薄俊士
近幾年，高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，基本建設(shè)項(xiàng)目逐年增加，為了加強(qiáng)對工程項(xiàng)目造價(jià)的控制，提高辦學(xué)資金的使用效益，各高校審計(jì)部門普遍開展了基建工程跟蹤審計(jì)工作。隨著跟蹤審計(jì)工作的深入，審計(jì)人員面臨越來越多的困難和挑戰(zhàn)，如何做好基建工程跟蹤審計(jì)工作成為高校審計(jì)部門急待解決的課題。
一、高?；üこ谈檶徲?jì)現(xiàn)狀
1.審計(jì)環(huán)境有待進(jìn)一步優(yōu)化
高?；?xiàng)目管理涉及多個(gè)部門，基建、財(cái)務(wù)、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等對于基建項(xiàng)目的管理，缺少科學(xué)的統(tǒng)籌兼顧，容易出現(xiàn)項(xiàng)目監(jiān)管的交叉和盲點(diǎn)，對跟蹤審計(jì)工作構(gòu)成障礙。
在項(xiàng)目建設(shè)過程中，經(jīng)常出現(xiàn)管理部門之間協(xié)調(diào)配合不足，管理責(zé)任不清的問題。個(gè)別高校無限擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)權(quán)限，出現(xiàn)審計(jì)部門越俎代庖，業(yè)務(wù)部門推諉責(zé)任的現(xiàn)象，造成跟蹤審計(jì)工作被動的局面。
2.跟蹤審計(jì)制度有待進(jìn)一步完善
基建工程跟蹤審計(jì)工作實(shí)施之前，學(xué)校各職能部門圍繞基建工程管理已行成一套成熟完備的運(yùn)行模式，跟蹤審計(jì)的介入打破了原有的傳統(tǒng)管理機(jī)制。許多高校制訂了工程跟蹤審計(jì)制度，但與其他部門的原有制度無法協(xié)調(diào)統(tǒng)一，給審計(jì)制度的貫徹執(zhí)行和審計(jì)工作的順利開展埋下了隱患。
高校工程跟蹤審計(jì)還處于探索階段，在工程建設(shè)各階段，具體的審計(jì)程序、審計(jì)文書格式、審計(jì)工作底稿要求、內(nèi)部質(zhì)量控制等審計(jì)制度建設(shè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于跟蹤審計(jì)工作實(shí)踐。這使得審計(jì)人員在開展跟蹤審計(jì)工作時(shí)難以對基建工程項(xiàng)目做出規(guī)范客觀的評價(jià)，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大、審計(jì)質(zhì)量難以提高。
3.審計(jì)力量和效率有待提高
近年來，高校建設(shè)投資增長較快，跟蹤審計(jì)的任務(wù)繁重。跟蹤審計(jì)又有審計(jì)范圍廣泛，審計(jì)頻率頻繁的特點(diǎn)，耗用審計(jì)力量很大。但高校內(nèi)部審計(jì)在人員編制和經(jīng)費(fèi)保障方面受到制約，部分高校還存在著紀(jì)檢審合署辦公，沒有專職審計(jì)人員的情況。審計(jì)力量的不足直接導(dǎo)致跟蹤審計(jì)的低效率和高風(fēng)險(xiǎn)。
審計(jì)人員的素質(zhì)不適應(yīng)跟蹤審計(jì)要求?，F(xiàn)階段高校審計(jì)隊(duì)伍知識結(jié)構(gòu)以會計(jì)、審計(jì)人才為主，工程技術(shù)等專業(yè)人才、復(fù)合型人才少，且協(xié)調(diào)溝通能力不足，審計(jì)方法落后，對跟蹤審計(jì)的有效深入形成了阻力。
4.審計(jì)獨(dú)立性難以保持
基建工程跟蹤審計(jì)過程中，內(nèi)審人員提出審計(jì)建議，供基建管理部門糾正和改進(jìn)工作。但這種模式也很容易使審計(jì)人員偏離正確的定位而侵入項(xiàng)目管理者的職責(zé)范圍。一旦出現(xiàn)問題，矛盾便集中于內(nèi)審部門，內(nèi)審部門往往成了某些職能部門失職的擋箭牌，并且審計(jì)工作的獨(dú)立性、客觀性和公正性難以保持，審計(jì)工作面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)。
二、做好高?；üこ谈檶徲?jì)工作的措施
1.構(gòu)建良好審計(jì)環(huán)境
有為才有位，基建工程跟蹤審計(jì)只有在工作中取得顯著的效益，才能贏得學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的支持和重視。只要學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)重視和支持跟蹤審計(jì)工作，各職能部門就會積極主動配合審計(jì)，各項(xiàng)審計(jì)制度才能順利貫徹執(zhí)行，審計(jì)的獨(dú)立性才能得到保障。
將學(xué)?；üこ谈檶徲?jì)文件作為施工合同、監(jiān)理合同及設(shè)計(jì)合同的組成部分，確立跟蹤審計(jì)的權(quán)威性。同時(shí)在監(jiān)督過程中，積極協(xié)調(diào)處理好與各方的關(guān)系，主動向各方提供咨詢和服務(wù)，與各職能部門共同協(xié)商處理建設(shè)中遇到的問題，相互支持和配合，形成監(jiān)督合力，以創(chuàng)造良好的跟蹤審計(jì)環(huán)境。
2.建立健全審計(jì)制度
高校首先要梳理基建工程在項(xiàng)目立項(xiàng)、招標(biāo)、合同簽訂、組織實(shí)施和工程款支付或決算各個(gè)階段的關(guān)鍵控制點(diǎn)，制定工程項(xiàng)目內(nèi)控流程，規(guī)定工程各階段應(yīng)履行的審批審核手續(xù)。這樣各職能部門按照流程圖的要求所制訂的專業(yè)管理制度就明確了審計(jì)規(guī)定的條款和環(huán)節(jié)。如招標(biāo)管理制度規(guī)定審計(jì)對招標(biāo)文件審核的權(quán)利，合同管理制度明確工程合同必須經(jīng)審計(jì)部門審簽，工程現(xiàn)場管理制度要求項(xiàng)目在實(shí)施階段向?qū)徲?jì)部門報(bào)審發(fā)生的變更、經(jīng)濟(jì)簽證、支付進(jìn)度款申請等，通知審計(jì)部門參加進(jìn)場材料驗(yàn)收、隱蔽工程驗(yàn)收、竣工初驗(yàn)和復(fù)驗(yàn)等等，這些作為審計(jì)制度的補(bǔ)充或輔助，與審計(jì)制度相互呼應(yīng)，互為補(bǔ)充，將跟蹤審計(jì)在學(xué)校各個(gè)領(lǐng)域的制度層面實(shí)現(xiàn)全覆蓋，為審計(jì)工作開展奠定制度基礎(chǔ)與依據(jù)，也從機(jī)制上理順了跟蹤審計(jì)與各職能部門的關(guān)系，保障了基建工程跟蹤審計(jì)工作的順利開展。
高校審計(jì)部門要把握基建工程跟蹤審計(jì)發(fā)展方向，制訂長遠(yuǎn)審計(jì)計(jì)劃，在不斷前移審計(jì)關(guān)口和擴(kuò)大審計(jì)范圍的同時(shí)，及時(shí)制訂相應(yīng)的審計(jì)制度，使基建工程跟蹤審計(jì)有法可依、有章可循。另一方面認(rèn)真剖析跟蹤審計(jì)工作中出現(xiàn)的新問題新情況，追根溯源，查找原因，將解決問題的辦法和堵塞漏洞的措施上升到制度層面，比如建立管理責(zé)任追究制度杜絕職能部門向?qū)徲?jì)部門轉(zhuǎn)嫁造價(jià)管理風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)象；實(shí)行報(bào)審資料承諾制，解決被審計(jì)單位在交換審計(jì)意見時(shí)不斷補(bǔ)報(bào)審計(jì)資料，嚴(yán)重影響審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效果的問題；建立投標(biāo)單位黑名單制和完善工程招標(biāo)評分計(jì)算辦法，緩解施工單位圍標(biāo)的問題等等。
3.積極推動審計(jì)理念創(chuàng)新
高校要不斷創(chuàng)新工程跟蹤審計(jì)理念，從對施工階段的監(jiān)督逐步向合同審核、招標(biāo)文件審核、施工設(shè)計(jì)審查、項(xiàng)目立項(xiàng)監(jiān)督延伸，從對施工單位履約的監(jiān)督擴(kuò)展到基建管理部門、監(jiān)理部門、施工單位、設(shè)計(jì)單位履職履約情況的監(jiān)督，從以監(jiān)督為主向立足服務(wù)、堅(jiān)持監(jiān)督轉(zhuǎn)變，從查處揭露問題為主向提出完善內(nèi)控制度建議轉(zhuǎn)變，從追求單純數(shù)字成果向追求綜合審計(jì)效果轉(zhuǎn)變。只有審計(jì)理念的不斷更新完善，才能促進(jìn)高?；üこ谈檶徲?jì)不斷實(shí)現(xiàn)新的突破，取得新的成效。
4.不斷探索科學(xué)審計(jì)方式
科學(xué)的審計(jì)方法是充分履行跟蹤審計(jì)監(jiān)督職能，提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量的重要途徑。為實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)目標(biāo)，就要適應(yīng)跟蹤審計(jì)的新形式和新任務(wù)，不斷創(chuàng)新審計(jì)方法和手段。如:審計(jì)部門分門別類制作合同標(biāo)準(zhǔn)文本，能夠大大降低了合同審核的工作量。采取“背靠背”工程量清單審計(jì)方法，可以迅速修正清單漏項(xiàng)、項(xiàng)目特征描述不到位、清單組價(jià)不恰當(dāng)?shù)儒e(cuò)誤。建立材料價(jià)格數(shù)據(jù)庫，利用軟件輔助審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作電子化，能有效地保障審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)效率。
5.科學(xué)抓好關(guān)鍵控制點(diǎn)
審計(jì)人員要遵循“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的原則，確定不同的建設(shè)時(shí)期審計(jì)工作的關(guān)鍵控制點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)效益最大化。
立項(xiàng)設(shè)計(jì)階段從經(jīng)濟(jì)性、功能合理性等方面開展設(shè)計(jì)方案及施工圖圖紙審計(jì)；招標(biāo)階段嚴(yán)格審查工程量清單編制、招標(biāo)控制價(jià)、主要材料價(jià)格、招標(biāo)文件編制和監(jiān)督招標(biāo)過程的合規(guī)性；施工階段抓好施工合同的審簽、監(jiān)理責(zé)任的落實(shí)、項(xiàng)目經(jīng)理全方位控制、工程變更的審簽、工程進(jìn)度款的審計(jì)，參與隱蔽工程和進(jìn)場材料的驗(yàn)收工作；竣工結(jié)算階段要監(jiān)督項(xiàng)目竣工驗(yàn)收以及嚴(yán)格項(xiàng)目竣工結(jié)算工作。
6.加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)
高校內(nèi)審部門可以適當(dāng)引進(jìn)一些有實(shí)際工程管理經(jīng)驗(yàn)、懂施工技術(shù)的工程技術(shù)人員充實(shí)到學(xué)校審計(jì)隊(duì)伍中來；對現(xiàn)有審計(jì)人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，鼓勵(lì)參加注冊造師、注冊建造師等資格考試，以老帶新，以強(qiáng)帶弱，在實(shí)踐中提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)；開設(shè)有建筑工程專業(yè)的高?？梢云溉螌W(xué)校的教師兼職跟蹤審計(jì)人員；借助社會審計(jì)力量完成工程跟蹤審計(jì)任務(wù)，也是比較直接而有效的手段。
高校內(nèi)審部門必須加強(qiáng)跟蹤審計(jì)人員職業(yè)道德和廉政建設(shè)，嚴(yán)格執(zhí)行“八不準(zhǔn)”的規(guī)定，以多種形式營造“責(zé)任、清廉、依法、獨(dú)立”的審計(jì)文化，真正做到依法審計(jì)、文明審計(jì)、廉潔審計(jì)。
