一、新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度的概況與成本核算的內(nèi)涵
（一）新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度概況
為了配合國(guó)務(wù)院醫(yī)改工作的統(tǒng)一部署，財(cái)政部會(huì)同衛(wèi)計(jì)委（前衛(wèi)生部）等有關(guān)部門對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)進(jìn)行了重大改革，其中就包括2010年12月28日修訂印發(fā)的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》。改革后的新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度于2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國(guó)家聯(lián)系試點(diǎn)城市（16個(gè)城市）進(jìn)行試點(diǎn)執(zhí)行；2012年1月1日起已經(jīng)全國(guó)正式執(zhí)行?？梢?jiàn)新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度的改革的普及性、全面性、落實(shí)性都處理得較好。
（二）新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度下的成本核算的內(nèi)涵
新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度下的成本核算是按照《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》有關(guān)成本費(fèi)用開(kāi)支范圍的規(guī)定，為了配合醫(yī)院管理和決策的需要，對(duì)醫(yī)療服務(wù)過(guò)程中的各項(xiàng)耗費(fèi)進(jìn)行分類、記錄、歸集、分配和分析，提供相關(guān)成本信息的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。它所核算的內(nèi)容主要是醫(yī)療服務(wù)、藥品銷售、制劑生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用。成本核算的目的是為了真實(shí)反映醫(yī)療活動(dòng)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以方便醫(yī)院制定相關(guān)的決策與及時(shí)解決現(xiàn)實(shí)中出現(xiàn)的問(wèn)題。醫(yī)院的成本核算與企業(yè)的成本核算的有所不同，企業(yè)的成本核算是成本管理工作的重要組成部分，它是將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)按照一定的對(duì)象進(jìn)行分配和歸集，以計(jì)算總成本和單位成本；而醫(yī)院成本核算則是一項(xiàng)醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，其成本概念較企業(yè)成本而言具有更豐富的內(nèi)涵，形式呈現(xiàn)出多樣性。
二、新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度下的成本核算面臨的問(wèn)題
（一）過(guò)于強(qiáng)調(diào)物化成本。醫(yī)療服務(wù)成本，指的是醫(yī)療機(jī)構(gòu)或者是醫(yī)務(wù)人員為了生產(chǎn)或者是提供相關(guān)的醫(yī)療服務(wù)，所消耗的全部的活勞動(dòng)與物化勞動(dòng)等的貨幣總和。從醫(yī)療服務(wù)成本的定義來(lái)看醫(yī)療成本管理不僅僅應(yīng)該要注重物化成本，還應(yīng)該注重技術(shù)成本與勞動(dòng)成本，保證逐漸完善醫(yī)療成本，并且讓其能夠真實(shí)反映出醫(yī)療服務(wù)的實(shí)際情況。但是由于沒(méi)有嚴(yán)格規(guī)范勞動(dòng)計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有完全統(tǒng)一的核算口徑，所以絕大部分的醫(yī)院的成本核算涉及到勞動(dòng)計(jì)量的并不規(guī)范嚴(yán)格，只是簡(jiǎn)單使用住院天數(shù)、門診人數(shù)等作為計(jì)量單位，而對(duì)患者的診療情況沒(méi)有反映如診療難易度、病情的輕重、治療中的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和醫(yī)務(wù)人員技術(shù)含量等，因而使有些醫(yī)護(hù)人員為患者認(rèn)真診療的積極性受到較大的挫傷。
（二）重收入，輕管理。在現(xiàn)階段新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度下的成本核算沒(méi)有處理好收入與管理的關(guān)系。許多醫(yī)院在進(jìn)行核算之時(shí)，多是重視醫(yī)療業(yè)務(wù)科室的成本核算，忽視職能管理部門的成本核算，且醫(yī)療業(yè)務(wù)科室的成本核算也存在不少問(wèn)題。如重視直接成本核算，輕視間接成本核算；重視事后成本核算，輕視事前成本分析；重視部分成本核算，輕視全成本核算。
（三）新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度下的成本核算的工作人員專業(yè)素質(zhì)、能力有待提高。首先是醫(yī)院現(xiàn)有財(cái)務(wù)相關(guān)人員大多還是接受舊的醫(yī)院財(cái)務(wù)制度下的成本核算方法，對(duì)新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度下的成本核算的了解不足；其次是醫(yī)院財(cái)務(wù)制度在改革后沒(méi)有對(duì)相關(guān)的工作人員進(jìn)行專業(yè)的教育與指導(dǎo)，沒(méi)有將改革后成本核算理念深入人心。除此之外就是多數(shù)醫(yī)院的工作人員主觀認(rèn)識(shí)不足，主要表現(xiàn)為他們認(rèn)為成本核算是財(cái)務(wù)部門或成本核算部門的事情，與本部門關(guān)系不大，不屬于自己的工作范疇。但是實(shí)際上由于新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度下的成本核算與醫(yī)院其他所有方面都有聯(lián)系，它的特點(diǎn)就是技術(shù)性強(qiáng)、涉及面廣、工作量大。
（四）相關(guān)軟件配套問(wèn)題。由于醫(yī)院成本管理是牽涉面廣，計(jì)算量大的工作，所以手工計(jì)算是不可能完成的。且由于是新方法，很多醫(yī)院缺乏相關(guān)成本管理軟件或者是成本管理軟件不再適用，這就需要配套購(gòu)買或者完善成本管理軟件。
（五）成本與績(jī)效等同的問(wèn)題。在新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度下，大多數(shù)人對(duì)成本核算都產(chǎn)生的錯(cuò)誤的看法，他們認(rèn)為成本核算就是確定了收入扣除成本后，再按一定的比例確定獎(jiǎng)金數(shù)額，錯(cuò)誤的把獎(jiǎng)金與責(zé)任成本等同了。但實(shí)際上成本核算主要是通過(guò)責(zé)任中心來(lái)完成，以便能加強(qiáng)各個(gè)科室、職工之間的關(guān)系，而不是為了作為獎(jiǎng)金核算的依據(jù)。采取這樣的成本核算方法最主要的目標(biāo)就是可以實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的科學(xué)管理，使得醫(yī)院可以在如此激烈的競(jìng)爭(zhēng)下不斷發(fā)展。
三、完善新醫(yī)院制度下的成本核算制度的建議
（一）建立醫(yī)院全院人員關(guān)注制度。成本核算牽扯到醫(yī)院的各個(gè)部門，各個(gè)環(huán)節(jié)，因此必須全院人員都引起重視。所以醫(yī)院要加大成本核算全院人員關(guān)注的宣傳，可以利用醫(yī)院的官網(wǎng)定期發(fā)布相關(guān)消息、定期舉行成本核算的宣傳講座、定期邀請(qǐng)國(guó)內(nèi)外的專家進(jìn)行相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)與教育，提高全員參與、全員參與管理的意識(shí)，讓醫(yī)院的大多數(shù)人都對(duì)成本核算有個(gè)全面整體的認(rèn)識(shí)。在進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)與教育時(shí)以下幾點(diǎn)要注意：一是對(duì)宣傳人員進(jìn)行點(diǎn)面的有機(jī)結(jié)合，主要就是醫(yī)院的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員為點(diǎn)，同時(shí)要發(fā)動(dòng)各個(gè)科室的主任、護(hù)士、廣大醫(yī)務(wù)人員作為面，讓他們明確自己的權(quán)利與義務(wù)，要將自己的責(zé)任與工作具體化。二是選擇正確的宣傳方式，要選擇形式多樣、內(nèi)容豐富的方式或是醫(yī)院的輿論等進(jìn)行宣傳。
（二）制定新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度的成本核算規(guī)范準(zhǔn)則。首先既然制定成本核算的相關(guān)規(guī)范與準(zhǔn)則就要應(yīng)明確準(zhǔn)則制定的目的，其目的就是要相關(guān)人員依照規(guī)章制度來(lái)辦事以及財(cái)會(huì)人員的得出的相關(guān)數(shù)據(jù)資料比較具有真實(shí)性、準(zhǔn)確性、可靠性。其次，應(yīng)明確規(guī)范準(zhǔn)則的適用范圍，并且要把規(guī)范準(zhǔn)則中的陌生詞語(yǔ)進(jìn)行注釋，方面廣大醫(yī)務(wù)人員的理解。最后，應(yīng)該制定科學(xué)合理的成本核算的計(jì)算方法。不僅僅是關(guān)注與收入相關(guān)的成本還要重視與管理相關(guān)的成本。明確成本的具體內(nèi)容，比如物資的采購(gòu)、醫(yī)務(wù)人員的薪酬、各項(xiàng)管理費(fèi)用等。其中醫(yī)務(wù)人員的薪酬部分要明確記錄醫(yī)務(wù)人員所治療的患者的治療難易程度、醫(yī)療人員具體付出的努力的多少等，把這些納入獎(jiǎng)金的考核標(biāo)準(zhǔn)。
（三）提高成本核算人員的素質(zhì)?，F(xiàn)階段新醫(yī)院制度成本核算的工作人員素質(zhì)參差不齊，能力也有點(diǎn)提高。首先，要加強(qiáng)成本核算人員的政治思想素質(zhì)。核算人員要正確認(rèn)識(shí)社會(huì)主義初級(jí)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，堅(jiān)持以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，全心全意為人民服務(wù)，真誠(chéng)友善的對(duì)待每一個(gè)患者。其次，加強(qiáng)成本核算人員的業(yè)務(wù)技術(shù)素質(zhì)，不僅僅要懂會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理，還要懂經(jīng)營(yíng)管理。第三，加強(qiáng)成本核算人員的職業(yè)道德，這是成本核算人員最重要的道德。成本核算人員要樹(shù)立勤勤懇懇、任勞任怨、全心全意為人民服務(wù)的思想，履行國(guó)家賦予的維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律的光榮職責(zé)，實(shí)事求是的反映醫(yī)院的成本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（作者單位：四川省婦幼保健院）
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