長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的會計處理
長期股權(quán)投資在持有期間，因各方面情況的變化，可能導(dǎo)致其核算需要由一種方法轉(zhuǎn)換為另一種方法。企業(yè)在會計實務(wù)中涉及長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換時，應(yīng)分別以下原則進行處理。
1.成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實施共同控制的，在自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，應(yīng)區(qū)分原持有的長期股權(quán)投資以及新增長期股權(quán)投資兩部分處理：
?。?）原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計算，確定應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，屬于通過投資作價體現(xiàn)的商譽部分（即原取得投資時投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的部分），不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。屬于原取得投資時因投資成本小于應(yīng)享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。
?。?）對于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，其中投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。投資成本小于應(yīng)享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本，同時計入取得當期的營業(yè)外收入。
上述與原持股比例相對應(yīng)的商譽或是應(yīng)計入留存收益的金額，與新取得投資過程中體現(xiàn)的商譽及計入當期損益的金額應(yīng)綜合考慮，在此基礎(chǔ)上確定與整體投資相關(guān)的商譽或是因投資成本小于應(yīng)享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，應(yīng)計入留存收益或是損益的金額。
?。?）對于原取得投資后至新取得投資的交易日之間，被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當計入“資本公積———其他資本公積”科目。
因處置投資導(dǎo)致對被投資單位的影響能力，由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制的，應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認的長期股權(quán)投資成本。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。屬于投資成本小于原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時，應(yīng)調(diào)整留存收益。對于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當計入“資本公積———其他資本公積”科目。
長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法后，未來期間應(yīng)當按照準則規(guī)定計算確認應(yīng)享有的被投資單位實現(xiàn)的凈損益及所有者權(quán)益其他變動的份額。
2.權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法因追加投資導(dǎo)致原持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資，轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸就顿Y的，在購買日應(yīng)對權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面余額進行調(diào)整，將有關(guān)長期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本。調(diào)整的方法應(yīng)對同一控制下的控股合并與非同一控制下的控股合并區(qū)別處理。
除此之外，因減少投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法（投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資）的，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。以后期間，自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過轉(zhuǎn)換時被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的，分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的成本，不作為投資收益。自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過轉(zhuǎn)換時被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的部分，確認為當期損益。
長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的稅務(wù)處理
長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換，主要涉及長期股權(quán)投資成本、留存收益、投資收益、營業(yè)外收入的賬務(wù)處理。核算方法的轉(zhuǎn)換，既不確認所得，也不確認損失。企業(yè)應(yīng)將本期計入損益的金額作納稅調(diào)整。同時調(diào)整長期股權(quán)投資的計稅成本。
調(diào)整后的長期股權(quán)投資計稅成本=初始投資計稅成本+本期追加投資計稅成本-本期處置股權(quán)的計稅成本
其中，處置股權(quán)的計稅成本=初始投資計稅成本×本期處置的被投資單位股權(quán)比例/處置前持有的被投資單位股權(quán)比例
初始投資計稅成本及追加投資計稅成本均為取得該項投資實際付出的全部代價。全部代價包括現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價、所承擔債務(wù)的公允價、所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價，以及支付的相關(guān)稅費（不含企業(yè)所得稅），但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。外商投資企業(yè)持有長期股權(quán)投資的計稅成本還應(yīng)包括為該項投資發(fā)生的貸款利息、調(diào)研費用及其他投資費用。
調(diào)整后的長期股權(quán)投資計稅成本，即為以后期間處置（轉(zhuǎn)讓或清算）該項股權(quán)允許在稅前扣除的計稅成本。
