財政部頒發(fā)并于2016年1月1日正式執(zhí)行的財政總預算會計制度(簡稱總會計制度)有很多的創(chuàng)新，特別是還增加了股權(quán)投資核算等全新的內(nèi)容，本文根據(jù)個人對總會計制度的學習理解，談一談股權(quán)投資的具體核算方法。
總會計的股權(quán)投資，是指政府財政通過投資活動所持有的各類股權(quán)投資。包括：國際金融組織股權(quán)投資、投資基金股權(quán)投資、企業(yè)股權(quán)投資等。對股權(quán)投資，總會計制度規(guī)定，采用權(quán)益法核算。權(quán)益法，就是政府財政對外的股權(quán)投資，其初始投資按投資成本入賬，以后，每年應隨著被投資主體所有者權(quán)益的變動按投資比例調(diào)整增加或減少“股權(quán)投資”科目賬面金額，是使股權(quán)投資賬面金額始終反映占被投資主體所有者權(quán)益份額的一種核算方法。
為了全面按權(quán)益法反映股權(quán)投資的變動，總會計制度對股權(quán)投資核算的科目從總賬到明細賬都進行了詳細規(guī)定，設置四級會計科目。即，
在“股權(quán)投資”一級科目下，設置“國際金融組織股權(quán)投資”、“ 投資基金股權(quán)投資”、“ 企業(yè)股權(quán)投資”三個二級明細科目，在其下按投資主體設置三級明細科目，在三級科目下再設置“投資成本”、“ 收益轉(zhuǎn)增投資”、“ 損益調(diào)整”、“ 其他權(quán)益變動”等四個四級明細科目。下面以投資基金股權(quán)投資為例說明股權(quán)投資的具體核算。
例如，新湘市財政2016年1月1日，經(jīng)批準對A投資基金投資200萬元占該基金10%的股份，該基金所有者權(quán)益總額為2300萬元，2016年12月31日該投資基金會計報表顯示實現(xiàn)凈利潤400萬元， 2017年4月30日A投資基金投資公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利360萬元，現(xiàn)金股利在5日后財政已收到，2017年5月20日A投資基金發(fā)生除凈損益外的收益20萬元，財政根據(jù)年度財政預算安排對資金的需要，于2017年6月30日出售A投資基金中的投資股份5%，收回投資實際金額為126萬元。假設政府按投資股份分得的股利留作基金滾動使用。要求，編制新湘市財政與投資基金投資有關(guān)的會計分錄。
1、2016年1月1日財政購買A投資基金股權(quán)投資時，
按實際支付金額，
借：一般公共預算本級支出 200萬元
貸：國庫存款 200萬元
同時，
借：股權(quán)投資—投資基金股權(quán)投資—A投資基金—投資成本 200萬元
借：股權(quán)投資—投資基金股權(quán)投資—A投資基金—其他權(quán)益 30萬元
貸：資產(chǎn)基金—股權(quán)投資 230萬元
2、2016年12月31日按A投資基金當期凈利潤所占份額計算損益時，400*10=40萬元
借：股權(quán)投資—投資基金股權(quán)投資—A投資基金—損益調(diào)整 40萬元
貸：資產(chǎn)基金—股權(quán)投資 40萬元
3、2017年4月30日A投資基金投資公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，本級政府財政應分得股利=360*10%=36萬元
借：應收股利 36萬元
貸：資產(chǎn)基金—應收股利 36萬元
同時，
借：資產(chǎn)基金—股權(quán)投資 36萬元
貸：股權(quán)投資—投資基金股權(quán)投資—A投資基金—損益調(diào)整 36
4、財政收到現(xiàn)金股利時
借：國庫存款 36萬元
貸：一般公共預算本級收入 36萬元
同時，
借：資產(chǎn)基金—應收股利 36萬元
貸：應收股利 36萬元
5、按規(guī)定將政府財政的投資基金投資收益留作基金滾動使用時，
借：股權(quán)投資—投資基金股權(quán)投資—A投資基金—收益轉(zhuǎn)增投資 4萬元
貸：股權(quán)投資—投資基金股權(quán)投資—A投資基金—損益調(diào)整 4萬元
6、2017年5月20日A投資基金發(fā)生除凈損益外其他收益時，
其他收益按財政持股比例計算享有的份額：20*10%=2萬元
借：股權(quán)投資—投資基金股權(quán)投資—A投資基金—其他權(quán)益 2萬元
貸：資產(chǎn)基金—股權(quán)投資 2萬元
7、2017年6月30日出售A投資基金中的投資股份時，
收回(股本)原出資金額：200×50%=100萬元
借：國庫存款 126萬元
貸：一般公共預算本級支出 100萬元
貸：一般公共預算本級收入 26萬元
同時，因收回投資而減少在A投資基金中占有的權(quán)益金額：
(2300+400-360+20)×5%=118萬元
借：資產(chǎn)基金—股權(quán)投資 118萬元
貸：股權(quán)投資—投資基金股權(quán)投資—A投資基金—投資成本 100萬元
—投資基金股權(quán)投資—A投資基金—其他權(quán)益 16萬元
—投資基金股權(quán)投資—A投資基金—收益轉(zhuǎn)增投資 2萬元
[稿源：冷水江市財政局]
[作者：黃德祥]
