崔建華
管理會計目標是引導管理會計行為的航標，是管理會計系統(tǒng)運行的動力和行為準。管理會計的基本目標是長期持續(xù)提高企業(yè)整體經濟效益，從概念和性質上它與會計基本目標是相一致，從內容上又有別于會計基本目標，它從自身體系的角度提出了更具體、更符合自身發(fā)展要求的基本目標。
一、管理會計技術的演進
管理會計包括成本會計和管理控制系統(tǒng)兩大組成部分。科學管理運動創(chuàng)造的契機科學管理運動為成本會計實務及技術方法的進一步發(fā)展提供了契機。泰羅等工程師進行了工作分析和時間、動作研究，建立起特定單位產出所需的人工和材料的科學標準，開創(chuàng)了將間接制造費分配給產品成本的實務。并形成了費用預算、標準成本法和差異分析為主的，具有科學管理特性的會計管理技術方法。另一方面，學術界與實務界緊密配合把成本帳戶放進企業(yè)會計體系;損益兩平圖被用來描述成本隨產出的變化;將所有間接制造費按直接人工成本進行分配的實務受到質疑;針對間接制造費的性質及其在管理決策上的考慮，“不同目的，不同成本”的觀念出現(xiàn)，可避免和可避免間接制造費、沉入成本、增量或差別成本等成本概念的形成;“機會成本”這一名詞從經濟學中引入進來;變動成本和固定成本的相關期間進行區(qū)分，成本性態(tài)估計的時間序列和橫截面統(tǒng)計分析的可能性及其相對于判斷分析的優(yōu)劣性得到認識等等，成本會計信息獨立于財務會計系統(tǒng)的重要性受到強調。這一時期的成本會計理論和實務發(fā)展情況，我們還可進一步發(fā)現(xiàn):當時的成本會計系統(tǒng)與資本會計系統(tǒng)、財務會計系統(tǒng)相互獨立，其設計和運行歸制造部門負責，其提供的成本信息被制造部門用來評價營業(yè)效率、進行定價決策、控制和激勵工人業(yè)績，而不是定位于企業(yè)整體的商業(yè)成功，也不是以編制對外財務報告為目的。 近年來，隨著世界經濟的平穩(wěn)發(fā)展，企業(yè)管理者所面臨的最具挑戰(zhàn)性的問題不是“如何成功”而是“如何持續(xù)地成功”，據美國生產力協(xié)會及管理會計協(xié)會的調查報告顯示: 現(xiàn)在的21世紀世界各大公司把“成長”放在第一位，可見企業(yè)對成本的控制和管理已經引起高度重視，它是持續(xù)成功的關鍵因素之一。 西方國家對管理會計的研究偏重于對管理會計方法的研究, 而不重視管理會計基本理論體系的研究, 其對會計目標的研究基本上都是以財務會計目標為研究對象, 而對管理會計目標則很少提及; 而我國迄今為止尚未形成統(tǒng)一的管理會計基礎理論體系。關于管理會計目標雖有學者在相關讀物上發(fā)表了自己的見解, 但大多數僅限于“向企業(yè)管理當局提供對他們決策有用的信息”之類的描述, 而且尚未達成像對財務會計目標那樣的較統(tǒng)一的認識。
二、 管理會計目標的意義
管理會計目標, 概括地講是關于管理會計系統(tǒng)運行所要達到的境地的范疇。它是溝通管理會計系統(tǒng)與管理會計所處客觀環(huán)境的“橋梁”, 更是連接管理會計理論與管理會計實踐的“紐帶”。因此, 管理會計目標的明確有利于管理會計系統(tǒng)與其所處客觀環(huán)境的順利溝通, 更有利于管理會計理論與管理會計實踐的良性互動。從實踐的角度看, 管理會計主要為企業(yè)內部經營管理服務, 為了卓有成效地服務于企業(yè)內部經營管理, 管理會計必須有明確的目標, 并以此作為管理會計人員行動的指南, 以保證管理會計系統(tǒng)按正確的方向運行。 管理會計目標是管理會計實踐的起點和歸宿。 因此, 對管理會計目標進行研究, 不僅是管理會計系統(tǒng)與其所處客觀環(huán)境順利溝通的基礎,尤其是管理會計理論進一步完善的需要, 更是管理會計實踐進一步發(fā)展的前提。
管理會計除向資源提供者反映資源受托管理情況之外, 實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置也是管理會計的一大目標。而且管理會計越發(fā)展, 這一目標突現(xiàn)得越明顯, 且逐漸地被強化。如被視為 20 世紀后期現(xiàn)代管理會計變革之一的作業(yè)管理, 其意圖就在于通過充分發(fā)揮計算機集成制造系統(tǒng)的優(yōu)勢, 改進和完善企業(yè)的作業(yè)鏈——價值鏈, 把不增加價值的作業(yè)降低到最低限度, 從而把有限的資源應用于能夠增加價值的作業(yè)的上, 優(yōu)化價值鏈, 提高企業(yè)的整體經濟效益, 進而不斷提高企業(yè)的市場競爭優(yōu)勢。 再如,“戰(zhàn)略管理會計”, 是從戰(zhàn)略高度, 圍繞本企業(yè)、顧客和競爭對手組成的“戰(zhàn)略三角”, 既提供顧客和競爭對手具有戰(zhàn)略相關性的外向型信息, 也對本企業(yè)的內部信息進行戰(zhàn)略審視,據以進行競爭戰(zhàn)略的制定和實施, 從而最大限度地促進本企業(yè)“價值鏈”的改進與完善, 保持并不斷創(chuàng)新其長期競爭優(yōu)勢。這些內容落實到企業(yè)實際的過程, 也即戰(zhàn)略管理會計的實施過程, 都是圍繞著“優(yōu)化資 源配置”展開的。隨著大量新興經濟體加入到世界產業(yè)鏈中，新技術和原材料獲得的成本不斷降低，市場競爭不斷加劇，隨著市場競爭的日趨激烈，迫使越來越多的企業(yè)把注重力轉到了營銷戰(zhàn)略上，隨之而來的是巨額的市場營銷費用，據調查表明，在制造企業(yè)的產品完全成本構成中，銷售費用占5%-10%，管理費用占到20-40%以上，這么龐大的銷售費用和管理費用必然會對產品的真實成本產生極大的影響，進而影響到企業(yè)管理者對產品的定價。為了重構管理會計相關性（Relevance Regained ），在企業(yè)的不同產品之間合理分配三項費用不僅是精準定價的需要，更是在激烈的市場競爭中強化企業(yè)管理的內在需要。顯然，會計核算已經不能采用比較粗糙的傳統(tǒng)思路處理如此巨額的花銷，需采取合理的成本動因來分配這類費用。期間費用比例高的企業(yè)期間費用分配到產品的比重在增加，作業(yè)成本的計算范圍也相應擴大，這有助于產品定價的精確。使企業(yè)對各個產品的贏利有了更加透徹的了解, 這將直接幫助公司制定競爭戰(zhàn)略，促進企業(yè)轉型，由一個經營粗獷轉變?yōu)橐粋€高速發(fā)展但同時管理細化的成熟企業(yè)。國外相關文獻研究表明，作業(yè)成本法的應用與企業(yè)財務業(yè)績正相關[8]，而且的作業(yè)成本法的應用使用也與信息系統(tǒng)對業(yè)績存在交互影響作用。當前我國制造業(yè)企業(yè)面臨日益激烈的國內外競爭對手擠壓、勞動力成本上升、環(huán)境資源代價巨大等嚴峻問題，實現(xiàn)制造業(yè)的高效集約式增長，提升制造企業(yè)競爭力，成為當前亟需解決的現(xiàn)實問題。管理會計是實現(xiàn)企業(yè)管理、控制和決策的有力工具，管理會計的實踐應用不僅能夠提升企業(yè)經營管理水平，對于促進企業(yè)轉型升級也是重要的推手。
管理會計系統(tǒng)為了更好地服務于企業(yè)的經營管理, 必然以提高生產效率、 生產經濟效果和經濟效益為核心。管理會計的這一目標與前述的“優(yōu)化資源配置”目標是相輔相成的。既是優(yōu)化資源配置的結果和體現(xiàn), 又是優(yōu)化資源配置的重要基礎。而且資源配置是 否真正實現(xiàn)了優(yōu)化, 在很大程度上是以生產效率、生產經濟效果和經濟效益是否提高為判斷依據的。管理會計無論是追求 “效率”還是“效益”, 其本質都一樣, 只不過是企業(yè)所處的經濟環(huán)境不同而已。在產品供不應求的環(huán)境下, 企業(yè)的高“效率”自然 轉化為高“效益”, 而在產品供過于求的環(huán)境下, 企業(yè)的高“效率”首先要接受市場檢驗才能轉化為高“效益”。因此, 無論是追求 效率還是追求效益, 管理會計都是圍繞“效益”而展開, 其最終目標是提高經濟效益。
三、管理會計的多維目標
隨著全球經濟一體化進程加速，市場需求瞬息萬變，競爭變得異常激烈。在當代全球化趨勢影響下，管理會計越來越受到外部信息以及非財務信息對決策相關性的沖擊，管理會計必須適應這一變化；另一方面，企業(yè)組織內部結構的調整也迫使管理會計在管理控制方面要有新的突破，以滿足管理決策的需求。因為隨著競爭的加劇和企業(yè)管理水平的不斷提升，要求企業(yè)的管理會計在經營管理中、特別是在執(zhí)行計劃和成本管理中發(fā)揮作用。因此，賦予管理會計的任務是多維的（見表1）。
表1 管理會計的多維目標
管理會計的目標
滿足內部有效管理的需要
管理決策的需要
戰(zhàn)略決策的需要
經營決策的需要
績效評估的需要
追求利潤的需要
成本管控的需要
提升企業(yè)價值的需要
滿足外部利益相關者的需要
對外財務報告的需要
應對反傾銷舉證的需要
四、結論與思考
中國經濟的高速發(fā)展、經濟環(huán)境發(fā)生的根本性變革對管理會計的理論和應用都提出了更高的要求，合理運用管理會計，通過建立價值導向機制，使企業(yè)獲得切實的成本優(yōu)勢，增強企業(yè)的國際競爭能力, 讓企業(yè)走上創(chuàng)造價值的正途，是目前中國企業(yè)會計發(fā)展的重要方向。新經濟環(huán)境下管理會計的目標呈現(xiàn)多元化趨勢。管理會計目標多元化的同時，就可能產生不同的成本概念和成本數字，滿足包括應對國際貿易爭端在內的各項企業(yè)經營管理工作的需要。此外，需加強管理會計的信息系統(tǒng)建設，利用信息系統(tǒng)把管理會計的所有功能整合起來，實現(xiàn)管理會計與業(yè)務活動的有機融合，才能真正發(fā)揮管理會計在現(xiàn)代企業(yè)經營管理中的重要作用，提升單位價值創(chuàng)造能力，進而促進企業(yè)由粗放型經營向集約化經營的轉變。最大限度地提高企業(yè)在國際經濟一體化進程中經濟資源的配置效益。
參考文獻：
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（作者單位：嘉興學院）
