一、問(wèn)題的提出
我國(guó)的存款保險(xiǎn)制度終于在市場(chǎng)化的要求下出臺(tái)，存款保險(xiǎn)條例自2015年5月1日期執(zhí)行，雖然利率市場(chǎng)化并不會(huì)在短期內(nèi)迅速實(shí)現(xiàn)，存款保險(xiǎn)制度代表著重要一步的利率市場(chǎng)化程序，意味著存款利率上限的進(jìn)一步放開，存款保險(xiǎn)制度的推出，將使銀行息差的縮小成為趨勢(shì)性的現(xiàn)象，因此銀行資本成本下尋的可能性變?nèi)?，這不得不使得銀行在資金的運(yùn)營(yíng)方面顯得更加的謹(jǐn)慎。利率市場(chǎng)化導(dǎo)向在優(yōu)化資源配置的同時(shí)也使得商業(yè)銀行的破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大，同企業(yè)發(fā)展相似，銀行的內(nèi)部控制建設(shè)的有效性也成為銀行規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。并且從2014年商業(yè)銀行的不良貸款率來(lái)看，2014年的不良貸款率較前兩年有明顯的提高，并且于2015年第一季度，商業(yè)銀行的不良貸款率也達(dá)到數(shù)年來(lái)的新高。2014年9月銀監(jiān)會(huì)發(fā)布了修訂后的商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引，較2007年的內(nèi)部控制指引來(lái)說(shuō)，修改后的內(nèi)部控制指引更加注重從內(nèi)部控制本身來(lái)主導(dǎo)銀行業(yè)務(wù)，這也是利率市場(chǎng)化導(dǎo)向的一個(gè)體現(xiàn)，因此，我們不難看出，在市場(chǎng)化的過(guò)程中，內(nèi)部控制越來(lái)越成為商業(yè)銀行管控風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。
二、我國(guó)上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露的制度安排
從時(shí)間歷程來(lái)看，在商業(yè)銀行內(nèi)部控制建設(shè)方面，1997年5月，人民銀行印發(fā)《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指導(dǎo)原則》；2002年9月，人民銀行推出《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》；2005年，銀監(jiān)會(huì)頒布實(shí)施《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法》；2007年重新印發(fā)了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》。2014年銀監(jiān)會(huì)再次修改了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，從這一方面來(lái)說(shuō)，我國(guó)在商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系方面已經(jīng)建立起了一套較為完善的體系。從制度上的要求來(lái)說(shuō)，我國(guó)在不斷地強(qiáng)化商業(yè)銀行的內(nèi)部控制制度建設(shè)來(lái)規(guī)避商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)。
三、我國(guó)上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀分析
從16家上市商業(yè)銀行披露的2014年內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告來(lái)看，16家商業(yè)銀行都制定了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控缺陷和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，其中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控缺陷采取了定量標(biāo)準(zhǔn)的有北京銀行、華夏銀行、光大銀行等13家銀行，而工商銀行、交通銀行、中國(guó)銀行并沒(méi)有制定財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控缺陷認(rèn)定定量標(biāo)準(zhǔn)。其中未制定標(biāo)準(zhǔn)的銀行中3家都是國(guó)有商業(yè)銀行，只有建設(shè)銀行和農(nóng)業(yè)銀行制定了定量標(biāo)準(zhǔn)。在制定的定量標(biāo)準(zhǔn)中，商業(yè)銀行參考標(biāo)準(zhǔn)參差不齊，北京銀行、建設(shè)銀行等5個(gè)銀行以利潤(rùn)作為定量標(biāo)準(zhǔn)的參考，而民生銀行、中信銀行、寧波銀行以錯(cuò)報(bào)的可能性和重要性水平作為定量標(biāo)準(zhǔn)的參考，參考事項(xiàng)比較多的是農(nóng)業(yè)銀行、興業(yè)銀行和招商銀行主要是利潤(rùn)總額、資產(chǎn)總額和所有者權(quán)益。并且就利潤(rùn)這一事項(xiàng)來(lái)說(shuō)有的銀行用稅前利潤(rùn)，有的銀行采用利潤(rùn)總額。而非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，將標(biāo)準(zhǔn)定量化的銀行有平安銀行、招商銀行等9家銀行，其中國(guó)有商業(yè)銀行，只有建設(shè)銀行一家銀行制定了非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷定量化標(biāo)準(zhǔn)，9家銀行關(guān)于定量化標(biāo)準(zhǔn)的參考標(biāo)準(zhǔn)的差異化比財(cái)務(wù)報(bào)告選取的定量化標(biāo)準(zhǔn)更大，利用的比較多見的是損失占利潤(rùn)總額等事項(xiàng)的比例。而平安銀行在此項(xiàng)目的評(píng)價(jià)中以所造成的具體損失金額以及與目標(biāo)的偏離程度來(lái)衡量顯得數(shù)字更加的具體化也頗具特色。由此我們可以看出，雖然每家銀行都遵循了制度制定了內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，但是標(biāo)準(zhǔn)很不一樣，依據(jù)各異，形式不統(tǒng)一，留給各家銀行的可操作范圍比較大、隨意性比較強(qiáng)。
從披露的具體情況來(lái)看，只有北京銀行和平安銀行以披露了該行的風(fēng)險(xiǎn)控制流程項(xiàng)目具體數(shù)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、控制點(diǎn)的具體數(shù)，做到將內(nèi)部控制具體到數(shù)字化程度來(lái)衡量。就內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍來(lái)說(shuō)，納入評(píng)價(jià)范圍單位資產(chǎn)總額占本行合并財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)總額以及營(yíng)業(yè)收入合計(jì)占本行合并財(cái)務(wù)報(bào)表營(yíng)業(yè)收入總額的比例均達(dá)到100%的銀行有工商銀行、光大銀行等11家銀行。華夏銀行、交通銀行、平安銀行、招商銀行、中信銀行的比例均未達(dá)到100%，其中交通銀行甚至沒(méi)有提及這一比例。比較突出的是華夏銀行納入評(píng)價(jià)范圍單位營(yíng)業(yè)收入合計(jì)占本行合并財(cái)務(wù)報(bào)表營(yíng)業(yè)收入總額的比例只有50.49%，另外的沒(méi)有納入評(píng)價(jià)的比例幾乎要達(dá)到50%，雖然在評(píng)價(jià)報(bào)告中沒(méi)有披露出存在重大缺陷和重要缺陷，但這沒(méi)有納入評(píng)價(jià)的50%的范圍是否也存在重大缺陷和重要缺陷不得而知的。從披露的結(jié)果來(lái)看，16家銀行均披露財(cái)務(wù)報(bào)告和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制方面均不存在重大缺陷和重要缺陷。14家銀行未披露一般性內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定情況以及存在一般性缺陷的業(yè)務(wù)流程點(diǎn)。只有平安銀行和北京銀行披露了內(nèi)部控制存在一般性缺陷的流程點(diǎn)，北京銀行提及但比較簡(jiǎn)單，平安銀行所披露的內(nèi)部控制一般性缺陷的存在點(diǎn)比較具體，并且具體披露了存在27項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷，其中以運(yùn)行性缺陷為主，將存在的缺陷項(xiàng)目以數(shù)字化的形式體現(xiàn)出來(lái)，并且提出了存在缺陷項(xiàng)目的整改措施。以更加直觀、具體的方式將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的結(jié)果體現(xiàn)出來(lái)。
四、總結(jié)
從以上分析，我們可以發(fā)現(xiàn)，在2014年新的內(nèi)控指引出臺(tái)以后，商業(yè)銀行的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告流于形式現(xiàn)象仍然比較普遍，其中以國(guó)有商業(yè)銀行為主，披露流于形式、缺少具體化說(shuō)明內(nèi)控缺陷情況的數(shù)據(jù)的現(xiàn)象并且制定標(biāo)準(zhǔn)的自主性比較大。當(dāng)前，隨著利率市場(chǎng)化步伐的加快，商業(yè)銀行所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，風(fēng)險(xiǎn)也在此過(guò)程中加劇，因此筆者建議，在引導(dǎo)商業(yè)銀行內(nèi)部控制建設(shè)方面，應(yīng)改善內(nèi)部控制披露的的流于形式的問(wèn)題，以框架的構(gòu)建、標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一化數(shù)字化來(lái)引導(dǎo)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制披露。
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