)和激勵機(jī)制，另外，研發(fā)績效審計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，還應(yīng)充分考慮到組織文化的作用（Werner，Bjorn）。
（三）研發(fā)績效審計(jì)體系的整合。Werner，Bjorn指出，只有研發(fā)績效審計(jì)的指標(biāo)作為公司研發(fā)體系一部分時，才能起到良好的促進(jìn)作用，即把研發(fā)績效審計(jì)視為研發(fā)績效管理。
