【摘要】針對目前財(cái)政投入科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制和執(zhí)行中存在的預(yù)算松弛現(xiàn)象，本文分別從完全契約理論及不完全契約理論的角度，對預(yù)算松弛的成因進(jìn)行了分析，并在此基礎(chǔ)上提出了控制策略。分析表明，基于契約理論的角度，科研經(jīng)費(fèi)中的預(yù)算松弛源于委托代理關(guān)系下委托人和代理人之間的信息不對稱、利益不一致，以及主管部門有限理性條件下項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的機(jī)會(huì)主義行為。因此，應(yīng)從這三個(gè)方面著手，通過加強(qiáng)信息溝通、建立有效的績效評價(jià)和獎(jiǎng)懲制度以及設(shè)計(jì)完善的治理機(jī)制來控制科研經(jīng)費(fèi)管理中的預(yù)算松弛。
【關(guān)鍵詞】完全契約理論；不完全契約理論；科研經(jīng)費(fèi)；預(yù)算松弛
目前，我國所有科研經(jīng)費(fèi)均實(shí)施課題制管理。課題制管理模式要求對科研課題實(shí)行全額預(yù)算管理，預(yù)算貫穿項(xiàng)目的申請、立項(xiàng)、撥款、執(zhí)行、檢查、決算、驗(yàn)收等全部過程，是科研經(jīng)費(fèi)管理中的核心問題。然而，隨著我國財(cái)政投入科研經(jīng)費(fèi)在近年來持續(xù)大幅增長，相應(yīng)的管理方式和管理手段還不完全適應(yīng)，在科研預(yù)算的編制和使用中存在著一些不盡如人意的地方。近年來，一些學(xué)者從理論角度構(gòu)建了科研經(jīng)費(fèi)全面預(yù)算管理體系，但并沒有針對具體的問題進(jìn)行分析并提出對策；另一些學(xué)者介紹了國外財(cái)政投入科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理的方式及其對國內(nèi)科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理的啟示，或針對科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理中存在的具體問題進(jìn)行分析并提出對策和建議，但由于缺乏足夠的理論支持，建議難免存在一定的主觀臆測成分。同時(shí)，國內(nèi)目前有大量學(xué)者研究企業(yè)預(yù)算管理中存在的預(yù)算松弛問題，但還沒有針對科研經(jīng)費(fèi)管理中存在的預(yù)算松弛的研究及解決方案。鑒于此，本文從科研合同和科研預(yù)算的本質(zhì)著手，嘗試從契約理論的角度分析財(cái)政投入科研經(jīng)費(fèi)管理中存在的預(yù)算松弛問題，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的控制策略。
一、財(cái)政投入科研經(jīng)費(fèi)管理中的預(yù)算松弛
預(yù)算松弛源于對企業(yè)預(yù)算管理問題的研究，關(guān)于預(yù)算松弛的涵義，學(xué)者們有著不同的理解。一些學(xué)者從耗用資源的角度出發(fā)，將預(yù)算松弛定義為完成某項(xiàng)任務(wù)的預(yù)算超出其實(shí)際需要的部分。另一些學(xué)者則從業(yè)績評價(jià)的角度出發(fā)，認(rèn)為預(yù)算松弛是員工在編制預(yù)算時(shí)低估其產(chǎn)能的部分。Dunk和Nouri（1998）對以上定義進(jìn)行了綜合，將預(yù)算松弛定義為完成某項(xiàng)預(yù)算任務(wù)時(shí)，有意低估的收入或產(chǎn)能、高估的成本或資源。此外，預(yù)算松弛究竟存在于哪一個(gè)環(huán)節(jié)？大部分學(xué)者認(rèn)為，預(yù)算松弛僅存在于預(yù)算編制中。然而也有學(xué)者指出，預(yù)算松弛不僅存在于預(yù)算編制階段，也存在于預(yù)算的執(zhí)行過程中。
就科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理來說，科研項(xiàng)目預(yù)算的主要內(nèi)容為支出預(yù)算，科研經(jīng)費(fèi)管理的核心內(nèi)容也是支出經(jīng)費(fèi)的管理。同時(shí)，預(yù)算松弛起始于預(yù)算的編制，最終體現(xiàn)于預(yù)算的執(zhí)行過程。因此本文認(rèn)為，科研經(jīng)費(fèi)中的預(yù)算松弛，是指課題組完成科研任務(wù)的預(yù)算超出其實(shí)際需要的部分，包括預(yù)算編制松弛和預(yù)算執(zhí)行松弛。其中，預(yù)算編制松弛是指課題組編制的預(yù)算大于其實(shí)際需要的部分；預(yù)算執(zhí)行松弛則是指課題組在執(zhí)行預(yù)算的過程中，想辦法盡量花完預(yù)算，而不考慮科研任務(wù)本身是否需要?？蒲薪?jīng)費(fèi)中的預(yù)算執(zhí)行松弛具體又包括兩種情形：一是存在預(yù)算編制松弛時(shí)，照著預(yù)算支出經(jīng)費(fèi)盡量花完預(yù)算；二是不存在預(yù)算編制松弛時(shí)，不是想辦法盡量提高科研資金的使用效益、降低消耗，而是通過降低科研項(xiàng)目產(chǎn)出的質(zhì)量來獲得較為寬松的預(yù)算執(zhí)行?？蒲薪?jīng)費(fèi)中的預(yù)算松弛會(huì)降低科研資金的配置效率，使預(yù)算的控制和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)失效，從而導(dǎo)致科研預(yù)算的計(jì)劃、控制和評價(jià)功能失調(diào)，使預(yù)算管理無法發(fā)揮其在科研經(jīng)費(fèi)管理中應(yīng)有的作用。
二、基于契約理論的科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算松弛成因
現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，所有的市場交易都可以看做一種契約關(guān)系。從這個(gè)角度來看，科研任務(wù)或科研合同本質(zhì)上也是一種契約關(guān)系，作為科研任務(wù)書一部分的科研項(xiàng)目預(yù)算自然也可以看做一種契約，即科研預(yù)算契約。具體說來，科研預(yù)算契約的內(nèi)涵是在科研預(yù)算管理過程中，主管部門與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人針對完成科研任務(wù)所需投入的資金和耗費(fèi)的各類資源所達(dá)成的契約。既然科研預(yù)算本質(zhì)上是一種契約關(guān)系，那么可以從契約理論的角度去分析并解決科研預(yù)算管理過程中的種種問題，包括預(yù)算松弛問題。
1. 基于完全契約理論的預(yù)算松弛成因分析。契約理論在早期主要是完全契約理論，委托代理理論則是其最主要的研究范式。大量的研究表明，基于委托代理關(guān)系的信息不對稱和利益不一致所產(chǎn)生的道德風(fēng)險(xiǎn)是預(yù)算松弛的根源之一。
在科研預(yù)算管理過程中，科研項(xiàng)目主管部門和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人之間的關(guān)系同樣可以看做一種委托代理關(guān)系。在預(yù)算編制過程中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人作為代理人掌握著較多的預(yù)算信息，包括完成科研任務(wù)所需的資金總量、所需的各類資源（包括物力資源和人力資源）的價(jià)格和數(shù)量等；而主管部門并不完全了解完成科研任務(wù)所需的真實(shí)成本信息。在這種情況下，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人出于利己主義的動(dòng)機(jī)（如購買一些目前的科研任務(wù)不需要的材料、設(shè)備，向與該課題無關(guān)的人員支付勞務(wù)費(fèi)，乃至從科研經(jīng)費(fèi)中支付一些自己的私人消費(fèi)等），完全可以隱藏部分信息，而編制一個(gè)松弛的預(yù)算。由此可見，在信息不對稱的情況下，隱藏信息的道德風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致了預(yù)算編制松弛。在預(yù)算執(zhí)行過程中，還存在著另一種道德風(fēng)險(xiǎn)，即隱藏行為的道德風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人知道自己所負(fù)責(zé)的科研經(jīng)費(fèi)的真正使用情況，包括是否按預(yù)算列明的用途和范圍使用等，主管部門無法直接觀察到項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的行為，包括項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)是否真正用于這個(gè)項(xiàng)目、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在經(jīng)費(fèi)使用中是否存在浪費(fèi)資金或自利行為等，而只能觀察到與其行為相關(guān)的結(jié)果，即科研預(yù)算的執(zhí)行情況。因此項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可能利用自己的信息優(yōu)勢（隱藏行為）盡量花完預(yù)算，或?yàn)榱四塬@得一個(gè)較為松弛的預(yù)算而降低科研項(xiàng)目產(chǎn)出的質(zhì)量。因此，隱藏行為的道德風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致了預(yù)算執(zhí)行松弛。
圖1反映了基于完全契約理論的預(yù)算松弛根源。
科研預(yù)算管理過程中的信息不對稱和利益不一致導(dǎo)致了預(yù)算松弛，而預(yù)算松弛又會(huì)反過來加劇信息不對稱和利益沖突的程度。為了解決這一問題，主管部門一般會(huì)委托項(xiàng)目承擔(dān)單位對科研課題的預(yù)算編制和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督管理，并在相關(guān)的管理辦法中加以規(guī)定。但由于主管部門與項(xiàng)目承擔(dān)單位之間、項(xiàng)目承擔(dān)單位與負(fù)責(zé)人之間同樣存在著基于委托代理關(guān)系的信息不對稱和利益不一致，主管部門無法有效地觀察到項(xiàng)目承擔(dān)單位的行為，項(xiàng)目承擔(dān)單位管理部門也無法有效地監(jiān)督科研課題的預(yù)算編制和執(zhí)行情況，因此在完全契約條件下，通過契約的設(shè)計(jì)降低主管部門、項(xiàng)目承擔(dān)單位管理部門及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人之間信息不對稱和利益不一致的程度，并使項(xiàng)目負(fù)責(zé)人真實(shí)傳遞自己擁有的私人信息，就成為控制預(yù)算松弛的有效途徑。
2. 基于不完全契約理論的預(yù)算松弛成因分析。完全契約理論假定契約雙方都能完全理性地預(yù)見契約期內(nèi)可能發(fā)生的所有重要事件，契約的締結(jié)以及執(zhí)行過程是沒有成本的。然而在現(xiàn)實(shí)中，由于人的有限理性或交易成本的存在，以及外在環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性等因素，使得契約天然是不完全的。不完全契約理論認(rèn)為，在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活中，契約的當(dāng)事人都是“契約人”，與委托代理理論中“經(jīng)濟(jì)人”的假設(shè)不同，契約人都是有限理性的，而且具有機(jī)會(huì)主義傾向。由于機(jī)會(huì)主義的存在，當(dāng)那些沒有被明確寫入契約的事件發(fā)生后，契約方就可能在條件允許的情況下利用契約的漏洞從事機(jī)會(huì)主義行為。
就科研預(yù)算管理來說，主管部門主觀上追求以較少的科研資金獲取較高的科研效益。然而由于科研活動(dòng)的不確定性和環(huán)境的復(fù)雜性，主管部門無法獲取與科研預(yù)算相關(guān)的全部信息，也無法預(yù)測科研經(jīng)費(fèi)使用中的各種情況并針對各種情況在契約中規(guī)定相應(yīng)的對策，因此只能和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人就自己已知的信息簽訂一項(xiàng)不完全契約。而項(xiàng)目負(fù)責(zé)人具有契約人普遍具有的機(jī)會(huì)主義傾向，其有可能利用主管部門的有限理性，不充分揭示與科研預(yù)算相關(guān)的所有信息，甚至歪曲相關(guān)信息，編制對自己有利的預(yù)算，這樣，預(yù)算編制松弛就產(chǎn)生了?？蒲蓄A(yù)算契約簽訂后，在契約不完全且又無相應(yīng)治理機(jī)制的條件下，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人同樣利用主管部門的有限理性制造了預(yù)算執(zhí)行中的機(jī)會(huì)主義行為，即預(yù)算執(zhí)行松弛。
因此，從不完全契約理論的角度看，預(yù)算松弛源于主管部門有限理性條件下項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的機(jī)會(huì)主義行為。其中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人事前的機(jī)會(huì)主義行為導(dǎo)致了預(yù)算編制松弛，事后的機(jī)會(huì)主義行為則導(dǎo)致了預(yù)算執(zhí)行松弛。由于契約的不完全性，契約雙方不可能將所有相關(guān)的信息寫入契約，這就需要通過治理機(jī)制的設(shè)計(jì)來有效抑制項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在科研預(yù)算編制和執(zhí)行過程中可能產(chǎn)生的機(jī)會(huì)主義行為。
圖2反映了基于不完全契約理論的預(yù)算松弛根源。
三、科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算松弛的控制策略
國務(wù)院《關(guān)于改進(jìn)加強(qiáng)中央財(cái)政科研項(xiàng)目和資金管理的若干意見》（國發(fā)［2014］11號(hào)）中明確提出，除以定額補(bǔ)助方式資助的項(xiàng)目外，不得在預(yù)算申請前先行設(shè)置預(yù)算控制額度。這種純粹由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人自行提出預(yù)算要求的方式，更可能出現(xiàn)大量的預(yù)算松弛。因此，在財(cái)政投入科研經(jīng)費(fèi)不斷增加的情況下，有必要探討科研預(yù)算松弛的控制策略。從契約理論的角度看，信息不對稱、利益不一致以及契約不完全條件下項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的機(jī)會(huì)主義行為是科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算松弛的三大根源，因此可以通過加強(qiáng)信息溝通、建立有效的評價(jià)和獎(jiǎng)懲制度以及設(shè)計(jì)完善的治理機(jī)制來控制科研經(jīng)費(fèi)管理中的預(yù)算松弛。
1. 設(shè)計(jì)有效的信息系統(tǒng)，加強(qiáng)信息溝通。
（1）設(shè)計(jì)公開透明的科研項(xiàng)目預(yù)算信息系統(tǒng)，并向全社會(huì)開放服務(wù)。為減少預(yù)算編制環(huán)節(jié)的信息不對稱，科研主管部門、財(cái)政部門應(yīng)會(huì)同有關(guān)部門及各項(xiàng)目承擔(dān)單位聯(lián)手構(gòu)建一個(gè)統(tǒng)一的科研項(xiàng)目預(yù)算信息數(shù)據(jù)倉庫及信息處理平臺(tái)。數(shù)據(jù)倉庫中應(yīng)包含科研項(xiàng)目中與預(yù)算相關(guān)的所有信息以及已立項(xiàng)科研項(xiàng)目的預(yù)算信息（包括編制、執(zhí)行以及決算等）。信息處理平臺(tái)則能通過數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)對科研人員錄入的相關(guān)信息進(jìn)行分析，并自動(dòng)將之轉(zhuǎn)換為該項(xiàng)目的預(yù)算建議方案。主管部門或?qū)＜覍︻A(yù)算進(jìn)行審核評估時(shí)，只需在科研預(yù)算信息系統(tǒng)中按照項(xiàng)目研究方向或其相關(guān)信息進(jìn)行檢索，并在信息處理平臺(tái)對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，就可大致推斷出完成某一研究方向的科研項(xiàng)目所需的人員、工作量及所需資源，從而可以減少甚至消除預(yù)算編制中的信息不對稱。同時(shí)，預(yù)算方案在最終批復(fù)前應(yīng)在信息系統(tǒng)中向社會(huì)公示，通過同行監(jiān)督減少信息不對稱，降低預(yù)算編制松弛。
（2）構(gòu)建基于業(yè)務(wù)流程的現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，并與科研預(yù)算信息系統(tǒng)互聯(lián)互通。在科研預(yù)算執(zhí)行過程中，會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為記錄科研經(jīng)費(fèi)使用情況的信息系統(tǒng)，對于保證科研人員按預(yù)算使用經(jīng)費(fèi)、控制預(yù)算松弛具有重要的作用。然而傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)以會(huì)計(jì)科目為基礎(chǔ)構(gòu)建，依據(jù)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行信息的采集、存儲(chǔ)和報(bào)告，在一定程度上與各類科研活動(dòng)及科研預(yù)算信息相分離，無法有效監(jiān)督科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況。因此，應(yīng)構(gòu)建基于業(yè)務(wù)流程的現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，并與科研預(yù)算信息系統(tǒng)互聯(lián)互通，使得會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠從科研預(yù)算信息系統(tǒng)中采集包含業(yè)務(wù)流程中所有詳細(xì)原始數(shù)據(jù)的相關(guān)信息存儲(chǔ)于數(shù)據(jù)庫中，同時(shí)根據(jù)不同用戶的需求生成基于會(huì)計(jì)科目的財(cái)務(wù)信息、基于預(yù)算科目的財(cái)務(wù)信息以及基于科研活動(dòng)的財(cái)務(wù)信息或非財(cái)務(wù)信息等，并與科研預(yù)算信息系統(tǒng)中的本項(xiàng)目其他相關(guān)信息及同類項(xiàng)目的相關(guān)信息進(jìn)行比對分析，在此基礎(chǔ)上自動(dòng)得出相應(yīng)的結(jié)論，從而使主管部門、項(xiàng)目承擔(dān)單位管理部門及相關(guān)人員可以隨時(shí)獲取他們賴以進(jìn)行決策的各項(xiàng)信息，減少預(yù)算執(zhí)行過程中的信息不對稱，有效抑制預(yù)算執(zhí)行松弛。
（3）應(yīng)加強(qiáng)主管部門、項(xiàng)目承擔(dān)單位及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人之間的信息溝通，包括立項(xiàng)過程中的溝通以及項(xiàng)目執(zhí)行過程中的溝通。在立項(xiàng)階段，項(xiàng)目評估及預(yù)算評審?fù)瓿珊?，主管部門可以指定專門的項(xiàng)目主管根據(jù)評審意見與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人就課題內(nèi)容、經(jīng)費(fèi)預(yù)算等進(jìn)行當(dāng)面溝通商談，并邀請項(xiàng)目承擔(dān)單位財(cái)務(wù)及科研部門參加，以便了解預(yù)算編制依據(jù)、預(yù)算詳細(xì)內(nèi)容等。再由項(xiàng)目主管根據(jù)溝通結(jié)果，按照一定程序進(jìn)行傳達(dá)后，由主管部門批復(fù)預(yù)算。目前美國國家基金會(huì)的預(yù)算審批即采用這種方法。在項(xiàng)目執(zhí)行過程中，主管部門可以根據(jù)科研預(yù)算信息系統(tǒng)及與其互聯(lián)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)隨時(shí)了解預(yù)算執(zhí)行情況，并根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況及其相關(guān)信息與項(xiàng)目承擔(dān)單位及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通，同時(shí)可根據(jù)預(yù)算執(zhí)行信息及溝通結(jié)果采取一定的措施，如減少撥款、暫停撥款、收回剩余資金等。通過加強(qiáng)立項(xiàng)階段和執(zhí)行過程中的信息溝通，可以減少主管部門與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人之間的信息不對稱，在一定程度上抑制預(yù)算編制松弛和預(yù)算執(zhí)行松弛。
圖3可反映出有效信息系統(tǒng)的構(gòu)建。
2. 建立有效的預(yù)算績效評價(jià)制度，設(shè)計(jì)最優(yōu)的獎(jiǎng)懲方案。
（1）以相對績效為基礎(chǔ)，設(shè)計(jì)全面的指標(biāo)體系，建立有效的績效評價(jià)制度。在績效評價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)上，可以借鑒企業(yè)績效評價(jià)中平衡計(jì)分卡的理念，通過綜合考慮財(cái)務(wù)活動(dòng)與科研活動(dòng)的平衡、內(nèi)部成果高低與外部滿意的平衡、過去努力與未來成長的平衡，設(shè)計(jì)一套全面、完整的指標(biāo)體系，從而改變預(yù)算編制和執(zhí)行脫離科研項(xiàng)目實(shí)際需求的情況，將預(yù)算管理與科研活動(dòng)相結(jié)合。在評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)上，可以借鑒企業(yè)績效管理中的標(biāo)桿法，以相對績效為基礎(chǔ)，采用相對的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。具體可與同一研究方向的類似項(xiàng)目、同一課題類型的類似項(xiàng)目以及科研人員前期參加過的項(xiàng)目進(jìn)行比較分析并確定評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，這樣可以促使科研人員以相對改善為基礎(chǔ)不斷追求科研活動(dòng)及預(yù)算管理中的最優(yōu)結(jié)果。在評價(jià)對象上，由于科研活動(dòng)通常都是以團(tuán)隊(duì)為單位進(jìn)行，因此應(yīng)同時(shí)針對課題組和科研人員個(gè)人進(jìn)行績效評價(jià)，從而促進(jìn)科研人員在個(gè)人努力的基礎(chǔ)上，共同提升團(tuán)隊(duì)整體績效，提高科研資金使用效益。
（2）在建立有效的預(yù)算績效評價(jià)制度的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)一套最優(yōu)的獎(jiǎng)懲方案，從而使預(yù)算績效評價(jià)落到實(shí)處，有效引導(dǎo)和約束科研人員的行為。就預(yù)算松弛來說，Weitzman（1976）設(shè)計(jì)了真實(shí)誘導(dǎo)性報(bào)酬方案，并通過研究證實(shí)這一報(bào)酬方案能夠誘導(dǎo)預(yù)算下級在編制預(yù)算時(shí)披露真實(shí)的預(yù)算水平及在預(yù)算執(zhí)行過程中盡最大努力提升業(yè)績，因此在預(yù)算上級和預(yù)算下級信息不對稱的情況下能夠有效地抑制預(yù)算松弛，這一模型被稱為魏茨曼模型。我國學(xué)者胡祖光（2007）針對魏茨曼模型可能導(dǎo)致委托人和代理人不斷進(jìn)行動(dòng)態(tài)博弈的弊端，提出了聯(lián)合確定基數(shù)合約的預(yù)算報(bào)酬模型，從而使得真實(shí)誘導(dǎo)性報(bào)酬方案能夠應(yīng)用于實(shí)際。因此，本文在完善的績效評價(jià)制度的基礎(chǔ)上，將聯(lián)合確定基數(shù)法引入科研預(yù)算管理，形成一套最優(yōu)的科研預(yù)算獎(jiǎng)懲方案，具體過程如下：
在立項(xiàng)階段，由主管部門提出對各類績效指標(biāo)的要求數(shù)D，要求數(shù)可以采用相對標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)確定，同時(shí)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人需提出績效指標(biāo)的自報(bào)數(shù)S。然后對績效指標(biāo)的要求數(shù)與自報(bào)數(shù)按一定的權(quán)數(shù)W進(jìn)行加權(quán)平均，得出合同基數(shù)C，其中，C=WS+（1-W）D，即為“聯(lián)合確定基數(shù)”?？蒲许?xiàng)目完成或需要進(jìn)行績效評價(jià)及獎(jiǎng)懲時(shí)，首先將實(shí)際完成的績效數(shù)A與合同基數(shù)進(jìn)行比較，超過的部分按照一定的系數(shù)P1獎(jiǎng)勵(lì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，實(shí)際完成數(shù)未超過合約基數(shù)的部分則按照系數(shù)P1懲罰項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。與此同時(shí)，還需將該項(xiàng)目實(shí)際完成的績效數(shù)A與立項(xiàng)時(shí)的自報(bào)數(shù)S進(jìn)行比較：如果實(shí)際完成的績效超過了自報(bào)數(shù)，說明項(xiàng)目負(fù)責(zé)人隱瞞了實(shí)際能力，少報(bào)了能完成的績效，導(dǎo)致合同基數(shù)偏低，為此要按照事先確定的懲罰系數(shù)P2對項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行懲罰，即“少報(bào)受罰”；如果最終實(shí)際完成的指標(biāo)小于自報(bào)數(shù)，也不予獎(jiǎng)勵(lì)，即“多報(bào)不獎(jiǎng)”。上述過程可用數(shù)學(xué)模型表示為：
N=B+P1（A-C）+P2（S-A）
其中：N為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以獲得的凈收益；B為基礎(chǔ)績效獎(jiǎng)勵(lì)。當(dāng)P1>P2>P1W時(shí)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在利益驅(qū)動(dòng)下會(huì)報(bào)出一個(gè)他通過努力能夠達(dá)到的最大績效數(shù)，即使自報(bào)數(shù)S=A，因?yàn)橹挥羞@樣，他獲得的凈收益才是最高的。同時(shí)，對于費(fèi)用預(yù)算，該方案同樣能促使代理人為了追求自己的利益最大化而自動(dòng)報(bào)出一個(gè)他能夠努力控制住的最低費(fèi)用水平。因此，在有效的預(yù)算績效評價(jià)制度的基礎(chǔ)上，將聯(lián)合確定基數(shù)合約用于科研預(yù)算編制、績效評價(jià)及獎(jiǎng)懲，能夠?qū)?xiàng)目負(fù)責(zé)人起到有效的約束和激勵(lì)作用，從而降低預(yù)算松弛的程度。
圖4為全面的績效評價(jià)制度設(shè)計(jì)。
3. 設(shè)計(jì)有效的再協(xié)商機(jī)制，加強(qiáng)聲譽(yù)機(jī)制建設(shè)。從不完全契約理論的角度看，應(yīng)通過治理機(jī)制的設(shè)計(jì)來應(yīng)對契約的不完全性，以及由此導(dǎo)致的契約簽訂和執(zhí)行過程中的機(jī)會(huì)主義。這一治理機(jī)制包括契約雙方對契約條款進(jìn)行重新協(xié)商的再協(xié)商機(jī)制，以及作為契約自動(dòng)實(shí)施機(jī)制的聲譽(yù)機(jī)制。
（1）設(shè)計(jì)有效的再協(xié)商機(jī)制，以便能夠及時(shí)處理未在契約中寫明的、未來可能發(fā)生的事件。就科研預(yù)算管理來說，由于科研項(xiàng)目的周期一般都超過一年，同時(shí)科研活動(dòng)本身也具有很大的不可預(yù)測性和不確定性，科研人員不可能在編制預(yù)算時(shí)預(yù)測到所有的科研活動(dòng)并準(zhǔn)確估計(jì)可能發(fā)生的成本費(fèi)用。同時(shí)，主管部門作為委托方，也不可能針對所有可能發(fā)生的事件規(guī)定科研人員應(yīng)當(dāng)采取的行為及其獎(jiǎng)懲措施。在這種情況下，科研任務(wù)書一旦簽訂并經(jīng)主管部門批復(fù)，科研項(xiàng)目撥款數(shù)就基本不再變更，這就導(dǎo)致項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在編制預(yù)算時(shí)夸大可能發(fā)生的成本，并在預(yù)算執(zhí)行過程中盡量花完預(yù)算。因此，應(yīng)在建立完善的績效評價(jià)制度的基礎(chǔ)上，在科研預(yù)算管理中引入再協(xié)商機(jī)制，預(yù)算數(shù)不再是一成不變的，而是可以根據(jù)時(shí)間的延伸、情況的變化及績效評價(jià)的結(jié)果進(jìn)行再協(xié)商，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行修改。同時(shí)，契約各方所掌握的信息會(huì)極大地影響他們對再協(xié)商過程的作用，而這一信息分布又受到預(yù)算系統(tǒng)、監(jiān)督控制系統(tǒng)、預(yù)算差異分析過程等的影響。因此，包含預(yù)算信息系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在內(nèi)的信息系統(tǒng)的構(gòu)建及預(yù)算績效評價(jià)的指標(biāo)和方法對再協(xié)商機(jī)制的有效性發(fā)揮著非常重要的作用。
（2）在有效的再協(xié)商機(jī)制的基礎(chǔ)上，促進(jìn)契約的自動(dòng)實(shí)施，加強(qiáng)聲譽(yù)機(jī)制建設(shè)。部分學(xué)者的研究表明，道德意識(shí)和聲譽(yù)的影響會(huì)有效地降低預(yù)算編制和執(zhí)行中的松弛行為。然而，聲譽(yù)機(jī)制發(fā)生作用并不是無條件的，只有當(dāng)擁有聲譽(yù)在未來能夠獲得的收益超過它的成本時(shí)，代理人才會(huì)努力建立和維持一個(gè)良好的聲譽(yù)。否則，失去聲譽(yù)的成本過低，將不能有效抑制代理人的機(jī)會(huì)主義行為。此外，聲譽(yù)機(jī)制發(fā)生作用還需以信息的可觀察或可獲得為基礎(chǔ)。只有代理人的行為或相關(guān)信息可以被同行及有關(guān)人員觀察或獲取時(shí)，聲譽(yù)機(jī)制才能有效地約束他們的行為。因此，從科研預(yù)算管理的角度看，一方面要加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)，加強(qiáng)預(yù)算及其相關(guān)信息的公開性和透明度，保證信息的可獲得性；另一方面要加強(qiáng)科研人員信用檔案建設(shè)，在建立全面績效評價(jià)制度的基礎(chǔ)上，建設(shè)科研人員信用等級及績效檔案系統(tǒng)，并將該系統(tǒng)面向社會(huì)公開服務(wù)。主管部門或相關(guān)人員可根據(jù)科研人員的信用等級及績效檔案對科研人員的科研活動(dòng)及預(yù)算的編制和執(zhí)行情況進(jìn)行評價(jià)，并將該信譽(yù)等級和績效情況與未來科研項(xiàng)目的立項(xiàng)、預(yù)算的確定、經(jīng)費(fèi)的使用權(quán)限等掛鉤。在這種情況下，信譽(yù)等級高的科研人員可以獲得較高的未來潛在收益，信譽(yù)等級低的科研人員則需要付出較高的信用成本，從而使科研人員在聲譽(yù)機(jī)制的約束下按照科研活動(dòng)的實(shí)際需要編制和執(zhí)行預(yù)算，有效減少預(yù)算中的機(jī)會(huì)主義行為。
圖5可反映出有效的治理機(jī)制的構(gòu)建。
基于契約理論的角度，以上關(guān)于加強(qiáng)財(cái)政投入科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理的詳細(xì)策略可用圖6表示。
四、結(jié)論
財(cái)政投入科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算管理過程是主管部門、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及項(xiàng)目承擔(dān)單位之間一系列契約的集合。在信息不對稱、利益不一致、契約不完全的情況下，預(yù)算松弛是財(cái)政投入科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理中的一種必然現(xiàn)象。而預(yù)算松弛現(xiàn)象的出現(xiàn)和存在，反過來又會(huì)加劇信息不對稱的程度，使各相關(guān)方之間的利益沖突進(jìn)一步擴(kuò)大，并助長了項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的機(jī)會(huì)主義傾向。要解決這一問題，就要從預(yù)算松弛的根源著手，在有效的績效評價(jià)制度和獎(jiǎng)懲制度的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)，促進(jìn)信息公開，通過完善的聲譽(yù)機(jī)制和再協(xié)商機(jī)制規(guī)范科研人員行為，抑制預(yù)算管理中的機(jī)會(huì)主義，從而有效控制預(yù)算編制和執(zhí)行松弛，提高預(yù)算管理的科學(xué)性和有效性，真正發(fā)揮預(yù)算在科研經(jīng)費(fèi)管理中的計(jì)劃、控制、評價(jià)功能。
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【作 者】
張 嵐
【作者單位】
（北京交通大學(xué)財(cái)務(wù)處，北京 100044）
