杜瓊
近年來, 部門決算作為是財政管理的重要環(huán)節(jié)，在財政管理中的作用越來越突顯。但目前部門決算工作仍然存在著一些亟待解決的問題,為此結(jié)合多年部門決算工作實踐，從以下幾個方面談幾點認識。
一、部門決算工作現(xiàn)狀及問題
部門決算是指行政事業(yè)單位在年度終了，根據(jù)財政部門決算編審要求，在日常會計核算的基礎上編制的、綜合反映本單位預算執(zhí)行結(jié)果和財務狀況的總結(jié)性文件。部門決算報表體系由四部分組成，包括：基礎數(shù)據(jù)表、填報說明、分析表和分析報告。筆者從事部門工作長達數(shù)年，發(fā)現(xiàn)部門決算 經(jīng)過十幾年的發(fā)展演變，報表設計更加科學，報表體系日趨完善，但部門決算仍存在表樣繁雜、結(jié)構(gòu)冗長、報表適應性差等突出問題。
（一）報表體系存在缺陷
1、決算任務繁多。一年一度部門決算除財政部門決算編審工作者外，鮮有人知道部門決算報表主任務外，還有代列資金表、部門決算上年結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余核對表、決算分析表（預算指標）、財政性資金核對表、提取財政總決算基本數(shù)字表共6個任務。這些任務參數(shù)關(guān)聯(lián)操作復雜，提取數(shù)據(jù)容易出錯，增加了各級財政部門決算編審工作量，而這些任務數(shù)據(jù)使用效率不高，意義不大。
2、報表結(jié)構(gòu)冗長。部門決算報表從結(jié)構(gòu)上分析，部門決算包括單位收支情況表、資產(chǎn)負債表、基本情況表、特定資金使用情況表、非稅收入征繳明細表、延伸性補充資料表等。上述內(nèi)容繁多、結(jié)構(gòu)冗長、勾稽關(guān)系繁雜、編制口徑不同，讓內(nèi)行工作者叫苦連天，外行使用者一頭霧水。
3、報表表樣偏多。從內(nèi)容分析，部門決算僅主任務包括主表、附表、補表三類，每類表中又包含數(shù)目不等的單個表樣，全部表樣共42張，表樣偏多。與企業(yè)財務報告對比分析看，企業(yè)財務報告中主要表樣僅3張，部門決算報表明顯偏多。
（二）預、決算缺乏有效銜接
1、填報口徑不一致。2013年部門決算報表雖在收入支出總表中增加了年初預算數(shù)，但該表僅僅按照決算內(nèi)容增加年初預算數(shù)，無法與預算編制銜接，其中最能反映單位支出用途的經(jīng)濟分類科目不填年初預算數(shù)，根本無法實現(xiàn)決算反饋預算的初衷，也很難有效實施對部門的預算績效評價。
2、功能科目不吻合。眾所周知，部門預算編制時間與決算編報時間有一年的差距。如2013年部門預算編制使用的是《2013年政府收支分類科目書》中科目，而當年部門決算軟件使用《2014年政府收支分類科目書》科目，因每年政府收支分類科目書有不同程度的完善變化，致使部分單位在決算時無法找到當年預算執(zhí)行科目，只能對應新的科目編制決算，導致年初數(shù)核對時上下年數(shù)據(jù)不一致，增加毫無意義的審核工作量。
(三)決算適應性較差
1、審核靈活性較差。隨著部門決算軟件的不斷完善，部門決算系統(tǒng)的審核功能日漸強大，但過多審核參數(shù)大大降低了決算系統(tǒng)的適應性。部門編審過程中，單位的實際數(shù)據(jù)為應對審核公式須經(jīng)過多次修改才能通過，從而造成單位數(shù)據(jù)的失真。譬如將人員性質(zhì)與支出科目的嚴格對應；強制要求單位性質(zhì)與人員編制匹配等，都對部門決算的編報造成了不小的影響，而編報人員在權(quán)衡上級評比和數(shù)據(jù)真實孰輕孰重時，通常都會選擇前者。
2、應用研究不夠。部門決算是一座“金山”，有大量豐富的經(jīng)濟信息資源，而目前各單位對部門決算的開發(fā)應用尚沒有引起或給予足夠的重視。多數(shù)單位決算一旦編報完成，就將之束之高閣, 部門決算資料沒有得到充分應用,沒有發(fā)揮其應有的作用。
二、部門決算問題成因分析
上述問題的出現(xiàn)，既有客觀的不足，又有主觀的不為，既有頂層設計不足，又有機制運行不暢等問題，主要歸納為以下幾點。
（一）認識不到位
從性質(zhì)上看，部門決算是部門預算的實際執(zhí)行結(jié)果，是檢驗預算質(zhì)量的實踐標準，具有更多的研讀價值。但實際工作中，部門決算工作從未獲得與部門預算工作同等的重視。因為各部門普遍認為，部門預算關(guān)系到單位本年度資源占用、資產(chǎn)配置、項目多少等息息相關(guān)的問題。而部門決算是會計年度結(jié)束后預算執(zhí)行結(jié)果的事后反映，無足輕重。從而使部門決算工作處于邊緣化，得不到足夠重視的重要原因。
(二)主體不明確
現(xiàn)行部門決算組織體系是各級財政部門主導,實施對本級單位的部門決算工作,包括決算培訓、審核、匯總、分析和上報等,并負責布置和審核下級財政部門的部門決算工作。在決算整個過程中，財政部門扮演了決算的主角，長期忽視了各部門在部門決算編報中的主體地位。
（三）反饋機制不暢通
部門決算反饋機制包括很多方面，如下級對上級財政的反饋、財政部門對預算單位的反饋、財政部門內(nèi)部科室間的反饋，從而形成一個上下聯(lián)動、內(nèi)外互動的立體式反饋機制。實際上，部門決算反饋機制至今未得到有效開展。
1、反饋上級機制不暢。從程序上看，部門決算從布置到匯總上報，經(jīng)歷了自上而下，再由下而上的雙向過程。在工作中，通常是上傳下達渠道暢通無阻，而基層部門發(fā)現(xiàn)的問題和提出的建議很難逐級反映到頂層設計部門，形成有效的反饋意見。
2、反饋預算機制不暢。實際工作中決算反饋預算機制不暢，一方面決算反饋預算工作涉及部門較多，沒有精心的組織、健全的制度，很難操作。另一方面無論是財政部門還是預算單位，普遍認為決算結(jié)束，就是對上一年財政、財務工作畫上了圓滿句號。通常決算數(shù)據(jù)無人問津，決算反饋工作隨之被擱置。
3、反饋部門機制不暢。2013年財政部印發(fā)的《部門決算工作管理制度》，規(guī)定“通過部門決算數(shù)據(jù)分析可以揭示財務管理與會計核算中的問題，規(guī)范行政事業(yè)單位財務管理與會計核算”。但目前部門決算對單位的后續(xù)反饋被忽視，很難促進單位財務管理規(guī)范化，推動部門預算水平提高。
三、完善部門決算的建議
基于上述突出問題及成因的分析，筆者認為完善部門決算工作應著重做好以下幾點。
(一)優(yōu)化編報系統(tǒng)
部門決算報表體系隨著財政財務管理體制的改革不斷演變，筆者認為目前部門決算結(jié)構(gòu)體系還有待進一步完善。一是精簡任務。按照部門決算使用者需求和使用效率，決算任務應進一步調(diào)整，報表可適當精簡，化繁為簡?？煽紤]將“財政代列資金”任務調(diào)入主表，讓主任務數(shù)據(jù)更完整，方便決算數(shù)據(jù)分析和應用。二是優(yōu)化審核公式。按照“真實、準確、全面、及時”的編審原則，可適當調(diào)整決算填報口徑和決算參數(shù)的靈活性，使部門決算數(shù)據(jù)與部門賬表一致，從而保留部門數(shù)據(jù)特點，讓決算數(shù)據(jù)更鮮活有生命力。
(二)強化部門主體作用
在部門決算在編報過程中，財政部門要改變家長式大包大攬的工作方法，應強化部門的會計主體責任。在部門決算編審工作流程中，更深入地延攬部門參與，把部門決算工作重心向前延伸。財政部門要從目前“重編、重審、重匯”向“重查、重糾、重評”轉(zhuǎn)變。切實改變“部門一報了之、財政苦心編報”的工作現(xiàn)狀。
（三）加強部門決算應用
部門決算數(shù)據(jù)是豐富的經(jīng)濟信息資源庫,加強對部門決算資料的挖掘應用,具有十分重要的現(xiàn)實意義。一是部門決算揭示了財政財務運行的客觀規(guī)律，可為政府和財政部門更好地實施宏觀調(diào)控服務;二是部門決算反饋預算的功能，可為完善和規(guī)范部門預算編制,提高預算編制水平發(fā)揮重要作用;三是部門決算是預算執(zhí)行的結(jié)果，是開展預算績效評價的前提，可切實提高財政資金使用效益;四是部門決算數(shù)據(jù)是部門財務活動的總結(jié)性文件，是加強人大、審計和財政監(jiān)督的有效手段。
(四)建立完善反饋機制
部門決算的性質(zhì)決定著它可以在完善部門預算編制、提升部門財務管理水平等方面發(fā)揮更大的作用。一是建立通暢的上下級財政聯(lián)動機制。在部門決算工作程序中，加入暢通有效的逆向反饋程序，讓基層部門決算工作中反映的代表性強、集中度高的問題和建議能傳遞到頂層設計部門，更好促進部門決算管理工作。二是推動預決算工作一體化進程。引用部門決算成果建立部門預算的分析評價機制，從而提升部門預算工作水平。三是建立面對部門的反饋推動機制。強化部門決算工作在促進單位改善財務管理工作中的作用。
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