尤樹林 袁敏
為提高審計人員業(yè)務(wù)水平，年前，江蘇省教育廳組織部分高校審計人員赴加拿大學(xué)習(xí)培訓(xùn)。審計人員聽取了專家教授的專題講座，實地考察了約克大學(xué)、滑鐵盧大學(xué)、多倫多大學(xué)、渥太華大學(xué)和女皇學(xué)院等，并與有關(guān)學(xué)校的審計、財務(wù)人員圍繞“高校審計與財務(wù)制度”進(jìn)行了座談。通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)，拓寬了審計人員的視野，豐富了知識。
一、加拿大高等教育發(fā)展情況
加拿大的高等教育分為大學(xué)和學(xué)院。大學(xué)是有權(quán)授予學(xué)位的院校，學(xué)院是對學(xué)生進(jìn)行職業(yè)或技術(shù)教育的?？茖W(xué)校。加拿大有近百所高校，教育水平居世界前列。加拿大高等教育的特點(diǎn)：一是教育管理以省為主。各省設(shè)立教育部，負(fù)責(zé)管理各類教育包括高等教育。聯(lián)邦政府對高教政策的影響主要是通過財政撥款和設(shè)立科研項目來施加影響。二是自主管理。每所大學(xué)都有自己的章程，大學(xué)章程作為大學(xué)的基本法，對大學(xué)的辦學(xué)宗旨、治理方式等都有明確規(guī)定，體現(xiàn)了大學(xué)自治的特征。三是保障學(xué)術(shù)自由。學(xué)術(shù)活動不受任何外界壓力或經(jīng)濟(jì)利益的影響，學(xué)生有學(xué)習(xí)的自主權(quán)。教師的教學(xué)研究不受外界干擾，同時也要求承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。
二、加拿大高校內(nèi)部審計工作開展情況
加拿大內(nèi)部審計協(xié)會對內(nèi)部審計的定義是：內(nèi)部審計是一種獨(dú)立的、客觀的審核和咨詢活動，旨在增加價值并改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)作。它通過提供系統(tǒng)的、自律的評估，改善風(fēng)險管理、控制和治理過程，幫助機(jī)構(gòu)達(dá)到目標(biāo)。內(nèi)部審計活動需要對機(jī)構(gòu)的治理、運(yùn)作和信息系統(tǒng)的適當(dāng)性、有效性進(jìn)行評估，包括：①財務(wù)和日常信息的可信性和完整性；②日常工作的有效性和高效性；③資產(chǎn)的安全措施；④遵守法律、法規(guī)和合同情況。
在此指導(dǎo)下，加拿大高校十分重視內(nèi)部審計，具有較完備的內(nèi)部審計制度體系，以保證組織目標(biāo)實現(xiàn)為出發(fā)點(diǎn)，以風(fēng)險評估為導(dǎo)向，適時開展各類審計，審計過程中充分關(guān)注組織內(nèi)部控制的健全和有效性，審計結(jié)果公開、透明。
(一)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員。加拿大多數(shù)高校設(shè)立了隸屬于審計委員會、獨(dú)立的內(nèi)部審計組織。審計委員會系校董事會的常設(shè)委員會，所有的成員必須來自于學(xué)校外部，不能是學(xué)校教師、雇員及學(xué)生，審計委員會主席和副主席必須是董事會成員，并且每年由董事會任命。作為一個專業(yè)組織，被任命的審計委員會成員都具有財務(wù)會計、法律、商業(yè)行政方面的專業(yè)知識及對審計方面的濃厚興趣。審計委員會成員每年至少會晤2次。
審計委員會的主要責(zé)任是保證學(xué)校的財務(wù)報告流程的合理性，內(nèi)部審計與外部審計良好運(yùn)行，并且制訂合理的流程對學(xué)校的重要風(fēng)險進(jìn)行識別、報告及控制。該委員會同時在外部審計者、管理層、內(nèi)部審計及董事會之間建立一個交流的平臺。
加拿大高校根據(jù)學(xué)校具體情況設(shè)立內(nèi)部審計部門，并從制度上保證審計的獨(dú)立性。一般設(shè)置3～4名全職工作人員，如女皇大學(xué)(3名)、瑞爾森大學(xué)(3名)、渥太華大學(xué)(4名)。審計部門人員最多的多倫多大學(xué)共有10名全職工作人員：1名主管、1名行政助理、2名審計經(jīng)理、5名高級審計師和1名高級投資審計師。
審計部門的工作通常向主管副校長辦公室及審計委員會匯報，也有的大學(xué)是直接向校長和審計委員會匯報。
(二)審計項目的主要類型。根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果，多數(shù)大學(xué)每年都會開展8～12項審計項目，主要包括如下審計事項：
1.運(yùn)營評估(Operational Reviews )。確定風(fēng)險是否像所預(yù)計的一樣，能減輕至可接受的程度以及在可控的范圍內(nèi)，并確定審核程序可以有效且低成本運(yùn)作。監(jiān)督一個部門內(nèi)的諸多流程(如書店中的財務(wù)流程)或者一個流程能夠同時對諸多部門同時進(jìn)行管理(如管理諸多部門中的應(yīng)收賬款項目)。
2.信息系統(tǒng)(Information Systems)評估。參與系統(tǒng)開發(fā)及方案制訂，尤其關(guān)注流程的改進(jìn)、數(shù)據(jù)傳遞、系統(tǒng)的執(zhí)行計劃及測試計劃。對應(yīng)用系統(tǒng)執(zhí)行前及執(zhí)行后的狀況進(jìn)行評估。對信息安全問題進(jìn)行評估。
3.遵循條件(Compliance)評估。通過評估并糾正程序，確保大學(xué)遵守國家法律及有關(guān)政策。
4.風(fēng)險管理流程(Risk Management Processes)評估。對可能事件與可能情況進(jìn)行有效識別、評估、管理和控制。確保設(shè)有合理的流程(制度)來識別、報告、控制有形風(fēng)險，如對財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部進(jìn)行的控制。對學(xué)校重大風(fēng)險如法律索賠、環(huán)境問題、健康問題等進(jìn)行評估，協(xié)助風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)落實有關(guān)措施。
5.特殊要求(Special Request)評估。應(yīng)管理層要求對某一事件進(jìn)行調(diào)查或評估。對懷疑存在欺詐事件開展調(diào)查等。
(三)審計信息公開。學(xué)校的審計報告，無論是接受外部審計所出具的審計報告，還是學(xué)校內(nèi)審的審計報告，都公開透明，審計報告可供政府、公眾和捐贈者查看。
三、加拿大高校內(nèi)部審計給我們的啟示
加拿大高校內(nèi)部審計工作也給我們以啟迪。一是在內(nèi)部審計的定位上。加拿大內(nèi)部審計作為學(xué)校治理結(jié)構(gòu)的組成部分，“旨在增加價值并改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)作”，以保證組織目標(biāo)實現(xiàn)為出發(fā)點(diǎn)。同樣，我國高校內(nèi)部審計部門不能脫離學(xué)校改革發(fā)展的總目標(biāo)，應(yīng)以促進(jìn)提高教學(xué)質(zhì)量和管理水平為出發(fā)點(diǎn)，將審計工作與學(xué)校各經(jīng)濟(jì)活動業(yè)務(wù)流程相結(jié)合，在發(fā)揮審計監(jiān)督職能基礎(chǔ)上，還應(yīng)在內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、決策咨詢等服務(wù)職能方面下功夫，促進(jìn)學(xué)校辦學(xué)目標(biāo)的實現(xiàn)。二是在審計項目的選擇上。由于加拿大高校財務(wù)管理總體比較規(guī)范，內(nèi)部審計對財務(wù)收支真實性和合法性評估較少，所以審計項目選擇更偏重“提供系統(tǒng)的、自律的方法評估和改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的有效性”，即以風(fēng)險評估為出發(fā)點(diǎn)，以風(fēng)險管理和完善內(nèi)部控制為落腳點(diǎn)，這為內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型提供了借鑒。目前，高校內(nèi)部審計在查錯糾弊方面的任務(wù)依然很重，必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，特別是提高財務(wù)監(jiān)督和會計監(jiān)督的質(zhì)量，確保會計事項和經(jīng)濟(jì)活動的真實性和合法性，為審計轉(zhuǎn)型創(chuàng)造必要的條件。三是在審計結(jié)果公開上。加拿大高校對審計結(jié)果公開透明，促進(jìn)了審計結(jié)果的利用。我們可以借鑒國外的做法，適時提高審計結(jié)果公開程度，以加強(qiáng)審計結(jié)果的利用，當(dāng)然這對審計報告質(zhì)量也提出了更高的要求。四是在審計人員職業(yè)素養(yǎng)上。加拿大高校審計人員的專業(yè)素養(yǎng)給我們留下了深刻的印象，值得我們在審計隊伍建設(shè)中學(xué)習(xí)和借鑒。
