》）。《暫行規(guī)定》核心理念是要讓套期會計更加緊密地反映企業(yè)的風險管理活動，使企業(yè)的商品價格風險管理活動能夠恰當?shù)伢w現(xiàn)在財務(wù)報表中。按照這一理念，《暫行規(guī)定》對套期會計做了較大改進，主要包括以下幾個方面：
一是擴大了可以被指定的被套期項目的范圍。允許將風險敞口的某一層級、某一風險成分指定為被套期項目，也允許將風險總敞口、風險凈敞口指定為被套期項目。
二是取消了80%～125%的套期高度有效性量化指標及回顧性評估要求，代之以定性的套期有效性要求，更加注重預期有效性評估。
三是引入靈活的套期關(guān)系“再平衡”機制。要求當套期比率不再反映被套期項目和套期工具所含風險的平衡，但指定該套期關(guān)系的風險管理目標并沒有改變時，企業(yè)應(yīng)當通過調(diào)整套期比率來滿足套期有效性要求（即“再平衡”），從而延續(xù)套期關(guān)系。
四是對列示和披露做出了更為明確、詳細的規(guī)定。明確規(guī)定了商品期貨套期業(yè)務(wù)相關(guān)的項目和金額如何在資產(chǎn)負債表和利潤表中列示，并要求企業(yè)充分披露商品期貨套期業(yè)務(wù)風險管理活動有關(guān)的信息。
五是區(qū)別公允價值套期和現(xiàn)金流量套期兩種不同的套期類型，區(qū)別存貨、采購商品的確定承諾、銷售商品的確定承諾、預期商品采購、預期商品銷售等不同的被套期項目，針對指定套期關(guān)系、套期關(guān)系存續(xù)期間、套期關(guān)系終止、后續(xù)處理等不同環(huán)節(jié)，全面規(guī)定了具體賬務(wù)處理，更加方便企業(yè)理解、掌握和操作。
期貨是世界上最具標準化、流通性最強的商品套期保值工具之一。然而，由于現(xiàn)行企業(yè)會計準則中套期會計的種種較為嚴苛的條件和門檻，為了拓寬商品期貨套期會計的大門，財政部適時出臺了《商品期貨套期業(yè)務(wù)會計處理暫行規(guī)定》（“暫行規(guī)定”），使得中國企業(yè)有機會在既有的套期會計準則之外提前選擇運用更貼合其風險管理活動的會計處理標準。
突破一：更務(wù)實——聚焦“企業(yè)風險管理”
由于套期會計規(guī)則作為企業(yè)會計準則中的一項例外，通過改變其他準則制定的游戲規(guī)則來減緩套期工具的公允價值波動對利潤表的影響，因此有人為了運用套期會計而“為賦新詞強說愁”，認為只要指定了套期關(guān)系，便可將損益的波動消弭于無形之中。然而，企業(yè)的風險管理活動并非會計的產(chǎn)物，會計語言只能忠實地記載歷史交易，例如，只有當企業(yè)的風險管理目標是運用特定的商品期貨合約對商品的價格風險進行管理時，企業(yè)才可以考慮運用套期會計，否則逾越企業(yè)風險管理目標而僅出于會計目的進行的指定和處理會令財務(wù)報表扭曲和失真。
突破二：更廣泛——拓寬“被套期項目范圍”
企業(yè)管理商品的價格風險時，現(xiàn)行套期會計準則只能針對商品整體價格風險運用套期會計。但實務(wù)中卻各有千秋。
如企業(yè)采購的銅線根據(jù)銅基準價格加上加工費定價時，通常利用銅期貨管理銅基準價格的波動風險；當企業(yè)通過分析認為航空煤油依據(jù)其主要原材料，即原油的基準價格定價時，通常也會使用原油期貨對沖所采購的航空煤油中原油成分的價格波動風險，這便是“成分套期法”。
企業(yè)對庫存石油中最先實現(xiàn)銷售的100桶石油價格風險進行管理時，便不會將套期關(guān)系鎖定在具體石油庫存上，而是在整體庫存中抽象出名義上的100桶石油進行套期，這便是“層級套期法”。
企業(yè)對一組風險類似的項目進行集中管理時，非拘泥于其中的具體項目，便是“總敞口套期法”；企業(yè)對一組風險互相抵銷的項目集中管理時，出于成本效益目的，往往基于風險凈敞口進行套期保值，便是“凈敞口套期法”。
因此，當企業(yè)對上述各種敞口進行風險管理時，暫行規(guī)定允許將其指定為套期關(guān)系中的被套期項目。
突破三：更人性——改善“有效性測試”
有效風險管理是每個企業(yè)的目標，在現(xiàn)行套期會計準則之下，只有“高度有效”的套期關(guān)系才符合運用套期會計的標準，即套期關(guān)系不僅需要預期高度有效，同時實際抵銷程度也需要在“80%～125%”之間。因此，當存在有效性的明確界限時，即便上述部分拓寬的被套期項目（例如風險成分）有助于提高套期有效性，但當套期工具和被套期項目的條款并不能完全吻合時，仍然會套期無效成分。由于套期無效成分來源于多項市場或非市場因素，往往難以預測和控制，套期會計能否延續(xù)似乎只能聽天由命。
而在暫行規(guī)定之下，企業(yè)既不需要考慮80%～125%的生死線，也不需要擔憂既成事實的回顧測試，而更注重套期工具和被套期項目之間是否存在經(jīng)濟關(guān)系，使得套期工具和被套期項目因被套期風險而產(chǎn)生的公允價值或現(xiàn)金流量預期隨著相同基礎(chǔ)變量或經(jīng)濟上相關(guān)的類似基礎(chǔ)變量變動發(fā)生方向相反的變動，簡而言之，就是更注重“預期有效性”。
突破四：更靈活——增加“再平衡機制”
世界唯一不變的就是“變化”。企業(yè)進行風險管理通常需要審時度勢，當市場的變化使得經(jīng)濟關(guān)系中蘊含的套期工具和被套期項目在數(shù)量上的比率（即“套期比率”）發(fā)生變化時，如若聽之任之，將產(chǎn)生不必要的套期無效成分。當然，這也不是企業(yè)風險管理的目標。因此，暫行規(guī)定要求企業(yè)通過改變套期工具或被套期項目的數(shù)量重新達到風險平衡，并將上述重新平衡的過程和結(jié)果反映在套期關(guān)系的會計處理中。
暫行規(guī)定采取了“既往不咎”的策略，即僅針對發(fā)生的改變在既有套期關(guān)系中增加指定或部分撤銷，而未受影響的套期關(guān)系延續(xù)既往會計處理。這種“再平衡機制”更忠實地將企業(yè)風險管理的改變反映到財報中。并非所有抵銷程度的變動均能通過套期比率的調(diào)整得以彌補，如當?shù)咒N程度圍繞套期比率上下波動，但套期關(guān)系未發(fā)生趨勢性改變時，人為調(diào)整套期比率不能減少未來的套期無效因素，無需再平衡。因此判斷套期比率是否調(diào)整及如何調(diào)整，都要審慎的分析。
