財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知
財(cái)稅〔2015〕119號(hào) 2015-11-02
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、科技廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局、科技局：
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，為進(jìn)一步貫徹落實(shí)《中共中央國務(wù)院關(guān)于深化體制機(jī)制改革加快實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的若干意見》精神，更好地鼓勵(lì)企業(yè)開展研究開發(fā)活動(dòng)（以下簡(jiǎn)稱研發(fā)活動(dòng)）和規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用（以 下簡(jiǎn)稱研發(fā)費(fèi)用）加計(jì)扣除優(yōu)惠政策執(zhí)行，現(xiàn)就企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)問題通知如下：
一、研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)費(fèi)用歸集范圍。
本通知所稱研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。
（一）允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括：
1.人員人工費(fèi)用。
直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
2.直接投入費(fèi)用。
（1）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。
（2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。
（3）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
3.折舊費(fèi)用。
用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
4.無形資產(chǎn)攤銷。
用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。
5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。
6.其他相關(guān)費(fèi)用。
與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
7.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。
（二）下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策。
1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。
2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。
4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。
5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。
7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
二、特別事項(xiàng)的處理
1.企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。
委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。
2.企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。
3.企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)偅上嚓P(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。
4.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照本通知規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。
創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)是指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作；房屋建筑工程設(shè)計(jì)（綠色建筑評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì)；工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。
三、會(huì)計(jì)核算與管理
1.企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
2.企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。
四、不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)
1.煙草制造業(yè)。
2.住宿和餐飲業(yè)。
3.批發(fā)和零售業(yè)。
4.房地產(chǎn)業(yè)。
5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。
6.娛樂業(yè)。
7.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。
上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754 -2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新。
五、管理事項(xiàng)及征管要求
1.本通知適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。
2.企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其稅前扣除額或加計(jì)扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。
3.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，可以轉(zhuǎn)請(qǐng)地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見。企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)（含）以上科研項(xiàng)目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，不再需要鑒定。
4.企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長(zhǎng)為3年。
5.稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%。
六、執(zhí)行時(shí)間
本通知自2016年1月1日起執(zhí)行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）和《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕70號(hào)）同時(shí)廢止。
財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部
2015年11月2日
解讀一：加計(jì)扣除的法律依據(jù)
1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條第一項(xiàng)“企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用?！?br />
2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條“企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。”
解讀二：加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用有與有啥變化
研發(fā)費(fèi)用核算內(nèi)容
2015）119號(hào)加計(jì)扣除
類別
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定指引
財(cái)企（2007）194號(hào)
加計(jì)扣除的部分
人員人工
從事研究開發(fā)活動(dòng)人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
直接投入
企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的簡(jiǎn)單維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。
研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用
研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用
用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。
用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。
用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。
用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動(dòng)而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。
用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)。
用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)
不含長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
設(shè)計(jì)費(fèi)用
為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。
新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。
裝備調(diào)試費(fèi)
主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。
為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。
無形資產(chǎn)攤銷
因研究開發(fā)活動(dòng)需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。
用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。
用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。
委托外部研究開發(fā)費(fèi)用
是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。
認(rèn)定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80％計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額。
不包括委托境外機(jī)構(gòu)完成的研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。
通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個(gè)人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用。
企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。
委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。
其他費(fèi)用
為研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他費(fèi)用，如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的10％，另有規(guī)定的除外。
與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。
研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用。
與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、 驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用
解讀三：為何要實(shí)行立項(xiàng)管理
企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用是以研發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行歸集的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序確定研發(fā)項(xiàng)目，即進(jìn)行立項(xiàng)管理。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的每個(gè)研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)首先由企業(yè)按照規(guī)定的程序進(jìn)行立項(xiàng)，并明確研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)形式、研發(fā)目標(biāo)、進(jìn)度計(jì)劃、經(jīng)費(fèi)預(yù)算、人員組成，并加強(qiáng)研發(fā)過程管理，在會(huì)計(jì)期末應(yīng)當(dāng)對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況進(jìn)行歸集。每個(gè)年度終了或項(xiàng)目完成時(shí)，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施情況或完成情況進(jìn)行總結(jié)。
解讀四：加計(jì)扣除適用范圍擴(kuò)大
財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件以列舉的方式規(guī)定了不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)，即：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。
研發(fā)活動(dòng)的領(lǐng)域擴(kuò)大，使其適用性更廣，避免了稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查核實(shí)中，因研究開發(fā)活動(dòng)是否屬于國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域、當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域，而與納稅人因研發(fā)“領(lǐng)域”的問題，產(chǎn)生不必要的爭(zhēng)議。
解讀五：匯算清繳時(shí)享受、事后備案
所得稅稅前加計(jì)扣除采用事后備案制，具體操作參考2015年國稅局發(fā)第76號(hào)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
加計(jì)扣除在所得稅預(yù)繳時(shí)不享受，應(yīng)該在匯算清繳時(shí)考慮。
解讀六：加計(jì)扣除形成的虧損如何處理
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號(hào)）第八項(xiàng) “八、關(guān)于技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除形成的虧損的處理
企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5年?！?br />
解讀七：追溯享受期
“企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長(zhǎng)為3年?！?br />
理解一：在2016年1月1日以后，發(fā)現(xiàn)本企業(yè)有符合通知新增的加計(jì)扣除項(xiàng)目，可以追溯加計(jì)扣除。好像等到2016年，就可以依據(jù)此文件對(duì)2013年~2015年的納稅事項(xiàng)進(jìn)行追溯加計(jì)扣除。——“同時(shí)點(diǎn)追溯”。
理解二：從2016年納稅年度開始及以后的納稅年度中，納稅人按通知的規(guī)定，可享受加計(jì)扣除優(yōu)惠而未及時(shí)享受，在3年內(nèi)可追溯享受并履行備案手續(xù)?！昂髸r(shí)點(diǎn)追溯”。
淄博市國稅局有人支持“同時(shí)點(diǎn)追溯”，理由：與立法法的規(guī)定精神相符合。
解讀八：理解誤區(qū)，涉及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣、政府補(bǔ)助的問題
企業(yè)取得來自政府部門的財(cái)政撥款不能加計(jì)扣除。由政府部門撥付的研發(fā)費(fèi)用，企業(yè)在收到時(shí)列入專項(xiàng)應(yīng)付款（根據(jù)現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》規(guī)定分別計(jì)入營業(yè)外收入或者遞延收益），在發(fā)生研發(fā)支出時(shí)直接從該專項(xiàng)應(yīng)付款中列支。可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用減去政府部門撥付的研發(fā)經(jīng)費(fèi)的余額，就是加計(jì)扣除基數(shù)。因此，政府部門撥付的研發(fā)經(jīng)費(fèi)不得加計(jì)扣除。
指引：《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第二十條：
企業(yè)取得的各類財(cái)政資金，區(qū)分以下情況處理：
（一）屬于國家直接投資、資本注入的，按照國家有關(guān)規(guī)定增加國家資本或者國有資本公積。
（二）屬于投資補(bǔ)助的，增加資本公積或者實(shí)收資本。國家撥款時(shí)對(duì)權(quán)屬有規(guī)定的，按規(guī)定執(zhí)行；沒有規(guī)定的，由全體投資者共同享有。
（三）屬于貸款貼息、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助的，作為企業(yè)收益處理。
（四）屬于政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助的，作為企業(yè)負(fù)債管理。
（五）屬于彌補(bǔ)虧損、救助損失或者其他用途的，作為企業(yè)收益處理。
《企業(yè)財(cái)務(wù)通則解讀》（財(cái)政部企業(yè)司編）對(duì)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第二十條的進(jìn)一步解釋：
財(cái)政資金的類別及其財(cái)務(wù)處理辦法
目前，支持企業(yè)改革與發(fā)展的財(cái)政資金大致分為五大類別。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，僅中央有關(guān)財(cái)政資金就有幾十項(xiàng)。但是，對(duì)有關(guān)財(cái)政資金一直缺乏統(tǒng)一、明確的財(cái)務(wù)處理原則?！锻▌t》分門別類，對(duì)企業(yè)取得財(cái)政資金的財(cái)務(wù)處理做出了具體規(guī)定：
1、屬于國家直接投資、資本注入的財(cái)政資金，如基本建設(shè)投資、國債投資項(xiàng)目等。這類資金屬于國家以投資者身份對(duì)企業(yè)的資本性投入，因此，應(yīng)當(dāng)增加國家資本，對(duì)于超過注冊(cè)資本的投資則增加國有資本公積。
2、屬于投資補(bǔ)助的財(cái)政資金，如公益性和公共基礎(chǔ)設(shè)施投資項(xiàng)目補(bǔ)助、推進(jìn)科技進(jìn)步和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化的投資項(xiàng)目補(bǔ)助等。這類資金是對(duì)投資者投入資本的補(bǔ)助，但是與前一類資金最大的區(qū)別是國家不一定以投資者身份投入，大部分時(shí)候是政府為了貫徹宏觀經(jīng)濟(jì)政策或?qū)崿F(xiàn)調(diào)控目標(biāo)，給予企業(yè)的、具有導(dǎo)向性的資金。因此，《通則》規(guī)定企業(yè)收到這類資金增加資本公積或者實(shí)收資本，由全體投資者共同享有；如果國家撥款時(shí)，明確形成的資本由某個(gè)單位持有，或者做出其他權(quán)屬規(guī)定的，則按規(guī)定執(zhí)行。
3、屬于貸款貼息、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助的財(cái)政資金，如技術(shù)更新改造項(xiàng)目貸款貼息、中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金、產(chǎn)業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)資金、科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金、中小企業(yè)國際市場(chǎng)開拓資金等。這類資金一般是對(duì)企業(yè)特定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)支付的成本費(fèi)用的補(bǔ)償，因此，企業(yè)使用這類資金時(shí)，作為收益處理。企業(yè)在具體執(zhí)行時(shí)，使用這類財(cái)政資金如果形成固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為遞延收益，按照資產(chǎn)使用壽命分期確認(rèn)；如果沒有形成資產(chǎn)，則應(yīng)當(dāng)作為本期收益處理。
4、屬于政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助的財(cái)政資金，如世界銀行貸款項(xiàng)目等。這類資金使用后要求歸還本金，因此，企業(yè)收到時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債管理。
5、屬于彌補(bǔ)虧損、救助損失或者其他用途的財(cái)政資金，如國有企業(yè)虧損補(bǔ)貼、“非典”期間補(bǔ)償民航公司的損失、關(guān)閉小企業(yè)補(bǔ)助等。企業(yè)收到這類資金時(shí)，作為本期收益或者遞延收益處理。
解讀九：專賬與輔助賬的變化
一、賬簿的分類
賬簿按照性質(zhì)和用途分類：日記賬、分類賬和備查賬。當(dāng)然還有很多種分類方法，比如按形式、按格式等分類。
分類賬又可以分為總分類賬、明細(xì)分類賬?？偡诸愘~簡(jiǎn)稱總賬，明細(xì)分類賬又可分為三欄式明細(xì)賬、多欄式明細(xì)賬、數(shù)量金額明細(xì)賬、項(xiàng)目核算明細(xì)賬等。
備查賬有時(shí)又稱備查簿、臺(tái)賬等，是對(duì)日記賬和分類賬起補(bǔ)充作用的，主要用于登記在日記賬和分類賬未能登記和反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
到此，大家應(yīng)該明白了吧：輔助賬=備查賬！備查賬的內(nèi)容可以保羅萬象，并不拘泥于會(huì)計(jì)記賬憑證的內(nèi)容，因此與記賬憑證沒有一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系。
“專賬”呢？此處的“專賬”可以理解為專門核算研發(fā)費(fèi)用的明細(xì)分類賬，且必須按照規(guī)定要求進(jìn)行核算。
二、研發(fā)費(fèi)用的“專賬”是怎么設(shè)置和核算的
在電算化的情況下，原政策情況下研發(fā)費(fèi)用核算會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)該如下圖：
一級(jí)科目和二級(jí)科目均是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行設(shè)置，三級(jí)科目則根據(jù)企業(yè) 實(shí)際情況同時(shí)結(jié)合國稅發(fā)[2008]116號(hào)文、財(cái)稅[2013]70號(hào)文進(jìn)行設(shè)置，核算項(xiàng)目就使用科研項(xiàng)目名稱或項(xiàng)目編號(hào)。看看這會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，就知 道有多復(fù)雜了！為什么要整這么復(fù)雜？因?yàn)閲惏l(fā)[2008]116號(hào)文是有要求的，還要填寫報(bào)送《項(xiàng)目費(fèi)用發(fā)生情況歸集表》，三級(jí)明細(xì)科目的名稱都是來自 于這個(gè)歸集表。
發(fā)生研發(fā)支出時(shí)：
借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出——XX費(fèi)用（XX項(xiàng)目）
——資本化支出——XX費(fèi)用（XX項(xiàng)目）
貸：銀行存款等
當(dāng)期，將費(fèi)用化支出轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”：
借：管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用
貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出——XX費(fèi)用（XX項(xiàng)目）
進(jìn)行所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，先按項(xiàng)目編制研究開發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用發(fā)生情況歸集表；然后按稅法規(guī)定計(jì)算研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除金額。此步驟主要需要對(duì)會(huì)計(jì)核算的研發(fā)支出內(nèi)容進(jìn)行甄別，對(duì)于不屬于稅法規(guī)定可以加計(jì)扣除的項(xiàng)目，應(yīng)該予以剔除。
在所得稅年度申報(bào)申請(qǐng)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供下列報(bào)備資料：關(guān)于研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件、項(xiàng)目計(jì)劃書、組織編制文件（責(zé)任人、崗位、職責(zé)）和專業(yè)人員名單、項(xiàng)目費(fèi)用預(yù)算、項(xiàng)目相關(guān)的合同或協(xié)議、項(xiàng)目費(fèi)用發(fā)生情況歸集表、項(xiàng)目效用情況說明書或研究成果報(bào)告、項(xiàng)目鑒定意見書（按稅務(wù)機(jī)關(guān)要 求）。
“專賬”核算研發(fā)費(fèi)用，要求一個(gè)項(xiàng)目一個(gè)“專 賬”，費(fèi)用需要按照稅法規(guī)定的要求進(jìn)行歸集并填寫《項(xiàng)目費(fèi)用發(fā)生情況歸集表》，是很復(fù)雜的。當(dāng)發(fā)生的支出有多個(gè)項(xiàng)目受益的，還要在不同項(xiàng)目之間進(jìn)行分?jǐn)?，比如總工程師參與多個(gè)項(xiàng)目的研發(fā)活動(dòng)，則總工程師的工資就要在多個(gè)項(xiàng)目之前進(jìn)行分?jǐn)?，否則便不符合“專賬”核算的要求。
三、研發(fā)費(fèi)用的“輔助賬”將怎么變化
如果按照本次119號(hào)文精神，新政策下的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)將不需要“專賬”，只要輔助賬就行。如果使用電算化核算且已經(jīng)按照原政策進(jìn)行了“專賬”核算的，也可以 繼續(xù)保留原核算方式和會(huì)計(jì)明細(xì)科目，也是滿足新政策要求的。如果是原來沒有進(jìn)行專賬核算或者新入圍研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的行業(yè)，現(xiàn)在就要設(shè)置“輔助賬”就行。
那么，“輔助賬”怎么設(shè)置呢？
與 原政策相比，我認(rèn)為“研發(fā)支出”及其二級(jí)科目的“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍然應(yīng)該予以保留，變化的主要是三級(jí)明細(xì)科目。三級(jí)明細(xì)科目的設(shè)置可以參照119號(hào)文件規(guī)定的“允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用”的具體范圍所列舉的費(fèi)用名稱來設(shè)置，這樣也最大限度保持了會(huì)計(jì)核算與稅法要求的一致性。
對(duì)于項(xiàng)目核算是否保留，已經(jīng)是屬于企業(yè)自己的選擇了。如果不保留項(xiàng)目核算的，那么就建立一個(gè)分項(xiàng)目的備查簿——輔助賬。假如我們?cè)O(shè)置了一個(gè)“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出——人工費(fèi)用”的科目，而沒有進(jìn)行項(xiàng)目核算，那么當(dāng)年所有項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用化人工費(fèi)用都必然在這個(gè)科目下面，新政策下如果沒有進(jìn)行項(xiàng)目核算的話，只需要在輔助賬上分項(xiàng)目注明就行了。
甚至，如果企業(yè)研發(fā)項(xiàng) 目不多或費(fèi)用發(fā)生頻率較低的，面對(duì)可以加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”不想設(shè)置太多太復(fù)雜的會(huì)計(jì)科目核算，仍然可以按一般會(huì)計(jì)核算進(jìn)行。比如研發(fā)人員為研發(fā)而發(fā)生的“差旅費(fèi)”不想單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，而仍然在“管理費(fèi)用——差旅費(fèi)”下面核算，此時(shí)只需要在輔助賬上按項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)登記一筆，也是滿足新政策規(guī)定的 “設(shè)置輔助賬”。同樣，還有很多費(fèi)用，比如“五險(xiǎn)一金”等，如果在原政策情況下，就必須按照研發(fā)項(xiàng)目“專賬”核算，而在新政策情況下可以不用單獨(dú)設(shè)置這樣 的會(huì)計(jì)科目了，只需要在“輔助賬”上歸集每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目所分?jǐn)偟馁M(fèi)用就行了。
119號(hào)文新政策中去掉了“專門化”，比如研發(fā)用設(shè)備和儀器，沒有再強(qiáng)調(diào)“專門化”，這是符合企業(yè)實(shí)情的。企業(yè)設(shè)備和儀器可能既用于研發(fā)也用于生產(chǎn)經(jīng)營，按照新政策只需要合理分?jǐn)倸w集用于研發(fā)的折舊費(fèi)就可以，并不需要改變?cè)瓉淼暮怂惴绞交蛘叟f費(fèi)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目。
利用輔助賬進(jìn)行研發(fā)支出的專門登記、歸集，也是一種分別核算，也是可以達(dá)到準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出的。所以說，新政策簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算。
因此，相對(duì)于原政策的“專賬”而言，研發(fā)支出的“輔助賬”就要簡(jiǎn)單一些。但是，簡(jiǎn)單并不意味著就是按規(guī)定核算。比如研發(fā)領(lǐng)用的原輔材料和生產(chǎn)領(lǐng)用的原輔材料 必須從領(lǐng)料源頭處就要嚴(yán)格分開，領(lǐng)料單要分開，核算更要分開，不能領(lǐng)料單不分、核算也不分僅僅是在輔助賬上隨便的登記一筆XX項(xiàng)目研發(fā)耗用材料XX元。
所以，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在對(duì)待研發(fā)支出加計(jì)扣除新政策時(shí)，一定要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定核算，審慎地對(duì)待，對(duì)于研發(fā)支出和生產(chǎn)經(jīng)營容易混淆的支出，反而應(yīng)在一開始就“專賬”核算，降低后期稅務(wù)核查的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，最好辦法是“專賬”與“輔助賬”相結(jié)合進(jìn)行核算研發(fā)支出。
解讀十：納稅風(fēng)險(xiǎn)管控
119號(hào)文明確規(guī)定，“稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%”。換句話說，就是5年內(nèi)企業(yè)必須接受一次研發(fā)加計(jì)扣除的后續(xù)核查——秋后算賬。
稅務(wù)部門簡(jiǎn)政放權(quán)以后，研發(fā)支出加計(jì)扣除不再需要事前審批。這雖然是把主動(dòng)權(quán)交到了企業(yè)手上，但是如果企業(yè)內(nèi)部控制不好，用不好這些優(yōu)惠政策或?qū)?yōu)惠政策理解有誤，在稅務(wù)部門的后續(xù)核查中可能就面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：政策“紅包”可能就變成了滯納金、罰款等處罰的“陷阱”——弄不好，你就是在給企業(yè)挖坑!
因此，企業(yè)必須高度重視研發(fā)支出新政后期的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)要防范風(fēng)險(xiǎn)最好的辦法就是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制。
一、建立健全企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的內(nèi)控制度可為稅務(wù)核查提供必要保證稅務(wù)部門對(duì)研發(fā)支出加計(jì)扣除的后續(xù)核查，第一要核查的就是企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的真實(shí)性，而企業(yè)要證明自己研發(fā)項(xiàng)目的真實(shí)性就是研發(fā)活動(dòng)留下的各種文件。一個(gè)規(guī)范的企業(yè)，建立一套規(guī)范的內(nèi)控制度，必然會(huì)留下規(guī)范的活動(dòng)軌跡，自然容易取得稅務(wù)局核查的認(rèn)可。
企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第10號(hào)——研究與開發(fā)》等規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實(shí)際制定一系列涉及到研發(fā)活動(dòng)的內(nèi)控制度。
二、規(guī)范研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)管理
企業(yè)研發(fā)不能是盲目的，應(yīng)與企業(yè)戰(zhàn)略緊密結(jié)合，與企業(yè)戰(zhàn)略保持高度一致，以達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)公司發(fā)展戰(zhàn)略。
（一）企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目來源
一般有以下幾種來源：
1.企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃或企業(yè)創(chuàng)新戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃確立研發(fā)主題或方向；
2.企業(yè)市場(chǎng)營銷部門的市場(chǎng)調(diào)研，包含競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的產(chǎn)品及研發(fā)情況和客戶的需求等；
3.政府或其他單位的委托；
4.技術(shù)研發(fā)的技術(shù)情報(bào)研究等。
（二）研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)前調(diào)研
在研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)前，技術(shù)研發(fā)部門須進(jìn)行項(xiàng)目立項(xiàng)調(diào)研。項(xiàng)目立項(xiàng)調(diào)研的主要任務(wù)包括：
1.論證該項(xiàng)目領(lǐng)域技術(shù)（或產(chǎn)品）的技術(shù)發(fā)展方向和動(dòng)向；
2.論證該項(xiàng)目領(lǐng)域技術(shù)（或產(chǎn)品）的市場(chǎng)動(dòng)態(tài)及公司研發(fā)該項(xiàng)目的技術(shù)優(yōu)勢(shì)；
2.論證發(fā)展該項(xiàng)目技術(shù)（或產(chǎn)品）的資源（含物資、能源、設(shè)備、外協(xié)配套等）條件可行性。
（三）編制研發(fā)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告
在立項(xiàng)調(diào)研結(jié)束后，技術(shù)研發(fā)部門須編制和提供立項(xiàng)可行性研究報(bào)告?？尚行匝芯繄?bào)告內(nèi)容應(yīng)包括以下內(nèi)容：
1.項(xiàng)目概況，國內(nèi)外同類研究情況和技術(shù)水平；
2.市場(chǎng)需求，經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、生態(tài)效益分析；
3.主要研究?jī)?nèi)容、技術(shù)關(guān)鍵；
4.預(yù)期目標(biāo)，要達(dá)到的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和專利申報(bào)情況，科研成果的生產(chǎn)或應(yīng)用方向等；
5.已有條件分析，包括現(xiàn)有的技術(shù)基礎(chǔ)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)擁有、科研手段、人才儲(chǔ)備等情況；
6.實(shí)施方案及進(jìn)度安排計(jì)劃；
7.項(xiàng)目預(yù)算及其經(jīng)費(fèi)來源；
8.項(xiàng)目預(yù)計(jì)主要參與人員及其簡(jiǎn)歷。
企業(yè)應(yīng)組成研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)評(píng)估委員會(huì)，成員由公司技術(shù)、生產(chǎn)、營銷、質(zhì)量、設(shè)備、財(cái)務(wù)、人力資源等方面專業(yè)技術(shù)人員組成，必要時(shí)可邀請(qǐng)企業(yè)外部專家參加。
研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)評(píng)估委員會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)技術(shù)研發(fā)部門提交的立項(xiàng)可行性研究報(bào)告進(jìn)行評(píng)估，技術(shù)研發(fā)部門報(bào)告編制人或項(xiàng)目技術(shù)負(fù)責(zé)人應(yīng)參會(huì)陳述和答辯；經(jīng)評(píng)估后做出可行或不可行的意見，參會(huì)人員在評(píng)估意見書上簽字確認(rèn)。
三、規(guī)范研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)審批
經(jīng)評(píng)估可行的可行性研究報(bào)告，技術(shù)研發(fā)部門及時(shí)提交立項(xiàng)申請(qǐng)。根據(jù)項(xiàng)目預(yù)算金額的大小，按企業(yè)分級(jí)授權(quán)管理制度分別提交總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)（或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)）審批。
經(jīng)審批通過的立項(xiàng)申請(qǐng)，企業(yè)及時(shí)下達(dá)立項(xiàng)批復(fù)，明確項(xiàng)目預(yù)算，組成研發(fā)項(xiàng)目小組，指定項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人和配備合適項(xiàng)目小組成員等。
項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人憑立項(xiàng)批復(fù)在財(cái)務(wù)部門辦理項(xiàng)目費(fèi)用預(yù)算申請(qǐng)；財(cái)務(wù)部門首先在年度的研發(fā)費(fèi)用中安排保證，如超出本年度預(yù)算則向預(yù)算委員會(huì)提交預(yù)算變更申請(qǐng)，預(yù)算委員會(huì)予以優(yōu)先保證。
如研發(fā)項(xiàng)目全部或部分需要委托外單位承擔(dān)的，技術(shù)研發(fā)部門應(yīng)當(dāng)通過招標(biāo)、協(xié)議等方式確定受托單位或合作單位，簽訂外包合同，約定研究成果的知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸屬、研究進(jìn)度和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等。研發(fā)外包合同審批按企業(yè)相關(guān)內(nèi)控制度執(zhí)行。
四、規(guī)范研發(fā)項(xiàng)目的跟蹤監(jiān)督與成果驗(yàn)收
企業(yè)總工程師（技術(shù)總監(jiān)）、技術(shù)中心主任等應(yīng)當(dāng)跟蹤項(xiàng)目進(jìn)展情況，項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人有責(zé)任定期或不定期向總工程師（技術(shù)總監(jiān)）、技術(shù)中心主任等匯報(bào)進(jìn)展情況。
項(xiàng)目小組每月應(yīng)編制項(xiàng)目進(jìn)展情況表，由技術(shù)中心主任、總工程師（技術(shù)總監(jiān)）簽字審核報(bào)財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門據(jù)此辦理研發(fā)支出的預(yù)算控制、會(huì)計(jì)核算等。
人力資源部做好項(xiàng)目研究開發(fā)期間的項(xiàng)目組成人員的績(jī)效考核；內(nèi)部審計(jì)部門做好項(xiàng)目研究開發(fā)期間的審計(jì)監(jiān)督工作。
企業(yè)所有的立項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目都必須進(jìn)行驗(yàn)收。企業(yè)內(nèi)部立項(xiàng)的研發(fā)項(xiàng)目可以組成以總工程師（技術(shù)總監(jiān)）為組長(zhǎng)的驗(yàn)收小組，成員由企業(yè)技術(shù)、生產(chǎn)、營銷、質(zhì)量、設(shè)備、財(cái)務(wù)、人力資源、審計(jì)等專業(yè)人員組成，同時(shí)也可以邀請(qǐng)外部專家的加入。必要時(shí)可以委托外部相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)研究成果進(jìn)行評(píng)審或科技成果鑒定。政府部門立項(xiàng)的研發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)按照政府部門的要求進(jìn)行項(xiàng)目驗(yàn)收。企業(yè)外包的研發(fā)項(xiàng)目或企業(yè)接受外部委托的研發(fā)項(xiàng)目，按照雙方的約定進(jìn)行驗(yàn)收。
在進(jìn)行評(píng)審驗(yàn)收或科技成果鑒定前，應(yīng)先進(jìn)行專利申請(qǐng)或知識(shí)產(chǎn)權(quán)登記等保護(hù)工作。專利申請(qǐng)受理書、專利證書或版權(quán)登記書等可以很好地證明研發(fā)項(xiàng)目。
五、規(guī)范研發(fā)支出的核算管理和文檔保管工作
119號(hào)文對(duì)于研發(fā)支出的會(huì)計(jì)核算除了不再要求“專賬”核算外，其余的要求與原政策基本一致，仍然要求會(huì)計(jì)核算健全，對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，否則不得加計(jì)扣除或稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。因此，企業(yè)必須規(guī)范研發(fā)支出的核算管理，否則等到稅務(wù)機(jī)關(guān)核查時(shí)來調(diào)整的話，企業(yè)必然會(huì)遭受補(bǔ)稅、滯納金、罰款等處罰。
（一）明確規(guī)范企業(yè)研發(fā)支出加計(jì)扣除的范圍
企業(yè)應(yīng)該對(duì)照119號(hào)文，及時(shí)調(diào)整和規(guī)范企業(yè)可以加計(jì)扣除的范圍。對(duì)于可以加計(jì)扣除的費(fèi)用及時(shí)在輔助賬上進(jìn)行歸集。對(duì)于不能加計(jì)扣除的項(xiàng)目或費(fèi)用，會(huì)計(jì)核算上雖然計(jì)入了“研發(fā)支出”的，在稅務(wù)申報(bào)時(shí)必須按照119號(hào)的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，剔除不能加計(jì)扣除的部分。
（二）合理、審慎地使用輔助賬歸集，必要時(shí)使用“專賬”與“輔助賬”相結(jié)合來歸集研發(fā)費(fèi)用
119號(hào)文明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。
同時(shí)，119號(hào)文又降低了對(duì)研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算的要求，可以使用輔助賬進(jìn)行歸集，不再強(qiáng)調(diào)“專賬”核算。但是，輔助賬作為一種備查賬有其自身的先天不足，如果全部依靠輔助賬可能就不能達(dá)到119號(hào)文要求的“分別核算”要求，尤其是容易與生產(chǎn)經(jīng)營混淆的支出。
對(duì)于容易與生產(chǎn)經(jīng)營混淆的支出，企業(yè)應(yīng)從源頭加以控制，且一定分開核算。比如，研發(fā)項(xiàng)目領(lǐng)用原輔材料與生產(chǎn)領(lǐng)用原輔材料很容易混淆，就必須從領(lǐng)料的環(huán)節(jié)分開，包括領(lǐng)料人、領(lǐng)料部門、用途等分開，會(huì)計(jì)核算時(shí)會(huì)計(jì)科目的使用也須分開，而不能將二者混在一起核算僅僅是在輔助賬上做簡(jiǎn)單的登記和歸集，避免后期稅務(wù)部門認(rèn)定為企業(yè)未“分別核算”。
（三）明確企業(yè)各職能部門在研發(fā)支出加計(jì)扣除工作中的相關(guān)職責(zé)
除前面提到的研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)、驗(yàn)收等工作外，企業(yè)還應(yīng)明確相關(guān)部門在研發(fā)支出加計(jì)扣除工作的職責(zé)。
1.研發(fā)部門的職責(zé)
（1）研發(fā)小組應(yīng)登記研究開發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出臺(tái)賬，并與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行定期對(duì)賬。
（2）研發(fā)項(xiàng)目的采購申請(qǐng)、材料領(lǐng)用和費(fèi)用報(bào)銷等，應(yīng)在相關(guān)采購申請(qǐng)單、領(lǐng)料單和費(fèi)用報(bào)銷單上注明研發(fā)項(xiàng)目名稱或編號(hào)。
（3）研發(fā)項(xiàng)目涉及試生產(chǎn)安排的，應(yīng)詳細(xì)記錄用工工時(shí)或用工工資支出情況，并報(bào)人力資源部門和財(cái)務(wù)部門以便進(jìn)行單獨(dú)核算。
（4）涉及與生產(chǎn)經(jīng)營部門共用設(shè)備、儀器的，應(yīng)提供使用情況說明及使用工時(shí)等。
2.人力資源部門的職責(zé)：
（1）按照研發(fā)項(xiàng)目小組成員名單向財(cái)務(wù)部門提供單列的工資匯總表、明細(xì)表。
（2）按照研發(fā)項(xiàng)目小組成員名單向財(cái)務(wù)部門提供單列的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金匯總表、明細(xì)表。
（3）向財(cái)務(wù)部門提供專門針對(duì)研發(fā)項(xiàng)目而發(fā)生的未納入工資表的獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等費(fèi)用明細(xì)清單。
（4）有外聘研發(fā)人員的，按照研發(fā)項(xiàng)目小組的向財(cái)務(wù)部門提供勞務(wù)費(fèi)用支出及聘用協(xié)議副本。
3．財(cái)務(wù)部門的職責(zé)：
（1）做好研發(fā)加計(jì)扣除后期核查的文件檔案管理工作。
（2）嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行研發(fā)支出的會(huì)計(jì)核算，“專賬”與“輔助賬”相結(jié)合，分別歸集各項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用列支情況。
（3） 編制研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用發(fā)生情況歸集表。該表119號(hào)文未做要求，但是從企業(yè)財(cái)務(wù)管理角度出發(fā)還是有必要的，只是歸集表的格式與內(nèi)容應(yīng)該按照119號(hào)文進(jìn)行修改。
（4）在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，按稅法規(guī)定計(jì)算研發(fā)支出的加計(jì)扣除金額，并辦理相關(guān)申報(bào)事宜。
（5）及時(shí)收集研發(fā)支出加計(jì)扣除涉及的資料并整理歸檔：項(xiàng)目前期調(diào)研報(bào)告、項(xiàng)目可研報(bào)告、項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)、項(xiàng)目立項(xiàng)批復(fù)、項(xiàng)目計(jì)劃書、組織編制文件（責(zé)任人、崗位、職責(zé)）和專業(yè)人員名單、項(xiàng)目費(fèi)用預(yù)算、項(xiàng)目相關(guān)的合同或協(xié)議、項(xiàng)目費(fèi)用發(fā)生情況歸集表、項(xiàng)目效用情況說明書或研究成果報(bào)告、項(xiàng)目專利申請(qǐng)受理書或?qū)＠C書、項(xiàng)目版權(quán)登記證、項(xiàng)目鑒定意見書、項(xiàng)目科技成果鑒定、項(xiàng)目驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等。
上述資料可能各企業(yè)名稱不一致，但是與研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的資料財(cái)務(wù)部門一定要專人專門收集并按項(xiàng)目進(jìn)行歸檔，妥善保管，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)的后期核查。
通過以上手段強(qiáng)化研發(fā)項(xiàng)目的內(nèi)部控制后，企業(yè)就可以放心地好好享用這優(yōu)惠政策的“大紅包”！
