經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在加強(qiáng)對(duì)黨政干部管理監(jiān)督和提高黨的執(zhí)政能力、推動(dòng)反腐倡廉、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)全面發(fā)展等方面都發(fā)揮了重要的作用，這也成為我黨和國家政府機(jī)關(guān)行使職能的重要手段。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的完善和發(fā)展也成為社會(huì)各界日益關(guān)注的問題。
一、將績效審計(jì)的理念引入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的必要性
績效審計(jì)在國外被廣泛的應(yīng)用于國家審計(jì)之中，并且其發(fā)展的歷史悠久，而我國的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為國家審計(jì)的一部分，才剛剛起步，缺乏經(jīng)驗(yàn)。因此，將績效審計(jì)的理念引入，不但能為我國建設(shè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供經(jīng)驗(yàn)，還能為我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展提供新思路。
績效審計(jì)涉及的范圍和領(lǐng)域較廣，并且關(guān)注政府相關(guān)政策的執(zhí)行情況，審計(jì)機(jī)關(guān)具有很強(qiáng)的積極性和主動(dòng)性，這為我國建設(shè)關(guān)注民生，促進(jìn)社會(huì)和諧，關(guān)注社會(huì)公平的職能型政府，具有很大的借鑒意義。與此同時(shí)，績效審計(jì)所倡導(dǎo)的“效率，效益，效果”，能夠有效提高我國各級(jí)政府對(duì)社會(huì)公共資源的利用程度，是政府部門能夠更好的履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
二、將績效審計(jì)引入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的途徑
1、將績效審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)引入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)之中，體現(xiàn)績效審計(jì)理念。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中，不但要揭示黨政領(lǐng)導(dǎo)干部決策失誤，管理不善的問題，更要評(píng)價(jià)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部在職能履行過程中效率性，內(nèi)控管理水平和工作業(yè)績。將管理水平，績效水平作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目標(biāo)之一，以此來提高審計(jì)目標(biāo)的層次。
2、將績效導(dǎo)向評(píng)價(jià)引入以政策導(dǎo)向評(píng)價(jià)之中。在審計(jì)的評(píng)價(jià)過程中，既要關(guān)注被審計(jì)的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部是否按照國家的政策履行職能，預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政財(cái)務(wù)收支是否符合相關(guān)的規(guī)章制度，更要重視被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期中相關(guān)地區(qū)和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。
3、結(jié)合績效審計(jì)的思路和審計(jì)方法，構(gòu)建更加科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)方法體系。在審計(jì)的過程中，不但要使用傳統(tǒng)的審計(jì)方法，例如實(shí)地檢查，詢問，查閱相關(guān)的財(cái)務(wù)資料，還要借鑒績效審計(jì)的先進(jìn)的審計(jì)方法。引入財(cái)務(wù)分析的方法，圖標(biāo)審計(jì)的方法、回歸分析方法、時(shí)間序列等數(shù)學(xué)領(lǐng)域分析方法、項(xiàng)目評(píng)估方法和最優(yōu)實(shí)例復(fù)和等對(duì)比評(píng)價(jià)的方法。構(gòu)建更加科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法體系。
4、建立能夠反映績效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。在分析評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的過程中，對(duì)決策績效作出評(píng)價(jià)。在對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)的過程中，重點(diǎn)關(guān)注資金運(yùn)用的效率性和效果性，對(duì)資金的使用績效做出評(píng)價(jià)。在對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)過程中，重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制的執(zhí)行情況和對(duì)績效水平的影響程度。
三、具體指標(biāo)的設(shè)置
黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)分為四大模塊，分別是日常行政，重大決策，遵紀(jì)廉政和工作業(yè)績。
1.日常行政系列下的具體指標(biāo)包括：財(cái)政財(cái)務(wù)類的指標(biāo)（預(yù)算的編制和執(zhí)行情況，資金收入和支出的合規(guī)性，資金管理的透明度），內(nèi)部控制類的指標(biāo)（內(nèi)部控制設(shè)置的健全性與執(zhí)行情況），權(quán)力行使類指標(biāo)（有無越權(quán)行為，是否充分行使權(quán)力，日常活動(dòng)是否保證信息透明公開），民主類指標(biāo)（是否具有申訴機(jī)制，申訴機(jī)制的執(zhí)行情況，是否居民上訪回饋制度）。
2.重大決策模塊系列下的具體指標(biāo)包括：重大決策是否符合相關(guān)的法律法規(guī)和民主流程，重大決策是否得到有效執(zhí)行，重大決策的效益評(píng)價(jià)（是否達(dá)到了效率，效益和效果的目標(biāo)，是否是環(huán)境友好型，是否改善民生）
3.遵紀(jì)廉政模塊系列下的具體指標(biāo)包括：
（1）遵紀(jì)：按照定性分析的方法分為合法、基本合法、不合法三個(gè)層次。合法層次應(yīng)該滿足黨政領(lǐng)導(dǎo)干部日常行政和重大決策嚴(yán)格依照國家的法律法規(guī)和經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行；基本合法層次是指黨政領(lǐng)導(dǎo)干部大部分的決策和行為都是依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，少數(shù)不符合規(guī)定的行為不涉及重大原則問題；不合法層次評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)是黨政領(lǐng)導(dǎo)干部在履行職責(zé)過程中嚴(yán)重違反了黨風(fēng)黨紀(jì)，違反了法律行政法規(guī)的規(guī)范，或者是在重大原則問題上觸及底線。
（2）廉政：
廉政類的指標(biāo)設(shè)置根據(jù)對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政的內(nèi)容和其他法律法規(guī)規(guī)定的廉政內(nèi)容，確定細(xì)化指標(biāo)，設(shè)定領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)調(diào)查表，主要內(nèi)容為：
1）對(duì)公款支出方面的指標(biāo)有：有無挪用公款和專項(xiàng)資金，有無浪費(fèi)國家財(cái)政撥款的行為，有無變相將公款作為公務(wù)員福利發(fā)放，有無公款私用。
2）對(duì)公款收入方面的指標(biāo)：有無設(shè)置小金庫，有無利用行政權(quán)力無償占用民間資源，有無違規(guī)占有國有企業(yè)利潤。
3）衡量行政職權(quán)行使的指標(biāo)：有無行賄受賄行為，有無遵守用人回避政策，有無在政府投標(biāo)項(xiàng)目之中濫用職權(quán)以獲取非法利益。
4.工作業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)模塊系列下的具體指標(biāo)包括：包括對(duì)國有資產(chǎn)管理的評(píng)價(jià)指標(biāo)和經(jīng)營業(yè)績管理績效評(píng)價(jià)指標(biāo)。在對(duì)國有資產(chǎn)管理評(píng)價(jià)指標(biāo)之中，包括資產(chǎn)的保值增值，資產(chǎn)的經(jīng)營損益，國有資產(chǎn)的構(gòu)建（資產(chǎn)的減少與損失，資產(chǎn)占用與更新，建設(shè)資金的使用）。在經(jīng)營業(yè)績管理績效評(píng)價(jià)指標(biāo)之中，包括社會(huì)效益指標(biāo)（增加就業(yè)，增加國民收入，促進(jìn)社會(huì)公平），經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)（常規(guī)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，如政府投資回收期，政府投資收益率，財(cái)稅貢獻(xiàn)），環(huán)境效益指標(biāo)（能源消耗和污染排放指標(biāo)）
（1）對(duì)國有資產(chǎn)管理指標(biāo)的分析通過領(lǐng)導(dǎo)本地區(qū)國有企業(yè)改制的完成情況來進(jìn)行評(píng)價(jià)，以下是幾個(gè)具有代表性的指標(biāo)：
1）國有資產(chǎn)保值增值率=（期末本地區(qū)國家所有者權(quán)益÷期初本地區(qū)國家所有者權(quán)益）×100%；
2）國有資產(chǎn)凈資產(chǎn)收益率=（稅后凈利潤÷所有者權(quán)益）×100%；
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3）國有資產(chǎn)總資產(chǎn)收益率=（稅后凈利潤÷資產(chǎn)總額）×100%；
4）國有資產(chǎn)投資收益率=（投資收益÷長期投資）×100%。
（2）對(duì)于效益類的指標(biāo)的設(shè)置，盡量選取具有代表性，說明數(shù)據(jù)更有權(quán)威新的指標(biāo)。除了常規(guī)類的指標(biāo)，以下指標(biāo)作為補(bǔ)充，以豐富現(xiàn)行我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。
1）經(jīng)濟(jì)效益：目標(biāo)完成情況及經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度最能說明領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)的經(jīng)營管理水平和經(jīng)營業(yè)績。對(duì)一級(jí)政府來說，主要指當(dāng)?shù)厣鐣?huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度，城鄉(xiāng)居民生活水平改善的程度，以及預(yù)算執(zhí)行、財(cái)政收支、稅收任務(wù)等相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況。可用以下指標(biāo)來衡量：
參照政府設(shè)置的GDP增長目標(biāo)和類似地區(qū)的GDP增長水平；
城鄉(xiāng)居民人均收入增長率；
當(dāng)?shù)爻鞘芯用裆钗飪r(jià)指數(shù)；
財(cái)政收入增長率；
國有資產(chǎn)增長率；
政府長期負(fù)債率；
2）社會(huì)效益指標(biāo)
總就業(yè)效果=新增總就業(yè)人數(shù)/政府項(xiàng)目總投資（人/萬元）與定額指標(biāo)進(jìn)行比較，若大于定額指標(biāo)，則說明總就業(yè)效果好。
本地區(qū)的居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)：用居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)衡量本地區(qū)居民的購買力水平，間接反映本區(qū)人民的收入水平。通過關(guān)注本地區(qū)的居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)與我國平均水平的比較，側(cè)面反映本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r；通過關(guān)注居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)的變動(dòng)幅度，反映一定時(shí)期內(nèi)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)的變動(dòng)情況。
公共基礎(chǔ)設(shè)施增長率：用公共基礎(chǔ)設(shè)施增長率表明了本期較前期新增的用于居民生活，娛樂休閑的公共基礎(chǔ)設(shè)施。這一指標(biāo)反映黨政部門領(lǐng)導(dǎo)人在改善民生方面的成果。
對(duì)于科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生方面的支出占本地區(qū)財(cái)政支出的比例。將這一指標(biāo)同歷史水平、全國平均水平和同規(guī)模同發(fā)展城市進(jìn)行比較，借以衡量本地區(qū)的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)教科文衛(wèi)事業(yè)的重視程度。
3）環(huán)境效益指標(biāo)
整治污染指標(biāo)：本地區(qū)就整治環(huán)境污染財(cái)政支出所占的比例，關(guān)停重污染企業(yè)的數(shù)量；
倡導(dǎo)環(huán)保改善環(huán)境的指標(biāo)：擴(kuò)大綠化面積，退耕還林，鼓勵(lì)發(fā)展無污染高新文化產(chǎn)業(yè)政策的出臺(tái)。
資源利用指標(biāo)：單位投資占用耕地（畝）=本地區(qū)占用耕地面積/政府項(xiàng)目總投資（人/萬元）
單位產(chǎn)品生產(chǎn)耗水量=本地區(qū)年生產(chǎn)耗水量/主要產(chǎn)品生產(chǎn)量
本地綜合能耗= 年綜合能源消耗量/收入凈增值
將這三個(gè)指標(biāo)同行業(yè)規(guī)定定值作比較，若小于行業(yè)規(guī)定定值，則說明資源利用水平較好。
本文將績效審計(jì)的理念引入，旨在豐富和發(fā)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的指標(biāo)體系。對(duì)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的指標(biāo)范圍較廣，并且由于具體情況的不同要增刪部分指標(biāo)，所以本文對(duì)指標(biāo)體系的構(gòu)建較為淺顯，部分指標(biāo)沒有考慮在內(nèi)，還有待在未來的發(fā)展過程之中不斷深化改進(jìn)。此外，本文的觀點(diǎn)還停留在理論層面，涉及到實(shí)踐領(lǐng)域可能會(huì)存在不足之處。需要通過實(shí)踐來檢驗(yàn)。
相信未來隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和民主政治的不斷深化，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在反腐倡廉，提高政府管理水平和培養(yǎng)德才兼?zhèn)涞念I(lǐng)導(dǎo)干部方面一定會(huì)發(fā)揮越來越重要的作用，以此同時(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)體系也必將更加完善與科學(xué)。（作者單位：天津財(cái)經(jīng)大學(xué)）
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