一、新制度對事業(yè)單位固定資產核算的要求
（一）提高固定資產價值標準，重新劃分固定資產類別
新制度對固定資產入賬標準由《事業(yè)單位財務規(guī)則》規(guī)定的單位通用設備500元以上提高到1000元以上，單位專用設備800元以上提高到1500元以上。入賬標準的提高是考慮到社會經(jīng)濟發(fā)展和物價變化的實際情況，有利于提高會計信息的真實性。同時，新制度在舊制度將事業(yè)單位固定資產劃分為六大類的基礎上，將其中的“一般設備”改為“通用設備”類，“圖書”改為“圖書、檔案”類，“其他固定資產”改為“家具、用具、裝具和動植物”類。重新分類考慮了事業(yè)單位固定資產的實際狀況和特點，更加合理和明確。
（二）重新設置固定資產核算科目
舊制度通過“固定資產”和“固定基金”科目計量固定資產價值，不計提折舊?！肮潭ɑ稹弊鳛楣潭ㄙY產的資金來源，無法反映固定資產的損耗和真實價值。在處置、清理固定資產時做“固定資產”和“固定基金”的相反分錄，無法反映固定資產處置凈損益。 新制度取消了“固定基金”科目，新增設了“非流動資產基金———固定資產”、“累計折舊”、“待處置資產損溢”等科目。通過“非流動資產基金———固定資產”科目反映固定資產科目余額減去“累計折舊”備抵科目后固定資產的賬面價值;“待處理資產損溢”科目反映固定資產在出售、無償調出、對外捐贈或盤虧、毀損、報廢時轉入待處理資產時的賬面價值以及處置資產發(fā)生的處置損溢。新增設科目全面反映了固定資產處置的整個過程，準確記錄了處置損溢。
（三）創(chuàng)新引入“虛提”折舊的處理方法
企業(yè)會計中，固定資產累計折舊根據(jù)固定資產受益對象分配計入有關的成本或費用中，而舊事業(yè)單位會計制度中對固定資產不計提折舊;新制度規(guī)定對除文物和陳列品、動植物、圖書、檔案以及以名義金額計量的固定資產以外的固定資產采用年限平均法或工作量法按月計提折舊（不考慮預計凈殘值），借記“非流動資產基金——固定資產”，貸記“累計折舊”。這種折舊費用不計入支出的處理方法就是“虛提”折舊，“虛提”折舊后“非流動資產基金——固定資產”科目即反映固定資產扣除折舊后的賬面價值。這一創(chuàng)新會計處理方法既反映了固定資產隨時間推移發(fā)生的損耗，又與當期預算支出范圍保持一致，同時還滿足《事業(yè)單位國有資產管理暫行辦法》（財政部令36號）中提出的資產實物管理與價值管理相結合的原則，解決了舊制度下虛增資產、賬實不符的問題，如實反映事業(yè)單位固定資產保值增值情況。
二、新制度下事業(yè)單位固定資產核算的難點
（一）大批同類物資確認為固定資產的規(guī)定模糊
新制度規(guī)定單位價值雖未達到規(guī)定標準，但使用期限超過1年（不含1年）的大批同類物資，作為固定資產核算和管理。批量采購20把單價100元的椅子，是按總金額確認固定資產，還是按數(shù)量確認固定資產？由于采購單把椅子在金額和數(shù)量上都不符合固定資產確認條件，即使使用期限超過1年也只能作為存貨處理。同樣的東西，只是由于批量采購和零星采購的區(qū)別，導致屬性本質的不同。未對大批同類物資確認固定資產的價值標準和數(shù)量做出明確規(guī)定，可能導致各單位確認固定資產的口徑不一致，增加了固定資產確認的隨意性。
（二）固定資產折舊處理方法單一
新制度明確規(guī)定事業(yè)單位固定資產采用年限平均法或工作量法計提折舊。我國事業(yè)單位類型多樣，不同事業(yè)單位的固定資產也有明顯特點。例如：科研事業(yè)單位固定資產多為科研儀器設備，市場更新快導致資產貶值速度快，兩三年前采購的儀器設備可能已經(jīng)無法滿足科研需求，如果采用年限平均法或工作量法顯然不能體現(xiàn)設備的無形損耗，也不能反映固定資產的現(xiàn)時市價。
（三）固定資產公允價值難以反映
新制度雖然對固定資產計提折舊，從客觀角度反映固定資產的賬面價值，但折舊反映的是在資產使用期間的平均損耗，無法反映因市場價格變動產生的價值變化。在科技日新月異的今天，一個科技產品的市場價格可能隨著新產品的推出而大幅下跌?？蒲惺聵I(yè)單位的儀器設備也會因為過時或市場價值貶值，使固定資產的公允價值與賬面價值相去甚遠。
（四）固定資產購置和使用管理不完善
事業(yè)單位固定資產缺乏預算管理，沒有按照預算要求購置或沒有預算盲目購置、重復購置，相同或相似功能用途的資產大量閑置、浪費;資產入庫時并不核查實物，沒有將資產臺賬與實物資產相關聯(lián)，或者根本就沒有入賬;有的固定資產在使用一段時間后就不知去向，幾年以后作為報廢資產處置，報廢時沒有申請，沒有專業(yè)人員鑒定，見不到實物資產就批準報廢，從采購、領用到報廢處置，全過程無人監(jiān)督核查。事業(yè)單位固定資產管理的混亂現(xiàn)狀，不利于新制度下固定資產核算的準確性和真實性。
三、對新制度下固定資產核算難點的思考和建議
（一）上級部門加快制定有關明細規(guī)定
對于固定資產折舊年限問題，新制度規(guī)定事業(yè)單位應根據(jù)固定資產的性質和實際使用情況，合理確定其折舊年限。省級以上財政部門、主管部門對事業(yè)單位固定資產折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。對于大批同類物資確認為固定資產的價值標準和數(shù)量的限定，也建議上級財政部門或主管部門加快制定其明細規(guī)定，使地區(qū)內部或部門系統(tǒng)內部的固定資產核算保持口徑的一致性。
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（二）在折舊方法中引入加速折舊法
由于年限平均法和工作量法無法合理反映某些固定資產在使用年限內每期的真實損耗，建議參考企業(yè)會計中對使用前期有形損耗和無形損耗較大的固定資產采用的加速折舊法，對科研事業(yè)單位的類似科研儀器設備等固定資產計提折舊。加速折舊法包括余額遞減法、年數(shù)總和法等，余額遞減法使用中固定資產預計凈殘值對折舊率影響很大，年數(shù)總和法主要利用固定資產尚可使用年數(shù)計算折舊，而新制度提出對事業(yè)單位固定資產折舊不考慮凈殘值，所以使用年數(shù)總和法對事業(yè)單位固定資產計提折舊更為適合。
（三）通過計提減值準備反映固定資產公允價值
在事業(yè)單位會計制度與企業(yè)會計制度并軌的進程中，新制度已經(jīng)提出了權責發(fā)生制的概念，在這一理念下，增設“固定資產減值準備”科目，反映固定資產可收回金額低于其賬面價值時的資產減值損失?？梢酝ㄟ^年終檢查的方式，對資產可收回金額進行估計。在具體運用中，還需要參考資產價值大小及會計重要性原則，進行具體方法的選擇。
（四）加強預算管理和固定資產信息化管理
在固定資產購置前填寫請購申請，按照采購預算進行審批，將購置計劃與預算相結合，避免重復購置現(xiàn)象;建立固定資產管理信息系統(tǒng)，對固定資產的購入、領用、修理、折舊計提、轉移、處置等進行日常會計核算，利用條形碼管理技術對資產實物進行全程跟蹤管理;嚴格制定固定資產處置的報批制度，制定報廢標準和程序，加強專業(yè)人員鑒定審核技術，約束隨意處置固定資產的行為;建立定期與不定期的資產核對制度，保證賬賬相符、賬卡相符、賬實相符。
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