我國(guó)上市公司自2011年起開始全面實(shí)施企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系，效果明顯?？傮w上，已經(jīng)實(shí)施企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的上市公司，基本上達(dá)到了內(nèi)控監(jiān)管的合規(guī)性要求。
4年后的今天，上市公司內(nèi)部控制實(shí)施情況再一次進(jìn)入了公眾視野。日前，財(cái)政部企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制簡(jiǎn)報(bào)》，刊登了由中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)上市部撰寫的《上市公司內(nèi)控實(shí)施效果調(diào)研報(bào)告》（下稱“《調(diào)研報(bào)告》”），文章分析認(rèn)為，“上市公司從組織架構(gòu)建設(shè)和業(yè)務(wù)流程梳理上實(shí)現(xiàn)了‘形似’，但是內(nèi)控落地‘神至’的效果有待評(píng)估”。
業(yè)內(nèi)專家認(rèn)為，想真正讓內(nèi)控在上市公司中有效落地、達(dá)到“神至”要求，其有效方法之一，就是讓內(nèi)控在上市公司企業(yè)治理的過(guò)程中，更好地幫助企業(yè)提升管理的效率和效益。
目標(biāo)轉(zhuǎn)向提升效率效益
記者了解到，內(nèi)控規(guī)范體系實(shí)施以來(lái)，大部分上市公司已經(jīng)能夠規(guī)范有效地實(shí)施整套內(nèi)控體系，多數(shù)上市公司可以建立起有效的組織架構(gòu)以及內(nèi)控流程手冊(cè)。
實(shí)際上，內(nèi)控的作用如果僅僅是“合規(guī)”，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。古井集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)李培輝表示，從效益角度出發(fā)，企業(yè)將來(lái)實(shí)施內(nèi)控的方向，是逐步通過(guò)內(nèi)控、分析和決策，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的效率和效益。
但是，《調(diào)研報(bào)告》的調(diào)查問(wèn)卷結(jié)果顯示，“保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整”、“保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)”以及“保證 資產(chǎn)安全”被認(rèn)為是內(nèi)控目標(biāo)的重要性排序的前三位選項(xiàng)，“提高經(jīng)營(yíng)效率和效果”和“促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”兩項(xiàng)叨陪末座。
由此不難看出，企業(yè)對(duì)于內(nèi)控目標(biāo)的認(rèn)識(shí)尚需一定時(shí)間加以引導(dǎo)。實(shí)現(xiàn)調(diào)查問(wèn)卷統(tǒng)計(jì)的前三位內(nèi)容，企業(yè)都需要耗費(fèi)成本投入，是企業(yè)利潤(rùn)的減項(xiàng)；屈居末座的兩項(xiàng)，恰恰能夠給企業(yè)增加利潤(rùn)。任何的管理舉措最終都要體現(xiàn)為效益的提升才會(huì)長(zhǎng)久存在，獲得管理層的認(rèn)可，從這一點(diǎn)來(lái)看，企業(yè)對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)仍需提高。
實(shí)際上，真正把內(nèi)控體系建設(shè)好并且運(yùn)用得當(dāng)，對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)期效益來(lái)說(shuō)，一點(diǎn)兒都“不虧”。李培輝告訴記者，古井集團(tuán)實(shí)施采購(gòu)環(huán)節(jié)內(nèi)控信息系統(tǒng)之后，能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)省大約5%-10%的采購(gòu)成本?！暗菑耐度雰?nèi)控到最終產(chǎn)生效益，這一過(guò)程大約需要5年左右的時(shí)間?！崩钆噍x說(shuō)。
值得欣慰的是，上市公司對(duì)于內(nèi)控的需求已經(jīng)與日俱增?！墩{(diào)研報(bào)告》顯示，95.62%的主板上市公司，94.86%的中小板、創(chuàng)業(yè)板上市公司均認(rèn)為需要內(nèi)控。并且隨著管理層級(jí)的提升，管理人員對(duì)內(nèi)控的需求程度呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，財(cái)務(wù)總監(jiān)92.06%，總經(jīng)理為96.61%，董事長(zhǎng)為97.11%。
其實(shí)，這就需要上市公司自管理層以下對(duì)內(nèi)控目標(biāo)的看法有所轉(zhuǎn)變。華能煤業(yè)有限公司總會(huì)計(jì)師文明剛表示，單純地為合法合規(guī)開展內(nèi)控會(huì)造成企業(yè)工作較為被動(dòng)，而實(shí)際上內(nèi)控的內(nèi)涵是提升企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效率和效果，做到這一點(diǎn)才能夠使企業(yè)化被動(dòng)為主動(dòng)。
“同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該注重將自身的管理與內(nèi)控良好結(jié)合在一起。如果一開始內(nèi)控流程設(shè)計(jì)得過(guò)于復(fù)雜，而企業(yè)的管理水平?jīng)]有跟上，那么相對(duì)應(yīng)的，內(nèi)控就無(wú)法在企業(yè)中順利展開?！蔽拿鲃傉f(shuō)。
內(nèi)控理論研究仍需創(chuàng)新
從《調(diào)研報(bào)告》給出的諸多調(diào)查數(shù)據(jù)可以看出，企業(yè)在內(nèi)控體系實(shí)踐的過(guò)程中，對(duì)于內(nèi)控的部分認(rèn)識(shí)存在一定的偏差。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院副教授劉霄侖認(rèn)為，這與當(dāng)下我國(guó)內(nèi)控理論研究尚不完善不無(wú)關(guān)系。
“企業(yè)現(xiàn)在從表面上接受了內(nèi)控，但是深層次卻是應(yīng)付監(jiān)管過(guò)關(guān)的思想，因?yàn)閮?nèi)控是一個(gè)長(zhǎng)效的工作，難以在短期之內(nèi)提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)。這其中主要的問(wèn)題就在于，企業(yè)的管理與內(nèi)控的關(guān)系沒(méi)有從理論上根本理清。進(jìn)一步來(lái)看，這反映出內(nèi)控的目標(biāo)以及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控的關(guān)系等問(wèn)題都沒(méi)有能夠從理論上得到應(yīng)有的解決。”劉霄侖告訴記者。
劉霄侖認(rèn)為上述問(wèn)題的解決非常有必要，一方面，這是內(nèi)控理論研究的重點(diǎn)課題，另一方面，上述問(wèn)題的解答對(duì)于企業(yè)的實(shí)踐而言具有重要意義。他認(rèn)為，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制是交叉的關(guān)系，內(nèi)部控制中既包括管理控制的內(nèi)容，也包括風(fēng)險(xiǎn)控制的內(nèi)容。其中，管理控制的價(jià)值在于促進(jìn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)控制則是要保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，兩者的作用和目標(biāo)并不相同。企業(yè)可以從管理控制中要效益，但風(fēng)險(xiǎn)控制要起到長(zhǎng)治久安的作用，需要企業(yè)投入資源。
另外，在實(shí)踐的過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制需要建立起系統(tǒng)的解決方案，而這與企業(yè)的治理以及管理水平息息相關(guān)。
“風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控的推動(dòng)其實(shí)需要兩個(gè)前提條件。第一是企業(yè)治理能力的提升?，F(xiàn)在國(guó)有企業(yè)改革已經(jīng)逐步展開，而治理機(jī)制以及能力的提升非常重要，最終還是要通過(guò)內(nèi)控落實(shí)到企業(yè)的運(yùn)營(yíng)層面。
第二個(gè)前提就是企業(yè)誠(chéng)信價(jià)值觀和文化的建立。二者缺一不可?！眲⑾鰜鎏寡浴?br />
