丁文華
近兩年來，隨著中央“八項(xiàng)規(guī)定、六項(xiàng)禁令”的深入貫徹落實(shí)，單位“三公”經(jīng)費(fèi)成為社會(huì)關(guān)注、領(lǐng)導(dǎo)重視的一個(gè)熱點(diǎn)。對學(xué)校“三公”經(jīng)費(fèi)支出情況的審計(jì)也成為教育內(nèi)審的一項(xiàng)重要內(nèi)容。本文主要闡述目前基礎(chǔ)教育學(xué)校“三公”經(jīng)費(fèi)支出中存在的問題以及有效的審計(jì)方法。
一、學(xué)?！叭苯?jīng)費(fèi)支出中存在的問題
長期以來由于學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)意識淡薄、以身作則不夠，編制預(yù)算不合理，財(cái)務(wù)支出控制不嚴(yán)等原因，導(dǎo)致學(xué)校在“三公”經(jīng)費(fèi)支出中常常出現(xiàn)以下問題：
1.內(nèi)控制度缺乏，制度執(zhí)行不到位。目前，紀(jì)檢監(jiān)察部門往往更多地關(guān)注行政機(jī)關(guān)單位的“三公”經(jīng)費(fèi)，對于學(xué)?！叭苯?jīng)費(fèi)的監(jiān)督檢查主要還是依靠主管部門。一旦教育主管部門未嚴(yán)格要求，學(xué)?！叭苯?jīng)費(fèi)從內(nèi)控制度上就極易缺乏，更談不上控制支出、規(guī)范管理。即便是制定了相關(guān)內(nèi)控制度的學(xué)校，如無跟蹤督察，制度執(zhí)行也會(huì)走樣。筆者在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，學(xué)校普遍存在制度執(zhí)行不到位的情況，制度歸制度，執(zhí)行歸執(zhí)行。例如學(xué)校制定了公務(wù)接待管理制度，但是實(shí)際操作時(shí)，未嚴(yán)格按照接待的審批程序，各部門接待后直接開具餐費(fèi)發(fā)票找領(lǐng)導(dǎo)報(bào)銷，導(dǎo)致接待制度形同虛設(shè)。公務(wù)用車的使用管理也存在漏洞，無出行記錄臺賬、未實(shí)行一車一卡加油、公務(wù)用車保險(xiǎn)維修未定點(diǎn)等。
2.預(yù)算編制不合理，超預(yù)算時(shí)有發(fā)生。學(xué)校本應(yīng)遵循先有預(yù)算、后有支出的原則，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，嚴(yán)禁超預(yù)算或者無預(yù)算安排支出。但在年初編制預(yù)算時(shí)，往往未充分考慮實(shí)際需要，導(dǎo)致“三公”經(jīng)費(fèi)預(yù)算不合理，年底出現(xiàn)超預(yù)算的情況。如公務(wù)出國費(fèi)用的預(yù)算編制，一旦學(xué)校國際處(或教科室)未合理安排好年度出國培訓(xùn)計(jì)劃，編制的預(yù)算嚴(yán)重偏離實(shí)際，學(xué)校公務(wù)出國費(fèi)用就會(huì)超預(yù)算。還有部分學(xué)校僅在公用經(jīng)費(fèi)的定額部分編制少量接待費(fèi)，未在相關(guān)的預(yù)算項(xiàng)目中編制公務(wù)接待費(fèi)用，造成公務(wù)接待費(fèi)預(yù)算金額較小，費(fèi)用無法列支。巧婦難為無米之炊，預(yù)算不合理，如果財(cái)務(wù)人員預(yù)算意識淡薄，財(cái)政部門對支出控制不嚴(yán)，極易導(dǎo)致“三公”經(jīng)費(fèi)超預(yù)算現(xiàn)象的發(fā)生。
3.支出附件不合規(guī)，轉(zhuǎn)移支出現(xiàn)象突出。國家財(cái)經(jīng)法規(guī)中對“三公”經(jīng)費(fèi)支出附件均有詳細(xì)要求，特別是公務(wù)接待費(fèi)用。如《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對浪費(fèi)條例》中規(guī)定：建立國內(nèi)公務(wù)接待清單制度，如實(shí)反映接待對象、公務(wù)活動(dòng)、接待費(fèi)用等情況。接待清單作為財(cái)務(wù)報(bào)銷的憑證之一并接受審計(jì)。由于公務(wù)接待內(nèi)控制度執(zhí)行不力，學(xué)校財(cái)務(wù)憑證后往往無接待清單，或僅有少量接待附清單。同時(shí)學(xué)校為了削減“三公”經(jīng)費(fèi)的賬面支出，會(huì)將經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)行轉(zhuǎn)移。轉(zhuǎn)移往往有兩種：一是將支出轉(zhuǎn)移到食堂、基建、工會(huì)等其他賬冊中進(jìn)行核算，二是將支出轉(zhuǎn)移到會(huì)議費(fèi)、教科研費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等其他科目中進(jìn)行核算。
二、開展學(xué)?！叭苯?jīng)費(fèi)支出審計(jì)的方法
上述列示的問題往往帶有普遍性，如何通過審計(jì)來發(fā)現(xiàn)這些問題，甚至發(fā)現(xiàn)在“三公”經(jīng)費(fèi)支出中存在的其他個(gè)性問題呢?筆者總結(jié)了以下三種方法，快速有效地對學(xué)?！叭苯?jīng)費(fèi)支出進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)問題并提出合理的審計(jì)建議，幫助學(xué)?？刂平?jīng)費(fèi)支出，進(jìn)一步規(guī)范管理。
一順藤摸瓜，找準(zhǔn)重點(diǎn)。學(xué)?！叭苯?jīng)費(fèi)內(nèi)控制度的檢查是首當(dāng)其沖的，順著內(nèi)控制度這根藤，找準(zhǔn)下一步審計(jì)的重點(diǎn)和方向。學(xué)校是否依據(jù)中央、省、市及主管部門的規(guī)定制定了適合學(xué)校實(shí)際的管理制度，是否按照自身制定的管理制度來執(zhí)行，這需要我們借鑒內(nèi)控制度審計(jì)的方法和要求來進(jìn)行。我們可以通過審閱、觀察、實(shí)驗(yàn)等方法來對學(xué)校制度的制定和遵循情況進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)內(nèi)控制度執(zhí)行情況的偏差來發(fā)現(xiàn)制度中的漏洞和潛在風(fēng)險(xiǎn)，以確定“三公”經(jīng)費(fèi)審計(jì)重點(diǎn)，這樣能做到事半功倍。例如在學(xué)校提供的公務(wù)用車管理制度中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)制度中缺乏對公務(wù)用車加油卡的管理?xiàng)l款，缺乏如何對公務(wù)用車油耗進(jìn)行控制的具體管理措施等，于是審計(jì)人員著重對該校公務(wù)用車運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)其存在公車用車運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用超預(yù)算的問題，進(jìn)一步核對該車加油卡加油記錄，發(fā)現(xiàn)某日同一加油站短時(shí)間內(nèi)兩次加油情況，經(jīng)進(jìn)一步調(diào)查，學(xué)校存在違規(guī)使用加油卡的情況。因此，通過“三公”經(jīng)費(fèi)內(nèi)控制度的檢查，我們會(huì)很容易并且很快速地找準(zhǔn)問題。
二另辟蹊徑，找準(zhǔn)方法。一般財(cái)務(wù)審計(jì)由報(bào)表到賬冊、憑證或者是由憑證到賬冊、報(bào)表，不是采用順查法，就是采用逆查法。對于“三公”經(jīng)費(fèi)支出的審計(jì)，我們從會(huì)計(jì)報(bào)表和賬冊中僅能了解到學(xué)校的經(jīng)費(fèi)支出金額，對照年度預(yù)算，看看是否存在超預(yù)算的情況存在而已，往往發(fā)現(xiàn)不了其他問題。這就需要審計(jì)人員另辟蹊徑，通過財(cái)政預(yù)算系統(tǒng)中的支出明細(xì)表來掌握學(xué)?！叭苯?jīng)費(fèi)支出的全面情況。將全年支出明細(xì)導(dǎo)出電子表格，利用電子表格篩選、查詢功能，將收款人名稱或是說明欄作為篩選目標(biāo)欄，篩選、查詢后與“三公”經(jīng)費(fèi)支出相關(guān)的明細(xì)一目了然，再結(jié)合財(cái)務(wù)賬冊、憑證，對經(jīng)費(fèi)支出的合理性和合規(guī)性進(jìn)行進(jìn)一步審計(jì)。需要注意的是，部分通過單位公務(wù)卡支付的“三公”經(jīng)費(fèi)支出，審計(jì)人員需將銀行存款一公務(wù)卡明細(xì)賬進(jìn)行詳細(xì)審查，防止漏審。除了對學(xué)校的經(jīng)費(fèi)賬進(jìn)行審計(jì)外，審計(jì)人員還要對學(xué)校食堂賬、工會(huì)賬等進(jìn)行全面的檢查，防止學(xué)校在其他地方轉(zhuǎn)移“三公”經(jīng)費(fèi)支出。
三抽絲剝繭，找準(zhǔn)問題。在審計(jì)中往往會(huì)發(fā)現(xiàn)：學(xué)校的“三公”經(jīng)費(fèi)賬面金額不大，也不超預(yù)算，好像沒什么問題。在這種情況下我們審計(jì)人員更要提高警惕，防止為壓縮“三公”經(jīng)費(fèi)支出，將費(fèi)用化解到其他科目中列支。其中公務(wù)接待費(fèi)最容易被會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)移到教科研費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等中列支。針對這一現(xiàn)象，審計(jì)人員需要抽絲剝繭來找準(zhǔn)問題。一是加強(qiáng)對相關(guān)費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行的檢查。審計(jì)人員不能單就公務(wù)接待費(fèi)科目進(jìn)行審計(jì)，要對可能列支接待費(fèi)的其他相關(guān)費(fèi)用一并進(jìn)行檢查。學(xué)校教科研經(jīng)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、招生費(fèi)甚至是辦公費(fèi)都有可能成為藏污納垢的地方。如果發(fā)現(xiàn)教科研等相關(guān)費(fèi)用超預(yù)算，就要進(jìn)一步分析超預(yù)算的原因，可能存在接待費(fèi)用在此類科目中列支的情況。二是加強(qiáng)對相關(guān)費(fèi)用支出附件的檢查。真實(shí)的教科研活動(dòng)、會(huì)議培訓(xùn)等有活動(dòng)預(yù)算、通知方案等，活動(dòng)預(yù)算或通知方案中會(huì)有預(yù)算安排、參加對象等重要信息，審計(jì)人員很容易就能判斷該筆支出的真實(shí)性和合理性，同時(shí)開具的發(fā)票有會(huì)場費(fèi)用、住宿費(fèi)用和用餐費(fèi)用。如果支出沒有這些附件，僅有一張餐費(fèi)發(fā)票的報(bào)銷，就可能是公務(wù)接待費(fèi)用的轉(zhuǎn)移支出。三是加強(qiáng)對相關(guān)費(fèi)用報(bào)銷票據(jù)的檢查。筆者在審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)學(xué)校轉(zhuǎn)移接待費(fèi)支出往往有所偏好，集中體現(xiàn)在會(huì)議費(fèi)、食品和辦公用品發(fā)票中。將學(xué)校全年的此類發(fā)票登記匯總，在橫向或縱向比較票據(jù)信息后，審計(jì)人員往往會(huì)發(fā)現(xiàn)很多疑點(diǎn)：此類票據(jù)全年匯總金額較大、固定幾家單位開具、單張發(fā)票金額歸整且相差不大、無合理附件支撐等。抽絲剝繭、幾項(xiàng)結(jié)合，學(xué)?！叭苯?jīng)費(fèi)支出的真實(shí)面貌便呈現(xiàn)在審計(jì)人員面前。只有這樣審計(jì)人員才能全面地、有針對性地指出學(xué)校在“三公”經(jīng)費(fèi)支出中存在的所有問題，以幫助學(xué)校不斷規(guī)范管理，促進(jìn)依法治校。
