榮 欣 陳金波
投資主體的公共性、涉及主體的混合性、服務(wù)對(duì)象的公益性是高校區(qū)別于營(yíng)利性組織的標(biāo)志，這就決定了在促進(jìn)高校健康可持續(xù)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)辦人民滿意高等教育目標(biāo)中，提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值是推進(jìn)現(xiàn)代大學(xué)制度建設(shè)的邏輯選擇。
一、高校內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代大學(xué)制度建設(shè)中的價(jià)值
中央《關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》強(qiáng)調(diào)，建設(shè)現(xiàn)代大學(xué)制度必須“完善學(xué)校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)”，其中的一個(gè)重要邏輯就是提升高校內(nèi)部審計(jì)價(jià)值。具體而言，就是要提升四方面的價(jià)值，一是評(píng)價(jià)，通過(guò)績(jī)效評(píng)價(jià)、弊端評(píng)判、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，幫助高校堵塞漏洞；二是咨詢，通過(guò)咨詢建議，幫助高校完善內(nèi)部控制，提升高教管理質(zhì)量；三是鑒證，通過(guò)確認(rèn)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的可靠性，幫助高校提升教管效率；四是監(jiān)控，通過(guò)監(jiān)督常態(tài)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，幫助高校改進(jìn)管理，防范和化解廉政風(fēng)險(xiǎn)。
二、當(dāng)前提升高校內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的瓶頸
1.內(nèi)審的法治化水平與提升高校內(nèi)審價(jià)值的訴求不適應(yīng)
雖然我國(guó)當(dāng)前已經(jīng)形成了以《審計(jì)法》、審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、教育部《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》為核心的制度規(guī)范，但至今未從“法”的高度頒行《內(nèi)部審計(jì)法》，也未從“規(guī)章”層面頒行《高校內(nèi)部審計(jì)條例》。目前，高校內(nèi)審制度存在權(quán)威性不高、定位不明確、操作性不強(qiáng)等缺陷；內(nèi)審范圍域小面窄；內(nèi)審目標(biāo)主要局限于加強(qiáng)高教經(jīng)費(fèi)管理，存在提升價(jià)值乏力的尷尬。從長(zhǎng)遠(yuǎn)性看來(lái)，這種不適應(yīng)阻抑了現(xiàn)代大學(xué)制度建設(shè)。
2.內(nèi)審的受重視度與提升高校內(nèi)審價(jià)值的需求不協(xié)調(diào)
一是領(lǐng)導(dǎo)的重視度與高校內(nèi)審的需求不協(xié)調(diào)。一些高校領(lǐng)導(dǎo)片面地把審計(jì)等同于查賬，對(duì)審計(jì)出來(lái)的成果重視不夠，對(duì)審計(jì)提出的建議反映漠然，在一定程度上降低了高校內(nèi)審的價(jià)值。二是機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性與高校內(nèi)審的需求不協(xié)調(diào)。據(jù)筆者調(diào)查，截止2014年底，未獨(dú)立設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)的教育部直屬高校占25.4％、浙江省屬高校占52.4％。不少高校把具有不同工作對(duì)象、方法、任務(wù)的機(jī)構(gòu)捆綁運(yùn)行，損害了審計(jì)的獨(dú)立性，損耗了審計(jì)的價(jià)值。三是教師的認(rèn)知水平與高校內(nèi)審需求不協(xié)調(diào)。不少高校教師把內(nèi)審視為領(lǐng)導(dǎo)的“眼線”，認(rèn)為是“挑毛病”，以至于在行動(dòng)上抵觸、消極、不配合，降低了審計(jì)效率，浪費(fèi)了審計(jì)資源。
3.內(nèi)審者的自體內(nèi)質(zhì)與提升高校內(nèi)審價(jià)值的目標(biāo)不同步
一是隊(duì)伍素能與提升高校內(nèi)審價(jià)值的目標(biāo)不同步。據(jù)筆者調(diào)查，近年高校內(nèi)審人員多出身于財(cái)務(wù)，知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一，缺少法律、工程、管理等方面的素養(yǎng)和積淀，少數(shù)高校甚至將崗位聘任后難以安置的“老、弱、病”人員放到審計(jì)部門(mén)，有的還出現(xiàn)審計(jì)空編現(xiàn)象，造成審計(jì)開(kāi)展困難。二是工作常態(tài)與提升高校內(nèi)審價(jià)值的目標(biāo)不同步。多停留于事后審計(jì)，開(kāi)展事前、事中審計(jì)的比例不高。三是方法技術(shù)應(yīng)用與提升高校內(nèi)審價(jià)值的目標(biāo)不同步。不少高校內(nèi)審人員仍停留在傳統(tǒng)的手工查賬階段，止步于憑借內(nèi)審人員職業(yè)經(jīng)驗(yàn)的靜態(tài)審計(jì)階段，運(yùn)用信息輔助技術(shù)、計(jì)算機(jī)手段等進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)或遠(yuǎn)程審計(jì)的比例還較低，審計(jì)周期相對(duì)較長(zhǎng)，審計(jì)成本較高，難以適應(yīng)快速變化的形勢(shì)需要。
三、有效提升高校內(nèi)審價(jià)值的策略
（一）法治：完善內(nèi)審規(guī)制以健全提升高校內(nèi)審價(jià)值的制度保障
大力推進(jìn)內(nèi)審法治。一是制定高校內(nèi)審“新法”。吸收國(guó)內(nèi)外內(nèi)審成功經(jīng)驗(yàn)，制定《內(nèi)部審計(jì)法》和《高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作條例》，各高校相應(yīng)制定《內(nèi)部審計(jì)實(shí)施辦法》，以形成相互銜接的內(nèi)審法規(guī)體系。二是法定高校內(nèi)審地位。以法規(guī)形式明確高校內(nèi)審的性質(zhì)、地位、標(biāo)準(zhǔn)，明確高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限、人員配備和校長(zhǎng)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作的法律責(zé)任，有效發(fā)揮高校內(nèi)審法規(guī)制度支持高校內(nèi)審的協(xié)同作用。三是法治高校內(nèi)審行為。依據(jù)高校內(nèi)審規(guī)制營(yíng)建良好的法治審計(jì)氛圍，指導(dǎo)和規(guī)范高校內(nèi)審人員的道德、行為、責(zé)任，培育高雅的法治審計(jì)思維，為提升高校內(nèi)審價(jià)值培育良好的法治習(xí)慣。
?。ǘ┩庵危赫蟽?nèi)審資源以優(yōu)化高校內(nèi)審價(jià)值提升的運(yùn)行機(jī)制
1.優(yōu)化高校內(nèi)審架構(gòu)，構(gòu)建適應(yīng)性內(nèi)審管理體系。一方面，建立由領(lǐng)導(dǎo)干部、外部審計(jì)師、專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員、教師等按比重構(gòu)成相對(duì)獨(dú)立的高校審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)統(tǒng)領(lǐng)高校內(nèi)審工作，監(jiān)控高校財(cái)務(wù)運(yùn)行。高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作，切實(shí)改變高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)在高校紀(jì)委書(shū)記或總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)下獨(dú)立性不足和權(quán)威性不夠的問(wèn)題。另一方面，建立三級(jí)內(nèi)控網(wǎng)格：“審計(jì)委員會(huì)→內(nèi)審機(jī)構(gòu)→教輔單位及管理支持部門(mén)”，既保證高校計(jì)劃部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、管理部門(mén)與審計(jì)部門(mén)工作的分離性，又增進(jìn)三級(jí)網(wǎng)格聯(lián)動(dòng)協(xié)同的統(tǒng)一性，通過(guò)“宏觀：頂層風(fēng)險(xiǎn)防控→中觀：夾層增值審計(jì)→微觀：基層一崗雙責(zé)”的職責(zé)履行，提升審計(jì)價(jià)值。
2.拓展高校內(nèi)審畛域，創(chuàng)建系統(tǒng)性內(nèi)審目標(biāo)矩陣。一是高教改革戰(zhàn)略的科學(xué)性審計(jì)。診斷高校內(nèi)外環(huán)境，幫助高校進(jìn)行戰(zhàn)略假設(shè)、戰(zhàn)略咨詢和戰(zhàn)略選擇。二是辦學(xué)資源配置使用的合宜性審計(jì)。審視高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制與建設(shè)目標(biāo)的匹配度、資源配置與效能發(fā)揮的適應(yīng)度，為高教改革、內(nèi)涵建設(shè)、人才培養(yǎng)等提出建設(shè)性建議。三是高校內(nèi)控管理的合理性審計(jì)。對(duì)高校的組織結(jié)構(gòu)、治理機(jī)制、運(yùn)行流程和制度體系進(jìn)行審計(jì)，幫助高校調(diào)整組織管理、優(yōu)化管理流程。四是人力資源系統(tǒng)的適配度審計(jì)。審查高校對(duì)人才的才干、技能、能力等評(píng)價(jià)的執(zhí)行狀況，評(píng)估人力資源發(fā)展規(guī)劃，提出可行性改進(jìn)計(jì)劃，指明進(jìn)一步修正的措施。
3.培植高校內(nèi)審信念，搭建服務(wù)性內(nèi)審培訓(xùn)機(jī)制。一方面，培訓(xùn)內(nèi)審客體，轉(zhuǎn)變高校內(nèi)審利益相關(guān)者的理念。設(shè)計(jì)出合乎實(shí)際的高校內(nèi)審培訓(xùn)指南，將高校領(lǐng)導(dǎo)重視和接受內(nèi)審的品格要求寫(xiě)入培訓(xùn)手冊(cè)，載入辦學(xué)章程，倒逼高校的治理層、管理層、執(zhí)行層形成重視內(nèi)審的意識(shí)，力爭(zhēng)育成利益相關(guān)者信賴、支持、參與高校內(nèi)審的“外部文化環(huán)境”。另一方面，培訓(xùn)內(nèi)審主體，轉(zhuǎn)變高校內(nèi)審者的理念。引導(dǎo)高校內(nèi)審者從現(xiàn)代大學(xué)制度建設(shè)的“局外人”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皡⑴c人”，通過(guò)項(xiàng)目訂制、專(zhuān)題研討、網(wǎng)絡(luò)課程等多元方式，加強(qiáng)培訓(xùn)，提升教育內(nèi)審者參與現(xiàn)代大學(xué)制度建設(shè)的素養(yǎng)，力爭(zhēng)育成推動(dòng)高校內(nèi)審價(jià)值最大化的“內(nèi)部文化環(huán)境”。
（三）內(nèi)治：改善內(nèi)審構(gòu)造以打造高校內(nèi)審團(tuán)隊(duì)的良好價(jià)值形象
1.優(yōu)化內(nèi)審結(jié)構(gòu)，提增高校內(nèi)審者職業(yè)素質(zhì)。一是把好從業(yè)道德關(guān)。將葆有慎獨(dú)品質(zhì)和大局情操的人才吸納進(jìn)高校內(nèi)審隊(duì)伍。二是把好資格準(zhǔn)入關(guān)。健全高校內(nèi)審工作的準(zhǔn)入體系，出臺(tái)高校內(nèi)審從業(yè)資格與任職標(biāo)準(zhǔn)。三是把好結(jié)構(gòu)配置關(guān)。優(yōu)化高校審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，適配計(jì)算機(jī)、管理、工程、法律、審計(jì)等方面的專(zhuān)業(yè)人員，構(gòu)建起一支業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高、互補(bǔ)協(xié)同好的高校內(nèi)審隊(duì)伍。四是把好繼續(xù)教育關(guān)。通過(guò)繼續(xù)教育和持續(xù)培訓(xùn)，幫助高校內(nèi)審者保持專(zhuān)業(yè)勝任力。
2.優(yōu)化內(nèi)審方法，提升高校內(nèi)審信息化水平。一方面，改進(jìn)審計(jì)手段，創(chuàng)新審計(jì)方法。推動(dòng)高校內(nèi)審由傳統(tǒng)手工為主向現(xiàn)代技術(shù)為主轉(zhuǎn)變，由傳統(tǒng)事后審計(jì)向事后、事中、事前的全過(guò)程動(dòng)態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變，推廣抽樣審計(jì)、測(cè)評(píng)審計(jì)、評(píng)估審計(jì)等增值型內(nèi)部審計(jì)。另一方面，引入計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)，優(yōu)化非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。建構(gòu)貫穿業(yè)務(wù)前臺(tái)與審計(jì)后臺(tái)的審計(jì)信息系統(tǒng)，適用IT工具、網(wǎng)絡(luò)資源等非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)軟件分析、評(píng)價(jià)、監(jiān)測(cè)高校經(jīng)費(fèi)使用、高校內(nèi)部控制的發(fā)展趨勢(shì)，有效節(jié)約審計(jì)成本，不斷提高審計(jì)效能。
3.優(yōu)化內(nèi)審評(píng)價(jià)，提高高校內(nèi)審的效率效益。一是建立科學(xué)的高校內(nèi)審評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。我們探建了高校內(nèi)審評(píng)價(jià)指標(biāo)，并先后邀請(qǐng)高校審計(jì)專(zhuān)家對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)再進(jìn)行了三次研討，經(jīng)過(guò)反復(fù)商酌和推敲，最后設(shè)計(jì)出由4個(gè)一級(jí)指標(biāo)、27個(gè)二級(jí)指標(biāo)構(gòu)成的高校內(nèi)審評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，如圖1所示。二是建立配套業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)。定期對(duì)高校內(nèi)審部門(mén)的目標(biāo)達(dá)成情況和內(nèi)審人員的履職情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，以鼓勵(lì)先進(jìn)，導(dǎo)引后進(jìn)。三是建立基于評(píng)價(jià)結(jié)果的激勵(lì)與問(wèn)責(zé)機(jī)制。將評(píng)價(jià)結(jié)果與部門(mén)的獎(jiǎng)金發(fā)放、審計(jì)人員的薪酬調(diào)整、職業(yè)發(fā)展等利益緊密掛鉤，促成教育組織與個(gè)人的“雙贏”。同時(shí)，對(duì)違反內(nèi)審制度、職業(yè)道德、有重大工作過(guò)錯(cuò)和牟取不正當(dāng)利益的內(nèi)審人員進(jìn)行問(wèn)責(zé)。通過(guò)內(nèi)外和正反的雙向監(jiān)控，不斷提升內(nèi)審價(jià)值。
（作者單位：浙江萬(wàn)里學(xué)院）
