【摘要】為進(jìn)一步完善農(nóng)險大災(zāi)風(fēng)險分散機制，規(guī)范農(nóng)險大災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金管理，促進(jìn)農(nóng)險持續(xù)健康發(fā)展，財政部于2013年12月12日發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)保險大災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金管理辦法〉的通知》（財金［2013］129號）。與以往文件相比，該文件對農(nóng)險經(jīng)辦機構(gòu)的風(fēng)險控制設(shè)定了更全面、具體的要求和規(guī)范。本文根據(jù)《農(nóng)業(yè)保險大災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金管理辦法》的相關(guān)要求，以及財政部《農(nóng)業(yè)保險大災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金會計處理規(guī)定》（財會［2014］12號）的核算細(xì)則，針對某農(nóng)業(yè)保險經(jīng)辦機構(gòu)大災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金核算和管理的實務(wù)工作開展研究。
【關(guān)鍵詞】農(nóng)業(yè)保險；大災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金；保險公司
為進(jìn)一步增強農(nóng)業(yè)保險經(jīng)辦機構(gòu)的風(fēng)險抵御能力以及應(yīng)對惡劣的氣候環(huán)境和頻發(fā)的自然災(zāi)害的能力，財政部于2013年12月12日發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)保險大災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金管理辦法〉的通知》（財金［2013］129號，簡稱《辦法》）?！掇k法》要求農(nóng)業(yè)保險業(yè)務(wù)經(jīng)辦機構(gòu)于2014年1月1日起計提農(nóng)險大災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金。相關(guān)機構(gòu)應(yīng)分別根據(jù)農(nóng)險保費收入計提保費準(zhǔn)備金，根據(jù)超額承保利潤計算和計提利潤準(zhǔn)備金，采用自主計提、專戶管理、獨立核算、逐年滾存、統(tǒng)籌使用的管理辦法。
這是繼2008年《中央財政種植業(yè)保險保費補貼管理辦法》之后，國家出臺的支持農(nóng)業(yè)保險健康發(fā)展的最新政策。和原來的政策相比，《辦法》將農(nóng)業(yè)保險大災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金的計提范圍從原來的只針對種植業(yè)擴(kuò)大到養(yǎng)殖業(yè)、種植業(yè)和森林業(yè)；同時，還在計提保費準(zhǔn)備金的基礎(chǔ)上，增加了按照限定條件計提利潤準(zhǔn)備金，明確了保費準(zhǔn)備金和利潤準(zhǔn)備金計提的主體，細(xì)化和調(diào)整了計提比例。
目前，學(xué)術(shù)界對大災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金管理和核算的研究不多，因此，本文基于實務(wù)工作的實踐經(jīng)驗，針對性的選取了一家以農(nóng)業(yè)保險經(jīng)營為主的大型保險機構(gòu)作為研究對象，結(jié)合《辦法》要求及公司核算實務(wù)展開研究。
一、保費準(zhǔn)備金的計提
《辦法》第二章第五條、第六條對農(nóng)險大災(zāi)準(zhǔn)備金的計提提出了整體要求，具體包括：要求分別計提保費準(zhǔn)備金和利潤準(zhǔn)備金；要求建立費率調(diào)整機制等；承保盈利且連續(xù)3年高于財產(chǎn)險行業(yè)承保利潤率的企業(yè)，應(yīng)適當(dāng)降低盈利險種的費率，并由省級財政部門負(fù)責(zé)監(jiān)督。2014年，部分地區(qū)部分險種的費率已經(jīng)下調(diào)，或保額得到提升，體現(xiàn)了國家政策對于縮小農(nóng)險業(yè)務(wù)利潤空間的規(guī)劃設(shè)計，農(nóng)業(yè)保險薄利發(fā)展將成為長期趨勢。另外，農(nóng)險大災(zāi)準(zhǔn)備金制度的進(jìn)一步落實，將繼續(xù)減少農(nóng)險業(yè)務(wù)的可支配利潤。
1. 保費準(zhǔn)備金計提的規(guī)定解析?！掇k法》第七條、第八條、第九條對保費準(zhǔn)備金的計提做出了規(guī)定，主要包括：①計提主體。保險機構(gòu)經(jīng)營農(nóng)業(yè)保險的總部或分支機構(gòu)、專業(yè)農(nóng)業(yè)保險機構(gòu)的省級分支機構(gòu)都應(yīng)當(dāng)計提保費準(zhǔn)備金。②計提金額。保費準(zhǔn)備金=農(nóng)業(yè)保險保費收入×計提比例。
在理解和執(zhí)行《辦法》時需要注意三點：一是保費收入實質(zhì)為“自留保費收入”，即保費收入減掉分出保費后的凈額；二是計提比例可結(jié)合實際情況，在不超過《農(nóng)業(yè)保險大災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金計提比例表》規(guī)定的范圍內(nèi)自主確定，并保持3年以上有效，若有特殊情況需經(jīng)省級財政部門同意后在下一年度調(diào)整；三是保險機構(gòu)總部經(jīng)營農(nóng)業(yè)保險的也應(yīng)參照所在地分支機構(gòu)計提保費準(zhǔn)備金。
2. 保險公司計提保費準(zhǔn)備金操作實務(wù)。本文研究對象為一家以農(nóng)業(yè)保險經(jīng)營為主的大型保險機構(gòu)，在遼寧、吉林、四川和陜西等農(nóng)業(yè)大省都設(shè)有分公司。因此，該公司根據(jù)《辦法》相關(guān)規(guī)定及《農(nóng)業(yè)保險大災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金計提比例表》，結(jié)合各省分公司實際工作情況，依據(jù)經(jīng)驗和保險精算原理確定了農(nóng)業(yè)大災(zāi)保費準(zhǔn)備金提取比例（詳見表1），以及2014年農(nóng)業(yè)保費收入（自留保費收入）統(tǒng)計數(shù)據(jù)（詳見表2）。
假設(shè)總公司注冊地位于黑龍江省，則應(yīng)按照黑龍江省比例計提保費準(zhǔn)備金。根據(jù)《辦法》的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合表1和表2的數(shù)據(jù)，核算出該公司2014年應(yīng)計提農(nóng)險大災(zāi)風(fēng)險保費準(zhǔn)備金的金額（詳見表3）。
總公司及各地分公司分別按表3的數(shù)據(jù)，區(qū)分農(nóng)險大類，并完成了計提農(nóng)險大災(zāi)風(fēng)險保費準(zhǔn)備金的核算。
吉林分公司共計提保費準(zhǔn)備金1 510.47萬元，計提分錄如下：借：提取保費準(zhǔn)備金——種植業(yè)保險1 491、——養(yǎng)殖業(yè)保險19.47；貸：保費準(zhǔn)備金——種植業(yè)保險1 491、
——養(yǎng)殖業(yè)保險19.47。
遼寧分公司共計提保費準(zhǔn)備金449.43萬元，計提分錄如下：借：提取保費準(zhǔn)備金——種植業(yè)保險412.02、——養(yǎng)殖業(yè)保險10.95、——森林保險26.46；貸：保費準(zhǔn)備金——種植業(yè)保險412.02、——養(yǎng)殖業(yè)保險10.95、——森林保險26.46。
陜西分公司共計提保費準(zhǔn)備金459.93萬元，計提分錄如下：借：提取保費準(zhǔn)備金——種植業(yè)保險371.4、——養(yǎng)殖業(yè)保險2.49、——森林保險86.04；貸：保費準(zhǔn)備金——種植業(yè)保險371.4、——養(yǎng)殖業(yè)保險2.49、——森林保險86.04。
四川分公司共計提保費準(zhǔn)備金1 494.34萬元，計提分錄如下：借：提取保費準(zhǔn)備金——種植業(yè)保險287.08、——養(yǎng)殖業(yè)保險343.26、——森林保險864.00；貸：保費準(zhǔn)備金——種植業(yè)保險287.08、——養(yǎng)殖業(yè)保險343.26、——森林保險864.00。
需要注意的是，總公司因開展了農(nóng)業(yè)保險經(jīng)營，需要按照所在地（黑龍江?。┑臉?biāo)準(zhǔn)計提保費準(zhǔn)備金，共計提293.12萬元，計提分錄如下：借：提取保費準(zhǔn)備金——森林保險293.12；貸：保費準(zhǔn)備金——森林保險293.12。
信息匯總后可得，2014年公司整體計提農(nóng)業(yè)保險大災(zāi)風(fēng)險保費準(zhǔn)備金共計4 207.29萬元。
二、利潤準(zhǔn)備金的計提
《辦法》第二章第十條對利潤準(zhǔn)備金的提取做了詳細(xì)描述。利潤準(zhǔn)備金也是《辦法》中新增的計提項目，且《農(nóng)業(yè)保險大災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金會計處理規(guī)定》（簡稱《規(guī)定》）對其做了補充。
（一）計提利潤準(zhǔn)備金的規(guī)定解析
1. 計提主體。經(jīng)營農(nóng)業(yè)保險的保險機構(gòu)總部和專業(yè)農(nóng)業(yè)保險機構(gòu)總部均應(yīng)計提利潤準(zhǔn)備金。
2. 計提前提。同時滿足以下三個條件時，機構(gòu)總部就應(yīng)當(dāng)計提大災(zāi)風(fēng)險利潤準(zhǔn)備金：①年度及累計盈利是先決條件，機構(gòu)農(nóng)險經(jīng)營實現(xiàn)年度及累計承保盈利；②滿足綜合賠付率<70%；③存在超額承保利潤，即：機構(gòu)的農(nóng)險整體承保利潤率（簡稱“UPM-A”）超過整體承保利潤的部分，具體來說，對于非專業(yè)農(nóng)險機構(gòu)，UPM-A與自身財險業(yè)務(wù)承保利潤率（簡稱“UPM-P”）相比，超額承保利潤是UPM-A>UPM-P（若UPM-P<0，則取近3年均值或0）的部分；對于專業(yè)農(nóng)險機構(gòu)，UPM-A與（自身承保利潤率+財險行業(yè)承保利潤率）÷2（簡稱“UPM”）相比，超額承保利潤是UPM-A>UPM（若UPM<0，則取近3年均值或0）的部分。
3. 計提順序。先從凈利潤中提取法定公積金，再提取一般風(fēng)險準(zhǔn)備金，然后提取大災(zāi)風(fēng)險利潤準(zhǔn)備金。
4. 計提金額。若（凈利潤-法定公積-一般風(fēng)險準(zhǔn)備）≥超額承保利潤×75%，則從低計提利潤準(zhǔn)備金；若（凈利潤-法定公積-一般風(fēng)險準(zhǔn)備）<超額承保利潤×75%，則按結(jié)余金額全額計提利潤準(zhǔn)備金。其中：
超額承保利潤率=1-綜合成本率
超額承保利潤=“UPM-A”-“UPM-P”或“UPM-A”-“UPM”
根據(jù)《規(guī)定》的要求，將大災(zāi)準(zhǔn)備金對應(yīng)的資金用于投資等所產(chǎn)生的收益，應(yīng)在當(dāng)期提取利潤準(zhǔn)備金。
5. 功能限定。大災(zāi)風(fēng)險利潤準(zhǔn)備金不可以用于分紅或轉(zhuǎn)增資本。
（二）保險公司計提農(nóng)業(yè)保險大災(zāi)利潤準(zhǔn)備金操作實務(wù)
2014年，公司以大災(zāi)準(zhǔn)備金所對應(yīng)的資金用于投資等產(chǎn)生收益200萬元，按照規(guī)定應(yīng)在獲利當(dāng)期提取利潤準(zhǔn)備金，會計分錄如下：借：應(yīng)收利息200；貸：投資收益200。借：利潤分配——提取利潤準(zhǔn)備金200；貸：大災(zāi)風(fēng)險利潤準(zhǔn)備200。
公司當(dāng)年實現(xiàn)經(jīng)營農(nóng)業(yè)保險年度及累計承保盈利，且同時滿足《辦法》第二章第十條的相關(guān)約束條件，因此公司總部應(yīng)當(dāng)提取大災(zāi)風(fēng)險利潤準(zhǔn)備金。
公司提取了法定公積金和一般風(fēng)險準(zhǔn)備后的凈利潤余額超過了超額承保利潤的75%，故公司總部按照規(guī)定要求從低計提大災(zāi)風(fēng)險利潤準(zhǔn)備金。當(dāng)年超額承保利潤約為223萬元，其75%約167萬元。因此，公司總部會計分錄如下：借：利潤分配——提取利潤準(zhǔn)備金167；貸：大災(zāi)風(fēng)險利潤準(zhǔn)備167。
另外，按照《規(guī)定》關(guān)于實施日期及銜接要求的規(guī)定，2014年，公司應(yīng)將《規(guī)定》發(fā)布前已提取的大災(zāi)準(zhǔn)備金余額，按照其計提來源（保費或利潤）從相關(guān)科目分別轉(zhuǎn)入“保費準(zhǔn)備金”、“大災(zāi)風(fēng)險利潤準(zhǔn)備”科目的相關(guān)明細(xì)科目?！兑?guī)定》實施前，總公司2013年尚有大災(zāi)準(zhǔn)備金余額5 977萬元，在“資本公積——巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金”科目中核算，2014年應(yīng)將其從“資本公積——巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金”科目轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類科目“大災(zāi)風(fēng)險利潤準(zhǔn)備”，再根據(jù)計提來源轉(zhuǎn)入負(fù)債類科目“大災(zāi)保費準(zhǔn)備金”，會計分錄如下：借：資本公積——巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金5 977；貸：大災(zāi)風(fēng)險利潤準(zhǔn)備5 977。借：大災(zāi)風(fēng)險利潤準(zhǔn)備5 977；貸：大災(zāi)保費準(zhǔn)備金5 977。
綜上可得，2014年總公司計提農(nóng)業(yè)保險大災(zāi)風(fēng)險利潤準(zhǔn)備金共計367萬元。
三、小結(jié)
根據(jù)《辦法》第二章第五條規(guī)定，農(nóng)業(yè)保險大災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金=各機構(gòu)按險種分類計提的農(nóng)險大災(zāi)風(fēng)險保費準(zhǔn)備金+總部計提的農(nóng)險大災(zāi)風(fēng)險利潤準(zhǔn)備金。
因此，公司在2014年末計提的農(nóng)業(yè)保險大災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金余額為10 551.29萬元，其中：總部及各分支機構(gòu)計提保費準(zhǔn)備金合計4 207.29萬元，以前年度準(zhǔn)備金轉(zhuǎn)入保費準(zhǔn)備金5 977萬元，總公司利潤準(zhǔn)備金余額為367萬元，分別在“保費準(zhǔn)備金——各大農(nóng)業(yè)險種”和“大災(zāi)風(fēng)險利潤準(zhǔn)備”科目中核算。
如果公司相關(guān)險種發(fā)生了大額農(nóng)險賠付事項，并達(dá)到大災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金使用的觸發(fā)標(biāo)準(zhǔn)，則可以按照規(guī)定依次統(tǒng)籌使用各項大災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金，用以彌補和分散農(nóng)業(yè)巨災(zāi)損失賠償?shù)娘L(fēng)險。
主要參考文獻(xiàn)
財政部.關(guān)于印發(fā)《農(nóng)業(yè)保險大災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金管理辦法》的通知.財金［2013］129號，2013-12-12.
李業(yè)忠.產(chǎn)險公司綜合賠付率的精算理解和對分支機構(gòu)日常經(jīng)營管理的啟示［J］.中國保險，2013（5）.
呂躍文.農(nóng)業(yè)保險大災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金管理新變化對保險公司財務(wù)管理的影響及對策［J］.中國保險，2014（4）.
【基金項目】四川省教育廳2015年人文社科重點項目“保險企業(yè)管理會計信息系統(tǒng)二次開發(fā)及流程再造——基于中航安盟財產(chǎn)保險有限公司的實證研究”（項目編號：15SA0179）
【作 者】
高燕華1，何 小2
【作者單位】
（1.中航安盟財產(chǎn)保險有限公司，成都 6100042；2.四川財經(jīng)職業(yè)學(xué)院會計系，成都 610101）
