政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。政府補(bǔ)助在內(nèi)、外資企業(yè)的所得稅處理上有所不同。
外資企業(yè)
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)取得政府補(bǔ)助有關(guān)所得稅處理問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2007]408號(hào)，見法規(guī)一）文規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)取得的政府補(bǔ)助分三種情形分別進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：
一、第一種情形。即“按照法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院規(guī)定，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助免予征收企業(yè)所得稅的，企業(yè)對(duì)取得的該項(xiàng)政府補(bǔ)助按接受投資處理，即接受的政府補(bǔ)助資產(chǎn)按有關(guān)接受投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理規(guī)定計(jì)價(jià)并可以計(jì)算折舊或攤銷；該項(xiàng)政府補(bǔ)助資產(chǎn)的價(jià)值不計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額?！睂?duì)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的，并且企業(yè)按接受投資處理，即在接受政府補(bǔ)助時(shí)，借記貨幣資金（或固定資產(chǎn)等），貸記實(shí)收資本（或股本），則該項(xiàng)政府補(bǔ)助不論是貨幣性資產(chǎn)還是實(shí)物資產(chǎn)，均不計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，并且對(duì)企業(yè)接受的資產(chǎn)所計(jì)提的折舊或攤銷的費(fèi)用允許所得稅前扣除。實(shí)質(zhì)上是企業(yè)對(duì)政府的補(bǔ)助作為政府對(duì)企業(yè)的權(quán)益性投資處理。
二、第二種情形。即“除本條第(一)項(xiàng)規(guī)定情形外，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助符合以下條件之一的，該政府補(bǔ)助額不記入企業(yè)當(dāng)期損益，但應(yīng)對(duì)以該政府補(bǔ)助所購置或形成的資產(chǎn)，按扣減該政府補(bǔ)助額后的價(jià)值計(jì)算成本、折舊或攤銷。
1.政府補(bǔ)助的資產(chǎn)為企業(yè)長(zhǎng)期擁有的非流動(dòng)資產(chǎn)；
2.企業(yè)雖以流動(dòng)資產(chǎn)形式取得政府補(bǔ)助，但已經(jīng)或必須按政府補(bǔ)助條件用于非流動(dòng)資產(chǎn)的購置、建造或改良投入?！卑凑辗伞⑿姓ㄒ?guī)和國(guó)務(wù)院規(guī)定，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助免予征收企業(yè)所得稅的，但企業(yè)不是作為投資處理的，而是作為“資本公積”、補(bǔ)貼收入等處理的，如果政府補(bǔ)助的資產(chǎn)為企業(yè)長(zhǎng)期擁有的非流動(dòng)資產(chǎn)或者企業(yè)雖以流動(dòng)資產(chǎn)形式取得政府補(bǔ)助，但已經(jīng)或必須按政府補(bǔ)助條件用于非流動(dòng)資產(chǎn)的購置、建造或改良投入的，該政府補(bǔ)助額不記入應(yīng)納稅所得額。但對(duì)政府補(bǔ)助所形成的資產(chǎn)的成本、折舊或攤銷的稅前扣除上，對(duì)以政府補(bǔ)助部分計(jì)提折舊或攤銷的費(fèi)用不允許稅前扣除，企業(yè)應(yīng)以該政府補(bǔ)助所購置或形成的資產(chǎn)，按扣減該政府補(bǔ)助額后的差額價(jià)值部分允許稅前扣除。
三、第三種情形。即“企業(yè)取得的政府補(bǔ)助不屬于本條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)規(guī)定情形的，該政府補(bǔ)助額應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。”
第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)規(guī)定的以外情形包括：
1.取得的政府補(bǔ)助，法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院沒有規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的；
2.企業(yè)收到的政府無償補(bǔ)助的流動(dòng)資產(chǎn)超過企業(yè)實(shí)際“?？顚Ｓ谩钡馁Y產(chǎn)的剩余部分；
3.企業(yè)收到的非用于非流動(dòng)資產(chǎn)的購置、建造或改良投入的流動(dòng)資產(chǎn)等，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
內(nèi)資企業(yè)
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問題的通知》（財(cái)稅[1995]81號(hào)，見法規(guī)二）文的第一條規(guī)定：“企業(yè)取得財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額?！比绻荒芴峁┥鲜霾挥?jì)入損益的文件，則應(yīng)計(jì)入該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額，對(duì)其相應(yīng)發(fā)生的支出允許企業(yè)所得稅稅前扣除，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。如果國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定為免稅的補(bǔ)貼收入的，應(yīng)當(dāng)對(duì)免稅收入相關(guān)的支出、費(fèi)用項(xiàng)目不允許稅前扣除。
而對(duì)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體取得的政府補(bǔ)助，根據(jù)《關(guān)于事業(yè)單位社會(huì)團(tuán)體征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅字[1997]75號(hào)）文規(guī)定：財(cái)政撥款屬免征企業(yè)所得稅的項(xiàng)目。并且規(guī)定：對(duì)取得的應(yīng)稅收入有關(guān)支出項(xiàng)目和免稅收入有關(guān)支出項(xiàng)目應(yīng)分別核算，沒有分別核算或確實(shí)難以劃分支出的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，納稅人可采取分?jǐn)偙壤ù_定納稅收入總額應(yīng)分?jǐn)偟某杀举M(fèi)用金額。具體計(jì)算公式如下：與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的支出項(xiàng)目金額=支出總額×（應(yīng)稅收入總額÷收入總額）。
值得注意的是2008年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定：“收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財(cái)政撥款；（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入?！?008年1月1日后，對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)取得的財(cái)政撥款將不再列為征稅收入。
財(cái)會(huì)信報(bào)
