對(duì)內(nèi)部控制的再認(rèn)識(shí)
今天我們聽了王志成老師講授的《基于風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與實(shí)施》這堂課，老師深入淺出、風(fēng)趣幽默的講解，讓我們對(duì)本來嚴(yán)肅的內(nèi)控問題有了更加生動(dòng)形象而又清新的一些新認(rèn)識(shí)。
一、首先對(duì)于內(nèi)控形成的背景及實(shí)質(zhì)有了概括的了解。
從國際上看，首次提出內(nèi)控是1992年COSO發(fā)布內(nèi)部框架，2002年美國頒布薩班斯法案，2003年在美國上市的中國企業(yè)開始做內(nèi)控。但其實(shí)在我國遙遠(yuǎn)的西周時(shí)期已經(jīng)開始有內(nèi)控思想的萌芽，秦漢時(shí)期內(nèi)控思想得到了較大發(fā)展，如秦朝中央的行政制度主要是三公九卿制，三公主要指三公為丞相、御史大夫和太尉，分掌行政、監(jiān)察和軍事，體現(xiàn)了職責(zé)分離、相互牽制的內(nèi)控管理模式。 在地方上主要是郡縣制，主要是為了消除封建割據(jù)勢(shì)力； 漢代沿襲秦朝的制度，但在這基礎(chǔ)上也有所發(fā)展。隋唐時(shí)期制定了許多相當(dāng)于內(nèi)控的制度，如三省六部制?？梢?，我們的古代就對(duì)內(nèi)控有不同的制度表現(xiàn)。通俗地講，內(nèi)控就是指立規(guī)，構(gòu)建內(nèi)控就是立規(guī)的過程。
二、對(duì)于內(nèi)控與公司治理的關(guān)系有了明確的認(rèn)識(shí)
內(nèi)控與公司治理有交叉但不存在包含關(guān)系，企業(yè)的內(nèi)控應(yīng)建立在基本的公司治理關(guān)系之上，但構(gòu)建內(nèi)控不應(yīng)從零開始，應(yīng)是在企業(yè)現(xiàn)有相關(guān)制度規(guī)定基礎(chǔ)上梳理與完善，切忌從零制定內(nèi)控。內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是確保單位經(jīng)營活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。撇開企業(yè)原有的控制環(huán)境重新制定內(nèi)控，其適應(yīng)性及執(zhí)行效率會(huì)受到很大影響。
三、內(nèi)控是過程的管理不是結(jié)果
內(nèi)部控制的目標(biāo)基于風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，內(nèi)部控制應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，重點(diǎn)在于兩個(gè)方面：建章建制，強(qiáng)化執(zhí)行。內(nèi)控是過程的管理不是結(jié)果，不能用結(jié)果證明過程，要用過程保證結(jié)果。不能用沒有出過事來作為管理完善的措辭。損失可能存在缺陷的跡象，但不是內(nèi)控存在缺陷的必然結(jié)果。只要證明過程合規(guī)合法，可以不對(duì)結(jié)果負(fù)責(zé)。這點(diǎn)使得我們想到注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于審計(jì)責(zé)任的承擔(dān)問題，審計(jì)程序執(zhí)行到位在一定程度上可以使得CPA免責(zé)。
四、內(nèi)控是可以提高效率而不是降低效率
人們往往認(rèn)為規(guī)矩多了、流程復(fù)雜了辦事會(huì)多耗費(fèi)時(shí)間影響效率，如果僅從某一時(shí)點(diǎn)靜態(tài)地看似乎是降低了效率；殊不知企業(yè)的內(nèi)部控制如果有效，各個(gè)部門都按規(guī)矩辦事，是會(huì)大大減少舞弊，減少問題及事故處理耽誤的時(shí)間，會(huì)大大提高工作效率的，就如同高速公路上如果人人都遵守交通規(guī)則就會(huì)減少事故率，使得路面暢通從而提高車速一樣道理。我們要從長期動(dòng)態(tài)的角度看待這個(gè)問題，內(nèi)控是可以提高效率而不是降低效率。
五、內(nèi)部控制幾大要素之間的密切關(guān)系
內(nèi)部控制包括內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通及內(nèi)部監(jiān)督五大因素。
1．內(nèi)部環(huán)境包括公司治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。內(nèi)部控制環(huán)境本身不是內(nèi)控的程序，但卻是內(nèi)控賴以存在的基礎(chǔ)。
2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)設(shè)置的的基礎(chǔ)上先對(duì)影響目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，再開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。
3.在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的基礎(chǔ)上考慮控制活動(dòng)；控制活動(dòng)是幫助執(zhí)行管理指令的政策和程序。它貫穿整個(gè)組織、各種層次和功能，包括各種活動(dòng)如批準(zhǔn)、授權(quán)、證實(shí)、調(diào)整、經(jīng)營績效評(píng)價(jià)、資產(chǎn)保護(hù)和職責(zé)分離等。
4.在風(fēng)險(xiǎn)控制的環(huán)境中建立內(nèi)部控制信息和溝通的機(jī)制，即建立企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)信息在收集、處理和傳遞的程序，實(shí)際是內(nèi)控執(zhí)行情況的軌跡，因?yàn)槿绻麤]有記錄意味著沒有執(zhí)行；
5.內(nèi)部監(jiān)督就是對(duì)內(nèi)控環(huán)境的監(jiān)控。監(jiān)控在經(jīng)營過程中進(jìn)行，通過對(duì)正常的管理和控制活動(dòng)以及員工執(zhí)行職責(zé)過程中的活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控，來評(píng)價(jià)系統(tǒng)運(yùn)作的質(zhì)量。不同評(píng)價(jià)的范圍和步驟取決于風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和執(zhí)行中的監(jiān)控程序的有效性。對(duì)于內(nèi)部控制的缺陷要及時(shí)向上級(jí)報(bào)告，嚴(yán)重的問題要報(bào)告到管理層高層和董事會(huì)。
可以看出，內(nèi)部控制五大要素之間是密切聯(lián)系、層層遞進(jìn)的關(guān)系，既相互獨(dú)立又相互聯(lián)系，形成一個(gè)有機(jī)統(tǒng)一體，對(duì)不斷變化的環(huán)境自動(dòng)作出反應(yīng)。
總之，通過這次內(nèi)控學(xué)習(xí)，對(duì)于內(nèi)部控制有了較為明晰的認(rèn)識(shí)，不再覺得內(nèi)控那么抽象遙遠(yuǎn)了，而是我們?nèi)粘Ｉ?、工作過程看得見、摸得著的東西，對(duì)于我們?cè)诮窈蠊ぷ髦袔椭髽I(yè)構(gòu)建內(nèi)控，評(píng)價(jià)內(nèi)控執(zhí)行情況、提供管理水平有重要意義。（ 魏月梅）
