一、本準(zhǔn)則修訂的必要性
2006年2月，財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號——建造合同》，規(guī)范了收入確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露。此次修訂的必要性主要體現(xiàn)在以下兩個方面：
（一）解決現(xiàn)行準(zhǔn)則實(shí)施中存在的具體問題
現(xiàn)行準(zhǔn)則要求，銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》，建造合同形成的收入適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號——建造合同》。其中，銷售商品收入主要以風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移為基礎(chǔ)確認(rèn)，提供勞務(wù)收入和建造合同收入主要采用完工百分比法確認(rèn)。
然而，隨著市場經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展、交易事項(xiàng)的日趨復(fù)雜，實(shí)務(wù)中收入確認(rèn)和計(jì)量面臨越來越多的問題。例如，如何劃分收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則的邊界，如何區(qū)分銷售商品收入和提供勞務(wù)收入，如何判斷商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移，如何區(qū)分總額法和凈額法，對于包含多重交易安排或可變對價的復(fù)雜合同如何進(jìn)行會計(jì)處理，等等。這從客觀上要求我們對現(xiàn)行準(zhǔn)則中的收入確認(rèn)和計(jì)量原則予以重新審視，切實(shí)解決實(shí)務(wù)問題。
（二）保持與國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會2014年新發(fā)布的收入準(zhǔn)則持續(xù)趨同
2014年5月，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會和美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會聯(lián)合發(fā)布了《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號——與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》，自2018年1月1日起生效（采用美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)自2017年12月15日起實(shí)施）。該準(zhǔn)則的核心原則是，主體確認(rèn)收入的方式應(yīng)當(dāng)反映其向客戶轉(zhuǎn)讓商品和服務(wù)的模式，確認(rèn)金額應(yīng)當(dāng)反映主體預(yù)計(jì)因交付該商品和服務(wù)而有權(quán)獲得的金額。為此，準(zhǔn)則設(shè)定了收入確認(rèn)計(jì)量的五步法：識別與客戶訂立的合同、識別合同中單獨(dú)的履約義務(wù)、確定交易價格、將交易價格分?jǐn)傊羻为?dú)的履約義務(wù)、履行每一項(xiàng)履約義務(wù)時確認(rèn)收入。
為進(jìn)一步規(guī)范我國收入確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息披露，保持我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，我們借鑒《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號——與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》，并結(jié)合我國實(shí)際情況，起草了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入（修訂）（征求意見稿）》（以下簡稱“征求意見稿”）。
二、本準(zhǔn)則修訂的過程
一直以來，我們密切關(guān)注國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會相關(guān)項(xiàng)目的進(jìn)展，并結(jié)合我國實(shí)務(wù)積極反饋意見和建議。2014年，《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號——與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》發(fā)布后，我們即啟動了我國收入準(zhǔn)則的修訂項(xiàng)目。
2015年初，我們草擬了我國收入準(zhǔn)則初稿，并開始分階段、有步驟、分層次地采取多種方式征求意見：一是組織部分會計(jì)師事務(wù)所召開座談會，聽取意見和建議；二是針對新準(zhǔn)則可能影響較大的部分行業(yè)，組織部分具有行業(yè)代表性的企業(yè)召開分行業(yè)座談會，了解實(shí)務(wù)現(xiàn)行做法及問題；三是在北京、上海、廣東等地組織實(shí)地調(diào)研，赴企業(yè)聽取現(xiàn)行收入準(zhǔn)則執(zhí)行中的問題及新準(zhǔn)則對企業(yè)的挑戰(zhàn)，并與國資委、證券交易所等溝通聯(lián)系，多方聽取意見和建議；四是利用集中辦公對討論稿進(jìn)行全面討論和逐條修改。在上述工作的基礎(chǔ)上，我們草擬完成了征求意見稿。
三、本準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容
（一）將現(xiàn)行收入和建造合同兩項(xiàng)準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型
現(xiàn)行收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則在某些情形下邊界不夠清晰，可能導(dǎo)致類似的交易采用不同的收入確認(rèn)方法，從而對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響。征求意見稿采用統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型來規(guī)范所有與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入，并且就“在一段時間內(nèi)”還是“在某一時點(diǎn)”確認(rèn)收入提供具體指引，有助于更好地解決目前收入確認(rèn)時點(diǎn)的問題，提高會計(jì)信息可比性。
（二）以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)
現(xiàn)行收入準(zhǔn)則要求區(qū)分銷售商品收入和提供勞務(wù)收入，并且強(qiáng)調(diào)在將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購買方時確認(rèn)銷售商品收入，實(shí)務(wù)中有時難以判斷。征求意見稿則打破商品和勞務(wù)的界限，要求企業(yè)在履行合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)時確認(rèn)收入。
（三）對于包含多重交易安排的合同的會計(jì)處理提供更明確的指引
現(xiàn)行收入準(zhǔn)則對于包含多重交易安排的合同僅提供了非常有限的指引，具體體現(xiàn)在收入準(zhǔn)則第十五條以及企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解中有關(guān)獎勵積分的會計(jì)處理規(guī)定。這些規(guī)定遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足實(shí)務(wù)需要。征求意見稿則對包含多重交易安排的合同的會計(jì)處理提供了更明確的指引，要求企業(yè)在合同開始日對合同進(jìn)行評估，識別合同所包含的各項(xiàng)履約義務(wù)，按照各項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品（或服務(wù)）的相對單獨(dú)售價將交易價格分?jǐn)傊粮黜?xiàng)履約義務(wù)，進(jìn)而在履行各履約義務(wù)時確認(rèn)相應(yīng)的收入。
（四）對于某些特定交易（或事項(xiàng)）的收入確認(rèn)和計(jì)量給出了明確規(guī)定
征求意見稿對于某些特定交易（或事項(xiàng)）的收入確認(rèn)和計(jì)量給出了明確規(guī)定。例如，包含可變對價的合同，總額法和凈額法的區(qū)分，附有質(zhì)保條款的銷售，附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售，向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可，等等。
四、征求意見的主要問題
（一）關(guān)于合同的識別
問題1：您認(rèn)為征求意見稿中關(guān)于合同的界定是否恰當(dāng)？如不恰當(dāng)，您有何意見和建議？
問題２：您認(rèn)為征求意見稿中關(guān)于合同合并的規(guī)定是否恰當(dāng)，能否給實(shí)務(wù)判斷以充分的指引？如不充分，您認(rèn)為需作何補(bǔ)充？
（二）關(guān)于單獨(dú)履約義務(wù)的識別
問題３：您認(rèn)為征求意見稿中關(guān)于識別單獨(dú)履約義務(wù)的規(guī)定是否恰當(dāng)，能否給實(shí)務(wù)判斷以充分的指引？如不充分，您認(rèn)為還需作何補(bǔ)充？
（三）關(guān)于收入確認(rèn)時點(diǎn)
問題4：您認(rèn)為征求意見稿中關(guān)于在一段時間內(nèi)履行履約義務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是否恰當(dāng)，能否給實(shí)務(wù)判斷以充分的指引？如不充分，您認(rèn)為還需作何補(bǔ)充？
問題5：您認(rèn)為征求意見稿中關(guān)于在某一時點(diǎn)履行履約義務(wù)的情形下如何判斷控制權(quán)轉(zhuǎn)移的規(guī)定是否恰當(dāng)，能否給實(shí)務(wù)判斷以充分的指引？如不充分，您認(rèn)為還需作何補(bǔ)充？
（四）關(guān)于收入計(jì)量
問題6：您認(rèn)為征求意見稿中關(guān)于交易價格確定的規(guī)定是否恰當(dāng)，能否給實(shí)務(wù)判斷以充分的指引？如不充分，您認(rèn)為還需作何補(bǔ)充？
問題7：您認(rèn)為征求意見稿中關(guān)于交易價格分?jǐn)偟囊?guī)定是否恰當(dāng)，能否給實(shí)務(wù)判斷以充分的指引？如不充分，您認(rèn)為還需作何補(bǔ)充？
（五）關(guān)于特定交易的會計(jì)處理
問題8：您認(rèn)為征求意見稿中關(guān)于特定交易會計(jì)處理的規(guī)定是否恰當(dāng)，能否給實(shí)務(wù)判斷以充分的指引？如不充分，您認(rèn)為還需作何補(bǔ)充？
（六）關(guān)于相關(guān)信息列報(bào)
問題9：您認(rèn)為征求意見稿中關(guān)于合同資產(chǎn)和合同負(fù)債列示的要求是否恰當(dāng)？如不恰當(dāng)，您有何意見和建議？
問題10：您認(rèn)為征求意見稿中關(guān)于收入信息的披露要求是否恰當(dāng)？如不恰當(dāng)，您有何意見和建議？
（七）關(guān)于準(zhǔn)則實(shí)施
問題11：您認(rèn)為征求意見稿中新的收入確認(rèn)和計(jì)量模型將在哪些方面對企業(yè)產(chǎn)生重大影響？如可能，請?zhí)峁┚唧w案例說明。
問題12：關(guān)于修訂后收入準(zhǔn)則的未來實(shí)施及新舊銜接，您有何意見和建議？
