顧寧
現(xiàn)代內(nèi)部審計自1941年產(chǎn)生以來，即成為企業(yè)提高經(jīng)營管理水平的有效手段。經(jīng)過60多年的發(fā)展、完善，國際內(nèi)部審計師協(xié)會(( IIA)于2001年最新的第7次定義將其確立為一項獨立、客觀的鑒證和咨詢服務，目標在于增加價值并改進組織的經(jīng)營。通過一套系統(tǒng)、規(guī)范的方法評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果，以幫助組織達到目標。該定義的提出，讓我們對內(nèi)部審計的理解及其理念需要有一個新的認識。
一、對內(nèi)部審計的理解
(一)與原有定義的差異
按照1990年的內(nèi)部審計定義，其是一個組織內(nèi)部為檢查和評價其活動和為本組織服務而建立的一種獨立評價功能，它要提供有關檢查活動的分析、評價、建議、咨詢意見和信息，以協(xié)助本組織成員有效地履行其職責。其著重點在于對組織內(nèi)的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督、檢查、評價等，處于協(xié)助管理的地位。而新定義則強調(diào)了獨立、客觀，目標也定位在增加價值、改進經(jīng)營，突出了其是獨立于管理之外為企業(yè)價值增值進行鑒證、評價的服務活動，相對于以前的定義已有了較大的發(fā)展。
(二)與外部審計的比較
長期以來，由于內(nèi)部審計脫胎于外部審計，使其工作活動的方式、技術、內(nèi)容、職能等都類似于外部審計，使其不能被人們?nèi)娴恼J知，但通過比較，內(nèi)部審計有其鮮明的特點。一是涉及的范圍更廣。內(nèi)部審計既要審查會計賬目和財務收支活動，更要注重審查企業(yè)各項經(jīng)濟活動;其審計活動不僅發(fā)生于事后，而且更需注重事前、事中的審計;既要查錯防弊，起到防護性作用，更需注重經(jīng)營管理活動的改善和提供經(jīng)濟效益提升的建議，起建設性作用。不僅要關注企業(yè)對國家法律、法規(guī)的遵守情況，也要關注各部門、人員對企業(yè)規(guī)章制度的執(zhí)行情況。二是工作內(nèi)容深度更深。內(nèi)部審計部門是企業(yè)常設的專職機構，熟悉各部門的職能以及各部門的內(nèi)在聯(lián)系，能有充分的時間有針對性地進行細致的審查。
(三)內(nèi)部審計獨立性的提升
內(nèi)部審計有著監(jiān)管的職能，對單位的經(jīng)營管理起著鑒證與評價的作用，這要求其應有較強的獨立性。外部審計雖然其審計費用由被審計單位支付，但其實質(zhì)是受所有者或股東的委托，鑒證與評價結論向外部使用者提供，而且為維護事務所的信譽，其有拒絕接受的權利，所以有很強的獨立性。但與之相比，內(nèi)部審計獨立性明顯不足，從而使其對企業(yè)的評價也常受人垢病。為加強內(nèi)部審計的獨立性，現(xiàn)在一般有條件的企業(yè)集團，也包括國外的跨國企業(yè)，都將內(nèi)部審計部門直屬于董事長或董事會，也有屬于監(jiān)事會的，明確了其獨立監(jiān)管的性質(zhì)。由于企業(yè)的經(jīng)營由總裁負責，而董事長不直接參與企業(yè)的經(jīng)營，這樣就使經(jīng)營與監(jiān)管得以有效的分開。
現(xiàn)時我國醫(yī)院內(nèi)部審計部門一般隸屬于財務處或分管副院長，其在業(yè)務活動開展過程中的獨立性受到明顯的制約。例如，從部門來說，對同級各處室進行審計時，往往只能希望他們配合審計，如果不予配合，也難有有效的制約措施;而從業(yè)務內(nèi)容來說，無論是開始著手的財務賬目還是醫(yī)院的日常管理內(nèi)容，都只是對自己的檢查，往往造成對問題不是客觀反映而是幫助掩蓋。所以，為加強醫(yī)院內(nèi)部審計的獨立性，應可參考企業(yè)的管理辦法，將其隸屬于最高管理者，與經(jīng)營分開。
(四)醫(yī)院內(nèi)部審計應注重公共性
醫(yī)院作為醫(yī)療體系的重要組成部分，既有企業(yè)的經(jīng)營管理要求，也有公用事業(yè)的公共性要求，特別是在我國目前醫(yī)療投入不足但又要提高全民醫(yī)療服務質(zhì)量和水平的情況下，對醫(yī)院的管理提出了更高的要求。醫(yī)改自2009年以來已有5年時間，客觀來說其成效并不明顯，而且醫(yī)患矛盾還有加重的趨勢，這里面既有技術水平的原因，也有患者因長期受疾病折磨造成的心理原因，但經(jīng)濟原因卻也是不可忽視的方面。隨著國家對事業(yè)單位公積金改革的推進和大力反腐的深入，經(jīng)濟方面的矛盾勢必將更加突出，作為醫(yī)院內(nèi)部的監(jiān)督環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計應將公共性放在更重要的位置。
二、增加價值途徑
內(nèi)部審計增加組織價值的途徑仍需從其審計工作內(nèi)容出發(fā)。內(nèi)部審計工作的內(nèi)容可包括預決算審計、經(jīng)濟效益審計、經(jīng)濟責任審計、投資項目審計、內(nèi)控制度審計、基建項目審計等等。隨著社會的發(fā)展和醫(yī)改的不斷進行，醫(yī)院規(guī)模、發(fā)展模式、管理要求等也有了較大的變化，內(nèi)部審計也因結合實際情況與時俱進，針對不同內(nèi)容，充分利用管理中已有的資源，抓大放小，分輕重緩急，對醫(yī)院時下重點、要點、關鍵點加以全面審計，并進行長期關注。
(一)重大投資項目的專項審計
現(xiàn)行改革模式下，醫(yī)院間的合作、兼并、合資等越來越多，規(guī)模也越來越大，不僅對眼前的投入成本要有謹慎的考量，而且對今后的盈利能力也需有細致的預測。為能達到效益最大化的目的，審計部門對其應進行全程參與。從項目的可行性分析開始，項目的談判、資產(chǎn)的評估、核算的程序和規(guī)范、效益的確認等應全程監(jiān)控、評價，由于審計部門并不參與決策，不存在利益的沖突，從而保證其鑒證、評價等的獨立性和客觀性，能充分反映投資項目的情況，幫助醫(yī)院提升價值。
(二)內(nèi)部控制的審計
現(xiàn)代企業(yè)的管理是流程的管理。無論是多好的制度、多杰出的人才、多優(yōu)越的環(huán)境，主要還是在于執(zhí)行，沒有執(zhí)行一切都只是紙上談兵。醫(yī)院作為事業(yè)單位，無論是建立的時間，從我國引入西醫(yī)開始即已不斷建立各項管理制度，還是管理的體系，從上到國家部委，下到社區(qū)衛(wèi)生站都有較為完善的控制制度，但由于社會環(huán)境的不斷變遷、經(jīng)濟活動的不斷擴大，社會對醫(yī)療的需求也不斷提高，從而對醫(yī)院管理提出了新的要求。在對內(nèi)部控制的情況進行審計過程中，應利用符合性測試對各部門、各個環(huán)節(jié)、各個責任人員的執(zhí)行情況加以分析，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，特別是各項制度由于條件變遷而不適應的內(nèi)容及時予以反映，幫助醫(yī)院提升價值。
(三)管理人員的培養(yǎng)
現(xiàn)時我國內(nèi)部審計的發(fā)展尚未成熟，其構成人員的背景基本都是財務專業(yè)，雖然他們都有較為豐富的經(jīng)驗，對企業(yè)的情況也較為熟悉和了解，但對很多業(yè)務的細節(jié)和具體內(nèi)容還是勉為其難了，而醫(yī)院中的內(nèi)部審計，由于醫(yī)學的專業(yè)性更強，更是難以深入，例如，對過度醫(yī)療的判斷，讓審計人員去評價就可能似是而非了，可能醫(yī)護人員的一個專業(yè)名詞就能讓其回去查一晚也還云里霧里。此時，內(nèi)部審計部門就應適當引入其他專業(yè)背景的人員。例如通用電器公司，其審計署人員構成就是:80%的人有財會方面的學歷，15%的人有相關產(chǎn)業(yè)知識背景和管理等方面的經(jīng)驗,5%的人從事信息處理，這樣就有利于發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中的問題。
引進其他背景人員，也是公司培養(yǎng)管理人才的一個有效手段?，F(xiàn)在企業(yè)的競爭是人才的競爭，誰能站在人才競爭的制高點，誰就獲取了企業(yè)競爭的優(yōu)勢，對于醫(yī)院也是成立的。引進的人員在審計過程中，一是有利于他們對企業(yè)經(jīng)營的全面了解;二是有利于溝通能力的加強;三是有利于對管理節(jié)點的把握和認識;四是有利于解決問題能力的提升。所以，這是對組織價值提升的有效途徑。
除了上述審計內(nèi)容之外，其他內(nèi)容的審計也能有效的增加醫(yī)院經(jīng)營中的效益，例如，經(jīng)濟效益審計即著重于醫(yī)院的效益完成情況，且為內(nèi)部審計一直以來的重點，在此不予贅述。
三、內(nèi)部審計目標實現(xiàn)的方法
圍繞著增加價值的審計目標，針對醫(yī)院經(jīng)營的各項審計內(nèi)容，應采取有效方式、方法進行內(nèi)部審計。作為醫(yī)院的一個監(jiān)管部門，其工作內(nèi)容包羅萬象，如果全面參與，“胡子眉毛一把抓”，勢必與日常的管理重疊，這樣不僅不能突出審計的重要性，更可能被邊緣化，甚至被撤并。因此，如何高效、技巧的審計顯得尤為重要。
(一)突出重點，深入?yún)⑴c
醫(yī)院的日常管理中每一處都存在著牽制、監(jiān)控等管理措施，審計所需要關注的是那些管理的節(jié)點、薄弱的環(huán)節(jié)，從而真正體現(xiàn)審計的價值。例如，在對財務會計賬面審計時，雖然賬賬、賬表、賬實的核對是一個方面，但不是重點，應通過對財務報表的分析，查詢異常波動的數(shù)據(jù)，從而確定審計的重點，然后深究其異常的原因并予以查實和整改，這樣才能有效地幫助醫(yī)院提升價值。
(二)計算機系統(tǒng)的利用
自我國開展內(nèi)部審計工作以來，一直強調(diào)應進行事前、事中的審計，但受諸多條件的制約，例如審計人手的不足、被審計部門較遠等等，始終難以有效的推動。但隨著計算機系統(tǒng)在醫(yī)院中的全面普及，為審計創(chuàng)造了有利的條件，可進行非現(xiàn)場審計，從而打破了時間、地理的限制，使事前、事中的審計不再成為難點，也提升了審計人員的效率，便于其利用碎片時間及時地收集、分析、發(fā)現(xiàn)營運中的問題，減少損失的產(chǎn)生。
(三)對管理人員管理水平優(yōu)缺點的并舉
對于各個責任中心負責人的離任，一般都會由內(nèi)部審計部門對負責人進行離任審計。實際工作中，往往偏重于任期內(nèi)利潤指標的完成情況，而對于任期內(nèi)的管理工作與風險控制情況，由于量化較為困難，從而較少予以評價，這不利于客觀評價相關管理人員的真正管理水平。現(xiàn)代企業(yè)真正的利潤源泉來自于管理，來自于創(chuàng)意。例如，喬布斯的一個在網(wǎng)上銷售音樂的創(chuàng)意救活了一個蘋果，更顛覆了一種商業(yè)模式。在評價管理水平時，由于管理失誤造成損失使得賬面更容易體現(xiàn)，所以，審計報告中評價時常有體現(xiàn)，但如果深入檢查發(fā)現(xiàn)管理舉措的優(yōu)點并加以推廣，將更利于增加企業(yè)的價值。
(四)重視審計反饋和審計整改
一般內(nèi)部審計時，經(jīng)過完整的審計流程后，由于時間與人員精力的限制，往往問題不能有效地解決，在下次審計時又會發(fā)現(xiàn)同樣的問題，造成不必要的資源浪費。針對這一現(xiàn)象，應采取以下措施:一是不能主觀臆斷，特別是對合情合理但不合實際的情況，應詢問清楚、查實情況、查明原因;二是在審計反饋時應進行詳細而有效的溝通，以免產(chǎn)生不必要的誤會，使得審計建議難以落實。三是對整改的措施應落實專人負責，定時定期完成，并防止問題的反復，這樣可有效減少企業(yè)的損失。
以上是對內(nèi)部審計在企業(yè)中增加價值的內(nèi)容方面以及如何實現(xiàn)這些內(nèi)容的方式、方法的一些探討，由于篇幅以及水平的問題，內(nèi)容并不全面，一些常見的內(nèi)容與方法也未予以列示。但作為內(nèi)部審計，往往會不斷發(fā)現(xiàn)新問題和新現(xiàn)象，只要有不斷探索、不斷進取的精神，不斷提高素質(zhì)不斷追求完美(當然不是十全十美)，自然會水到渠成，實現(xiàn)增加企業(yè)價值的目標。
