景秀平
審計(jì)報(bào)告質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，事關(guān)學(xué)校審計(jì)事業(yè)的生存和發(fā)展，甚至關(guān)系到教職員工的切身利益。因此，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理體系的重要環(huán)節(jié)，其價(jià)值取決于審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量。一份客觀、可靠、及時(shí)、專業(yè)的審計(jì)報(bào)告能為學(xué)校管理者提供有用信息，并促進(jìn)改善教學(xué)管理和資金使用績效。
一、高校審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)管理概述
高校審計(jì)工作本質(zhì)也是一項(xiàng)管理活動(dòng)，其管理也適用COSO委員會(huì)的風(fēng)險(xiǎn)管理的通用做法。因此，高校在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，每一個(gè)環(huán)節(jié)也存在一定的不確定性，要進(jìn)一步增強(qiáng)相關(guān)從業(yè)者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)管理融入到日常的工作中，涉及每個(gè)層級(jí)，每個(gè)崗位，甚至每個(gè)細(xì)節(jié)。在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，應(yīng)當(dāng)從全成員、全方位、全過程的視角來實(shí)施，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)質(zhì)量。
全成員的風(fēng)險(xiǎn)管理。加強(qiáng)各審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，相關(guān)從業(yè)者應(yīng)明白風(fēng)險(xiǎn)管理不是某個(gè)人的事情，而是應(yīng)該貫穿于審計(jì)工作的日常工作中。只有嚴(yán)格遵守審計(jì)工作流程，才能預(yù)防可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)降低到可控范圍內(nèi)。
全過程的風(fēng)險(xiǎn)管理。高校審計(jì)工作是一個(gè)持續(xù)的過程，服務(wù)于高校中心工作目標(biāo)。在全過程風(fēng)險(xiǎn)管理中，要把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防作為一個(gè)重點(diǎn)，尤其是開展高校內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，這種涉及到對(duì)干部本人的評(píng)價(jià)，其審計(jì)報(bào)告的影響力非常巨大。在審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案、審計(jì)證據(jù)、工作底稿等方面必須考慮充分，做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防，最后審計(jì)報(bào)告上要把好關(guān)。
全方位的風(fēng)險(xiǎn)管理。一個(gè)完善的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理是全方位的，不僅體現(xiàn)在全員參與和全過程監(jiān)督，還應(yīng)該表現(xiàn)在管理的方法、手段等方面。審計(jì)部門負(fù)責(zé)人牽頭，對(duì)審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督和檢查，并建立健全的風(fēng)險(xiǎn)管理信息溝通機(jī)制，做到信息的采集、分析、傳遞的及時(shí)和有效利用，覆蓋到審計(jì)工作的各環(huán)節(jié)。
二、風(fēng)險(xiǎn)管理與審計(jì)質(zhì)量管控關(guān)系的分析模型
將風(fēng)險(xiǎn)管理理念和審計(jì)質(zhì)量管控有機(jī)融合起來，創(chuàng)造性地開展審計(jì)質(zhì)量管控工作，可以使審計(jì)質(zhì)量進(jìn)一步提升，更好的滿足高校教育改革新常態(tài)下的審計(jì)新要求，提高審計(jì)實(shí)效。審計(jì)質(zhì)量體系核心要素包括審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)質(zhì)量管控運(yùn)行機(jī)制、質(zhì)量管控保障機(jī)制。這些要素與風(fēng)險(xiǎn)管理的“全成員管理、全過程管理、全方位管理”相互作用、相互促進(jìn)，共同影響著審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)是開展審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的出發(fā)點(diǎn)和依據(jù)，是高校開展審計(jì)質(zhì)量管控工作遵循的具體規(guī)范，也是評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量和考核審計(jì)人員的標(biāo)尺。審計(jì)質(zhì)量管控運(yùn)行機(jī)制是指實(shí)施審計(jì)質(zhì)量管控的過程和具體做法，是審計(jì)質(zhì)量管控的核心要素。審計(jì)質(zhì)量管控保障機(jī)制是保證運(yùn)行機(jī)制有效運(yùn)行，保證審計(jì)質(zhì)量的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，是審計(jì)工作價(jià)值實(shí)現(xiàn)的手段和途徑。圖1說明了風(fēng)險(xiǎn)管理與審計(jì)質(zhì)量管控的關(guān)系。
三、加強(qiáng)高校審計(jì)質(zhì)量管控的有效舉措
高校經(jīng)濟(jì)關(guān)系、經(jīng)濟(jì)管理等環(huán)境的變化，對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)管理能力、廉潔自律提出了新的要求，高校領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任內(nèi)容也相應(yīng)轉(zhuǎn)化為包括直接責(zé)任、管理責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任在內(nèi)的各種經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
（一）審計(jì)報(bào)告層級(jí)復(fù)核管理機(jī)制
高校審計(jì)報(bào)告層級(jí)復(fù)核管理是學(xué)校審計(jì)部門負(fù)責(zé)人和審計(jì)項(xiàng)目組長通過適當(dāng)?shù)氖侄螌?duì)學(xué)校審計(jì)質(zhì)量所實(shí)施的控制，包括審計(jì)組內(nèi)部復(fù)核和獨(dú)立于審計(jì)組的審計(jì)質(zhì)量控制復(fù)核，其目的是為合理保證所有審計(jì)活動(dòng)符合學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施辦法的要求而制定的控制政策和程序。
1. 審計(jì)組內(nèi)部復(fù)核
（1）審計(jì)實(shí)施階段的復(fù)核。審計(jì)組成員對(duì)其實(shí)施審計(jì)的項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)復(fù)核，審計(jì)組組長進(jìn)行再復(fù)核。通過對(duì)審計(jì)組成員工作底稿的逐張復(fù)核，確認(rèn)既定的審計(jì)程序是否合規(guī)和已全部執(zhí)行；收集的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)；審計(jì)工作底稿項(xiàng)目填寫是否完整；審計(jì)組組長提出的修改意見是否執(zhí)行完畢等。重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)組成員是否嚴(yán)格按審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行，審計(jì)工作是否按照有關(guān)規(guī)定和審計(jì)方案執(zhí)行；及時(shí)了解審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)和重要問題，并及時(shí)向?qū)徲?jì)部門負(fù)責(zé)人及主管校（院）領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，以便采取有效措施，及時(shí)解決問題，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目中出現(xiàn)的重大問題需報(bào)學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議討論。
?。?）審計(jì)報(bào)告階段的復(fù)核。通過對(duì)審計(jì)中的重大審計(jì)問題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及重要審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，確認(rèn)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的定性認(rèn)定的審計(jì)判斷是否恰當(dāng)?shù)取Ｖ攸c(diǎn)關(guān)注審計(jì)報(bào)告是否以相關(guān)的、充分和可靠的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)；審計(jì)結(jié)論與審計(jì)證據(jù)是否一致，審計(jì)工作底稿之間的勾稽關(guān)系是否清晰、正確；重大問題的揭示與文字表達(dá)是否表述清晰，審計(jì)建議是否切實(shí)可行，審計(jì)報(bào)告格式是否正確，內(nèi)容是否完整等。
2. 審計(jì)質(zhì)量控制復(fù)核
審計(jì)質(zhì)量控制復(fù)核由獨(dú)立于審計(jì)組的審計(jì)部門負(fù)責(zé)人或符合條件的其他人員實(shí)施，對(duì)審計(jì)組做出的重大判斷和在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)工作包括與審計(jì)部門負(fù)責(zé)人討論重大事項(xiàng)、復(fù)核審計(jì)記錄和擬出具的審計(jì)報(bào)告、復(fù)核重大判斷相關(guān)的審計(jì)工作底稿等。審計(jì)部門負(fù)責(zé)人通過定期的檢查，對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量控制制度及其執(zhí)行中存在的問題，并采取措施加以糾正或改進(jìn)。把審計(jì)質(zhì)量控制指標(biāo)分解，量化到審計(jì)人員崗位職責(zé)中，定期進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量考核。
?。ǘ┥鐣?huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)質(zhì)量管控機(jī)制
社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)作為獨(dú)立的第三方，給高校開展審計(jì)提供了大量的審計(jì)服務(wù)和審計(jì)咨詢，可以充分彌補(bǔ)高校審計(jì)力量、專業(yè)審計(jì)不足的缺陷，在促進(jìn)高校審計(jì)工作中發(fā)揮著積極作用。高校審計(jì)部門對(duì)中介機(jī)構(gòu)履行責(zé)任有管理監(jiān)督的職責(zé)。在委托審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中，審計(jì)部門從事前、事中、事后關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行管控，監(jiān)督審計(jì)質(zhì)量，確保審計(jì)結(jié)果真實(shí)、客觀、公正。
1. 做好事前控制，嚴(yán)把準(zhǔn)入關(guān)。首先是對(duì)中介機(jī)構(gòu)的選擇。在項(xiàng)目審計(jì)開始前，要本著客觀、公開、公平、公正的原則選擇那些資質(zhì)等級(jí)高、社會(huì)信譽(yù)好、專業(yè)技術(shù)強(qiáng)，與高校有良好合作過的中介機(jī)構(gòu)。選擇的方法主要有兩種：一是建立中介機(jī)構(gòu)庫。從浙江省財(cái)政廳文件（浙財(cái)采監(jiān)［2015］1號(hào)）確定的省級(jí)小額中介服務(wù)定點(diǎn)供應(yīng)商中擇優(yōu)確定入圍中介機(jī)構(gòu)，學(xué)校再根據(jù)具體項(xiàng)目、價(jià)格等因素從中選擇具體的中介機(jī)構(gòu)開展工作；二是根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目采取二次書面詢價(jià)的方式確定中介機(jī)構(gòu)。其次是確定項(xiàng)目審計(jì)組人員。優(yōu)先考慮具備與審計(jì)事項(xiàng)相適應(yīng)的專業(yè)技術(shù)資格、從事過高校同類項(xiàng)目審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)、具有良好職業(yè)道德、有較強(qiáng)責(zé)任心的審計(jì)人員，尤其是選擇好審計(jì)組組長。高校與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)簽訂的《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》應(yīng)明確審計(jì)組組長親自參加審計(jì)工作，且未經(jīng)委托方同意不得隨意變更等內(nèi)容。最后實(shí)行合同管理，明確責(zé)權(quán)利。合同當(dāng)中應(yīng)明確審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)時(shí)限、審計(jì)要求、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和責(zé)任追究等內(nèi)容，還包括對(duì)中介機(jī)構(gòu)在審計(jì)過程中不能如約履行審計(jì)職責(zé)，出現(xiàn)影響審計(jì)正常進(jìn)行的行為而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任作出明確的約定，確保審計(jì)高質(zhì)量。
2. 加強(qiáng)事中控制，嚴(yán)把關(guān)鍵環(huán)節(jié)。高校審計(jì)部門在中介機(jī)構(gòu)具體實(shí)施審計(jì)中要重點(diǎn)加強(qiáng)全過程控制。學(xué)校審計(jì)部門要有經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員全程參與審計(jì)，負(fù)責(zé)監(jiān)督進(jìn)度、協(xié)調(diào)關(guān)系，不要讓中介機(jī)構(gòu)與被審單位有過多單獨(dú)聯(lián)系，同時(shí)要審查受托的中介機(jī)構(gòu)是否按照審計(jì)部門的審計(jì)程序和實(shí)施方案開展審計(jì)工作，要指定專業(yè)人員進(jìn)行過程質(zhì)量監(jiān)督和復(fù)核。重點(diǎn)監(jiān)督中介機(jī)構(gòu)是否按編制的審計(jì)工作計(jì)劃開展審計(jì)；是否按規(guī)定的要求編制審計(jì)工作底稿；中介機(jī)構(gòu)是否按規(guī)定進(jìn)行層級(jí)復(fù)核；中介機(jī)構(gòu)履行的審計(jì)程序是否全面；采用的審計(jì)證據(jù)是否具備充分性和適當(dāng)性；撰寫的審計(jì)報(bào)告內(nèi)容與格式是否規(guī)范等。此外，審計(jì)項(xiàng)目必須按照審計(jì)實(shí)施方案規(guī)定的時(shí)間進(jìn)度去完成，及時(shí)向?qū)W校委托方溝通審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)展情況，以保證審計(jì)項(xiàng)目在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成。
3. 抓好事后控制，強(qiáng)化考評(píng)機(jī)制。對(duì)受聘中介機(jī)構(gòu)出具的學(xué)校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任初審報(bào)告，由學(xué)校審計(jì)部門現(xiàn)場(chǎng)代表、審計(jì)部門負(fù)責(zé)人，分管審計(jì)校（院）領(lǐng)導(dǎo)依序進(jìn)行復(fù)審。待學(xué)校復(fù)審?fù)ㄟ^后，中介機(jī)構(gòu)才能出具正式的審計(jì)結(jié)果報(bào)告；其次加強(qiáng)考核，保證審計(jì)質(zhì)量。對(duì)參與審計(jì)的中介機(jī)構(gòu)和人員要建立考核制度，擬定科學(xué)、合理的質(zhì)量考核標(biāo)準(zhǔn)，從工作紀(jì)律、審計(jì)業(yè)務(wù)、工作成果、廉政建設(shè)等方面逐項(xiàng)檢查考核，逐條量化打分，便于對(duì)委托審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，并將考核結(jié)果與單位信譽(yù)掛鉤，以此來提高審計(jì)質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。考核的主要內(nèi)容是：項(xiàng)目主審人員到位情況、提供初審計(jì)報(bào)告及審計(jì)報(bào)告的及時(shí)性、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的定性準(zhǔn)確度、審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量等。
（作者單位：浙江經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）
