姚鑒洳
醫(yī)院項目的周期大致可分為項目規(guī)劃決策、項目實施、項目移交營運、項目后評價這五個階段。項目規(guī)劃決策為準備階段，包括項目可行性研究、項目設計完成、項目開工、項目貸款獲批等階段。項目實施包括從項目開工到項目竣工的階段，即項目貸款開始執(zhí)行到貸款項目關閉這一階段;隨后便是項目驗收交付使用階段。以上四個階段都是每個項目的必經階段，然而第五個階段，即項目后評價階段卻往往被很多項目所忽略。一個項目從規(guī)劃決策到建成，并不能代表一個項目已經順利完工。一個項目的項目后評價才能對其的成功與否給予正確的判斷及客觀的評價。項目后評價不僅能給在建項目提供及時的信息反饋及改進意見，還能對已經竣工的項目進行分析，總結經驗，作為以后項目的經驗基礎。
一、項目后評價審計的定義
相對于一般的專項審計，項目后評價審計工作涉及的面更廣，分析的問題更透徹、更全面、更客觀，更加注重一個項目系統各個環(huán)節(jié)的關聯及影響。項目后評價是指對已經完成的項目改規(guī)劃的目的、執(zhí)行過程、效益、作用和影響所進行的系統的客觀的分析。通過對投資活動實踐的檢查總結，確定投資預朗的目標是否達到，項目或規(guī)劃是否合理有效，項目的主要效益指標是否實現，通過分析評價找出成敗的原因，總結經驗教訓，并通過及時有效的信息反饋，為未來項目的決策和提高完善投資決策管理水平提出建議，同時也為被評項目實施運營中出現的問題提出改進建議，從而達到提高投資效益的目的(姜偉新、張三立，2001)”項目后評價的方法一般是通過對項目執(zhí)行全過程每個階段的實施和管理進行定性和定量的分析和評價。其分析和評價的內容主要包括六個方面:對法律法規(guī)以及政策的遵守方面;在工程執(zhí)行程序方面的控制;對工程質量、進度、造價的把關方面;其個項經濟管理指標;其對社會環(huán)境的影響;其工程可研、評估、設計等工程咨詢質量方面;其對微觀及宏觀環(huán)境的影響方面。
二、項目后評價審計的意義
(一)為管理層提供決策支持
項目后評價報告所提供的信息能夠成為其他項目的決策依據，也可被運用到在建項目中，對在建項目進行改進。決策者們在做項目投資決策時需要考慮很多因素，會參考國內外類似項目在開展時遇到的問題及其可取之處，而項目后評價報告包含了決策者們需要的寶貴決策信息。國資委《中央企業(yè)固定資產投資項目后評價工作指南》(國資發(fā)規(guī)劃[2005]92號)中明確要求:“中央企業(yè)投資項目后評價成果(經驗、教訓和政策建議)應成為編制規(guī)劃和決策參考的依據”?！爸醒肫髽I(yè)在新投資項目策劃時，應參考過去同類項目的后評價結論和主要經驗教訓”。因此，項目后評價報告對未來項目的決策及規(guī)劃具有積極的指導價值和參考價值，對在建的項目也有積極的改進意義，對完善和調整相關方針、政策和管理程序，提高決策者的能力和水平，進而達到提高和改善投資效益有著積極的作用。因此，項目后評價報告給決策者們提供了經驗依據，防止決策者們因經驗不足而導致失誤判斷。
(二)發(fā)現管理系統的漏洞，提高管理水平
項目后評價報告所提出的建議、發(fā)現的項目亮點及不足，能夠作為歷史參考依據，也可幫助管理者建立健全內控制度。項目后評價報告不僅包含了宏觀經濟層面的評價，更是涵蓋了一個項目各個環(huán)節(jié)各個流程的評價。因此，項目后評價報告也可以作為內部控制系統改進依據。項目后評價是一個不斷學習提高管理水平的過程，通過對項目后評價的執(zhí)行情況、項目效益，全面地分析、總結項目的成功與不足之處。從而使項目的決策者、管理者總結出更加科學合理的項目管理方法和項目執(zhí)行策略，提高管理單位和建設單位的管理和建設總體水平。
(三)提高預算質量，防止對項目預算過于樂觀
一個項目的展開是建立在可行性研究的基礎上的，項目后評價報告在項目進行中及項目結束后通過對項目的總體分析，可以防止項目參與者在做項目預算時盲目樂觀，從而對他們的行為起到震懾作用。項目后評價通過橫向、縱向的分析能偶對項目有全面客觀的認識，從而避免了主觀判斷對決策的影響。項目凈現值NPV(NET PRESENT VALUE)被很多經理人用來判斷項目是否值得評價的標準。一般項目決策者會先預測一個項目的凈現值，再根據該項目的凈現值來判斷是否會接受這個項目。然而在項目完成后，根據該項目實際的效益與預測的NPV相比較，通常會發(fā)現差異。如果項目實際的效益沒有預測的理想，那么是否可以說明決策者在做項目預算或者選擇項目的時候過于樂觀，或者是有傾向性。Smidt(1979 )在他的研究中發(fā)現，一個在做預算時沒有任何傾向性的項目，這個項目實際所產生的投資效益會比其他類似的項目好。Azzone和Maccarone ( 2001)也在他們的研究實驗中發(fā)現，如果僅憑NPV作出投資決策，會導致夸大實際現金流的情況，由于信息不對稱的原因，這種樂觀的投資行為是很難被察覺的。
(四)增加參與項目活動者責任心
項目后評價報告將其評價結果落實在各個環(huán)節(jié)、各個階段，避免了權責劃分不清，出現問題責任無法落實的情況。項目的決策者、實施者以及管理者通常是由不同的部門及不同的人負責。對于一個項目順利完工但在實際投入使用后其效果與預期有一定差距，那這究竟是項目決策出了問題還是項目管理出了問題?這個問題是很多項目在建設及投入使用后經常碰到的問題，其實際效果、效益遠不及可行性研究報告的預算分析數據。而項目后評價工作對各個環(huán)節(jié)及流程的工作情況都有客觀全面的評價，其評價結果及責任會落實到每個階段或具體工作的參與和責任人頭上，避免了責任分工不清、出了問題找不到責任人的情況。項目后評價有公開性及透明性的特點，其通過科學、客觀的分析方法，運用實際數據資料進行分析評價有很強的公正性，能夠客觀的定位投資決策者、管理者及工程建設者工作中實際存在的問題，總結研究各項目、各階段的關聯，可以使資源得到合理分配，并幫助各環(huán)節(jié)的領導者及參與者發(fā)現管理中的漏洞，從而進一步提高他們的工作質量、管理水平及責任心。
三、項目后評價工作的局限性及解決方法
(一)項目后評價審計成本高，工作量大，對于其帶來的收益不能量化
項目后評價報告更多是為未來服務的，它的作用無法即刻在現有項目上表現出來。其給醫(yī)院所帶來的更多是質變而非量變。另外，項目后評價所需的手續(xù)繁雜，信息量大，需要有大量的后續(xù)資金及人力的投入。對于醫(yī)院來說，項目后評價審計可量化的成本高，而不能量化的醫(yī)院管理質量的改善又不能立竿見影，在決策時會因為眼前利益而忽略項目后評價這一環(huán)節(jié)。另外，醫(yī)院的管理者是聘用制，其更注重在其任期內的管理績效，不會過多考慮醫(yī)院的長遠發(fā)展，而后項目評價對于一個醫(yī)院的意義可以延伸到十幾年甚至幾十年，其效益也許并不會在一個任期內得到完全釋放。
醫(yī)院可先對有代表性的項目展開項目后評價工作，這樣可以解決全面展開項目后評價工作給醫(yī)院帶來的經濟負擔。醫(yī)院應將其項目進行分類，針對主要項目、有代表性的項目進行評價。通過典型項目的后評價報告能對類似的項目提供決策依據，其經驗及教訓也可以作為今后開展此類型項目的參考。張淑桃和李亞軍(2002)針對吉林石化公司的典型項目進行了后評價，通過對典型項目各環(huán)節(jié)的分析，總結各個環(huán)節(jié)的經驗及教訓，并提出了改進建議，成了其他類似項目參考的典型以及參考依據。
(二)對內控制度不健全的醫(yī)院很難開展項目后評價工作
一個健全完善的內控體系是實施項目后評價工作的基礎。在內部控制制度健全、完善、有效的情況下，其所提供的數據的真實性、完整性、可靠性才能得以保證。真實、完整、可靠的信息是推行項目后評價的必要條件。而一些醫(yī)院由于在內控上的缺失，不能給項目后評價審計人員提供其進行分析評價所必須的數據，從而使審計人員無法對問題進行定位，這給項目后評價工作帶來了難度，增加了開展項目后評價工作的成本。
醫(yī)院應建立有效的內控制度、項目后評價審計制度、建立醫(yī)院內部各項數據庫、項目后評價審計跟蹤監(jiān)控機制。健全有效的內部控制體系能夠節(jié)約項目后評價收集數據的時間及成本。做到制度先行，按照項目評價的要求，根據不同項目的特點，嚴格規(guī)定項目各個環(huán)節(jié)的流程。在項目進行時，及時收集項目后評價所需要的資料，可以防止出現項目數據采集不全的問題。方興君等(2012)對中國石油項目后評價時的研究中發(fā)現，中國石油對其下屬的十幾種業(yè)務，如勘探、開發(fā)、煉化、管道和銷售等業(yè)務進行了全面細致的制度建設，修訂并完善了項目后評價管理辦法實施細則和投資管理手冊后評價分冊，對其下屬的業(yè)務項目后評價環(huán)節(jié)的達標情況進行評分，使各項目的參與者能夠根據項目后評價管理辦法實施細則，以及投資管理手冊后評價分冊進行規(guī)范的操作，并使項目后評價工作能夠獲取完整全面的數據資料。另外，醫(yī)院還應結合內部控制制度，建立標準化的項目后評價流程，以及標準化的項目后評價評分標準。同時建立項目后評價審計跟蹤監(jiān)控機制，構建項目后評價的持續(xù)改進管理體系，使項目后評價審計日趨成熟完善。
四、高素質的審計人員才能從事項目后評價工作
項目后評價審計的理論體系繁雜，知識面廣，因此需要有高素質的審計人員來開展此項工作。項目后評價不同于一般的工程項目審計或是財務報表審計，它不僅要求審計人員掌握工程項目方面的知識，而且精通財經審計的專業(yè)技能。審計人員需要有較強的邏輯分析能力，結合財務及有關項目工程專業(yè)知識，進行系統分析評價，提出改進建議。然而我國現階段的教育體系培養(yǎng)出來的人才大多只有單一技能，具有融會貫通工程、財務及醫(yī)院管理的人才卻很少，這為推廣項目后評價審計帶來了困難。
通過組建項目后評價團隊，能夠解決當前人才模式單一，無法滿足項目后評價工作對于人才多元化的需求。要做好項目后評價工作需要組建專業(yè)的團隊，并加強對團隊人員專業(yè)技能的培訓。形成一個既懂投資、經營，又懂工程、技術的團隊，以滿足項目后評價審計工作的需要。
五、小結
只有從上至下的建立項目后評價體系，才能真正對項目后評價工作起到推動作用。我國在加大項目后評價人才培養(yǎng)力度的同時，更應該加強對項目后評價知識理論體系的建設。通過權威部門對醫(yī)院項目后評價體系進行梳理，能夠幫助醫(yī)院增強管理意識，提高醫(yī)院的資產使用效率，能幫助資金薄弱的醫(yī)院開展項目后評價工作，提高其管理水平及經濟效益，從而整體帶動我國經濟的發(fā)展。
