部門決算是預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)狀況的綜合反映，是政府宏觀經(jīng)濟(jì)決策的重要參考，是編制部門預(yù)算、實(shí)施預(yù)算單位財(cái)務(wù)收支管理的基本依據(jù)。部門決算管理工作中的編報(bào)、審核與分析和公開是決算工作的三個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)，貫穿部門決算整個(gè)流程，對(duì)決算工作的整體水平起決定性作用，做好部門決算工作對(duì)提高預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理水平，為領(lǐng)導(dǎo)提供參謀決策依據(jù)具有重要意義。
一、夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算工作，提高決算編報(bào)質(zhì)量在編審部門決算過程中，決算編報(bào)中出現(xiàn)的問題多數(shù)是由于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱造成的，預(yù)算單位應(yīng)在日常和年末財(cái)務(wù)核算管理工作中做好以下幾點(diǎn)。
（一）規(guī)范會(huì)計(jì)核算方法。會(huì)計(jì)核算是決算報(bào)表的基礎(chǔ)，一套高質(zhì)量的報(bào)表離不開高質(zhì)量的會(huì)計(jì)核算。單位會(huì)計(jì)人員要嚴(yán)格按照《預(yù)算法》和《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)要求，熟練掌握行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則，正確把握會(huì)計(jì)科目和政府收支分類科目的使用方法，設(shè)置規(guī)范的會(huì)計(jì)科目及輔助核算科目，認(rèn)真做好日常記賬工作，并按規(guī)范的政府收支分類科目登記賬薄，以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如實(shí)反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的情況和結(jié)果，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，杜絕為粉飾某些收支情況而隨意調(diào)整會(huì)計(jì)科目的現(xiàn)象。預(yù)算單位要依法準(zhǔn)確完整編制決算報(bào)表并報(bào)告單位年度預(yù)算執(zhí)行情況，根據(jù)單位總賬和明細(xì)賬的發(fā)生數(shù)來分類填列部門決算，確保決算數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確的反映部門單位的財(cái)務(wù)狀況。
（二）完成國庫對(duì)賬工作。首先，預(yù)算單位應(yīng)根據(jù)財(cái)政部門和主管部門下發(fā)的“財(cái)政預(yù)算撥款”、“非稅收入”和“年末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等數(shù)據(jù)，通過財(cái)政一體化系統(tǒng)和本單位賬套核對(duì)收支余數(shù)據(jù)，并按照資金性質(zhì)、資金來源、項(xiàng)目編碼、項(xiàng)目名稱等要素逐一核對(duì)。其次，預(yù)算單位應(yīng)認(rèn)真核對(duì)上年批復(fù)的決算報(bào)表中“上年結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余”數(shù)據(jù)，原則上不得隨意調(diào)整，否則將直接影響本年決算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。預(yù)算單位對(duì)于更正或收回以前年度支出的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)通過結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目來調(diào)整，增加上年結(jié)余，不得沖減當(dāng)年支出。
（三）清理單位往來賬款。新《行政單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》頒布實(shí)施后，往來賬款采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來反映收入、成本和費(fèi)用的發(fā)生情況，記賬時(shí)引入“待償凈資產(chǎn)”科目，從而能夠真實(shí)準(zhǔn)確地反映預(yù)算單位的財(cái)務(wù)狀況。各預(yù)算單位應(yīng)定時(shí)核對(duì)往來賬款數(shù)據(jù)，及時(shí)清理已結(jié)清的往來賬款，按照財(cái)政部門的總體要求，暫付款應(yīng)逐年以以上的比例壓縮，暫存款只減不增。年末確需掛賬的數(shù)額應(yīng)正確填入決算報(bào)表的資產(chǎn)負(fù)債表中，并在決算報(bào)表的填報(bào)說明中寫明原因及構(gòu)成因素。
（四）確保資產(chǎn)賬實(shí)相符。各預(yù)算單位的資產(chǎn)管理部門應(yīng)每年至少安排一次資產(chǎn)清查工作，并將清查結(jié)果報(bào)送財(cái)務(wù)部門。財(cái)務(wù)部門要及時(shí)核對(duì)資產(chǎn)實(shí)物與賬務(wù)的一致性，對(duì)發(fā)生的其他資本性支出同步計(jì)入固定資產(chǎn)增加，對(duì)調(diào)出或報(bào)廢的固定資產(chǎn)在履行完一定程序后減少固定資產(chǎn)，確保部門決算中的資產(chǎn)數(shù)量、金額與單位實(shí)際情況相符。
二、注重決算數(shù)據(jù)的審核與分析，為領(lǐng)導(dǎo)決策和下年度預(yù)算編制提供依據(jù)
（一）加強(qiáng)決算報(bào)表審核工作。決算報(bào)表審核分為系統(tǒng)審核和人工審核兩部分，系統(tǒng)審核主要關(guān)注報(bào)表填制的完整性、數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性和表與表間勾稽關(guān)系的一致性，系統(tǒng)審核是決算報(bào)表審核的第一道工序。此外，為驗(yàn)證報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性與有效性，上級(jí)部門還須加強(qiáng)人工審核：一是審核決算數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)賬務(wù)的一致性。有些單位決算編制與實(shí)際賬務(wù)脫節(jié)，為了表內(nèi)、表間的平衡，審核公式能夠順利通過，在支出總額不變的情況下更改決算報(bào)表中支出數(shù)據(jù)的經(jīng)濟(jì)分類明細(xì)，因此，決算審核人員應(yīng)及時(shí)取得被審核單位會(huì)計(jì)賬務(wù)的原始數(shù)據(jù)，認(rèn)真確認(rèn)與核對(duì)，確保賬表相符。
二是審核決算數(shù)據(jù)與預(yù)算批復(fù)的一致性。在決算審核過程中，審核人員不僅需要將財(cái)政撥款數(shù)、“三公”經(jīng)費(fèi)支出等重點(diǎn)方面與預(yù)算批復(fù)進(jìn)行核對(duì)，還應(yīng)對(duì)具體支出科目的決算數(shù)據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)科目間相互擠占、預(yù)算執(zhí)行偏差較大等異常情況，暴露該單位在預(yù)算管理、資金管理、日常財(cái)務(wù)管理等方面存在的問題。
（二）提高財(cái)務(wù)分析報(bào)告質(zhì)量。完整的部門決算應(yīng)該包括決算報(bào)表、填報(bào)說明及財(cái)務(wù)分析報(bào)告三部分。財(cái)務(wù)分析報(bào)告根據(jù)決算報(bào)表數(shù)據(jù)，分析全年財(cái)務(wù)收支情況。為使分析報(bào)告更具直觀性、科學(xué)性和指導(dǎo)性，應(yīng)重點(diǎn)做好以下三方面：一是注重?cái)?shù)據(jù)的橫向、縱向?qū)Ρ取？梢酝ㄟ^預(yù)決算對(duì)比、上下年決算對(duì)比、單位收支變動(dòng)趨勢(shì)等分析單位財(cái)務(wù)狀況和發(fā)展水平。二是注重各類圖表的展示和運(yùn)用。在分析報(bào)告中充分、合理的繪制一些圖表，如數(shù)據(jù)對(duì)比表、柱狀圖、餅狀圖、線狀圖等，可以更清晰、直觀的展現(xiàn)該單位資金使用情況和財(cái)務(wù)管理水平。三是注重分析問題和提出建議。決算分析不能就決算論決算，要緊密結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和各項(xiàng)改革進(jìn)程，結(jié)合預(yù)算管理情況，挖掘決算數(shù)據(jù)信息，揭示單位年度預(yù)算執(zhí)行情況及財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算方面的問題，提出針對(duì)性建議，為今后預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、財(cái)務(wù)管理和領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。
（三）強(qiáng)化部門決算分析利用。部門決算信息是分析各項(xiàng)社會(huì)事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r和編制部門預(yù)算的重要依據(jù)，編制決算絕不僅僅是數(shù)據(jù)的匯總，而是要利用決算數(shù)據(jù)去分析，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理水平的提升提高財(cái)政資金使用效益。首先，預(yù)算單位要緊密結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和業(yè)務(wù)發(fā)展的變化，拓展決算分析的廣度和深度要結(jié)合熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題進(jìn)行專題研究，重點(diǎn)是對(duì)部門預(yù)算執(zhí)行情況、資金使用管理情況、政府職能履行情況、資產(chǎn)使用管理情況以及存在的問題等進(jìn)行深入分析，并針對(duì)存在的問題提出整改意見、措施，將此數(shù)據(jù)分析報(bào)告分別報(bào)送本部門、單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)政部門決算參考。其次，對(duì)于財(cái)政部門而言，更要對(duì)部門決算的應(yīng)用予以足夠的重視。財(cái)政部門對(duì)分管單位的決算數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)真審核，對(duì)部門單位提交的決算分析報(bào)告進(jìn)行審閱。同時(shí)，財(cái)政部門還應(yīng)從財(cái)政資金分配安排監(jiān)管的角度對(duì)所分管部門單位的決算資料進(jìn)行梳理、分析，揭示和發(fā)現(xiàn)部門單位在預(yù)算執(zhí)行、資金使用管理、履行政府職能、資產(chǎn)使用管理等方面存在的問題，并針對(duì)存在的問題改進(jìn)財(cái)政部門對(duì)預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理政策措施。財(cái)政部門還應(yīng)根據(jù)預(yù)算單位的決算分析報(bào)告，加強(qiáng)和完善財(cái)政部門對(duì)預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理，改進(jìn)和規(guī)范部門預(yù)算編制，合理和優(yōu)化分配財(cái)政資金。
三、認(rèn)清決算公開意義，落實(shí)決算公開到位部門決算公開是公共財(cái)政的本質(zhì)要求，部門決算公開有利于提高財(cái)政資金收支情況的透明度，有利于政府部門接受社會(huì)監(jiān)督，有利于提升政府部門的公信力。在推進(jìn)部門決算公開進(jìn)程中，必須要從全局和長遠(yuǎn)考慮，從多方面入手，積極穩(wěn)妥推進(jìn)決算公開工作。
（一）加強(qiáng)部門決算公開內(nèi)容的完整性和真實(shí)性。要堅(jiān)持“全面完整、真實(shí)可靠、易懂實(shí)用、突出重點(diǎn)”的原則，公開單位所有收入來源和支出項(xiàng)目，不能僅限于財(cái)政撥款范圍，并對(duì)公眾關(guān)注的收支內(nèi)容，如“三公經(jīng)費(fèi)”、政府采購、大型項(xiàng)目支出和績效管理等單獨(dú)列示，結(jié)合部門職能和本年度業(yè)務(wù)開展情況進(jìn)行解釋和說明，做到有理有據(jù)、清晰明了。同時(shí)要根據(jù)部門工作職能和公共服務(wù)領(lǐng)域，對(duì)公眾重點(diǎn)關(guān)注的方面、對(duì)關(guān)系到公眾切身利益的方面進(jìn)行詳細(xì)說明，讓社會(huì)公眾對(duì)本部門單位財(cái)務(wù)狀況有一個(gè)完整全面的了解和認(rèn)識(shí)，使部門決算從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)公開的層面向政府履職能力公開的層面逐步提升。
（二）加強(qiáng)部門決算公開形式的多樣性和有效性。要充分利用現(xiàn)代科技條件和先進(jìn)管理手段，豐富部門決算公開的方式方法，堅(jiān)決克服和防止形式主義。公開應(yīng)當(dāng)以政府或部門門戶網(wǎng)站等為主要形式，結(jié)合廣播、電視、報(bào)刊、聽證會(huì)、發(fā)布會(huì)等形式。網(wǎng)絡(luò)公開形式需保持長期公開狀態(tài)，不得隨意更改、替換或撤銷發(fā)布的決算信息。同時(shí)，要在同級(jí)政府或財(cái)政部門門戶網(wǎng)站上設(shè)立決算公開專欄，建立“一站式”服務(wù)平臺(tái)，方便信息的查詢、閱讀和下載。
（三）加強(qiáng)部門決算公開監(jiān)督的持續(xù)性和嚴(yán)肅性。監(jiān)督問責(zé)制度的缺失必然導(dǎo)致部門決算公開工作流于形式，無法充分發(fā)揮其提高財(cái)政資金使用績效、促進(jìn)政府行為廉潔高效的作用。因此要加快構(gòu)建決算公開的監(jiān)督體系，充分發(fā)揮財(cái)政、審計(jì)、人大的監(jiān)督作用，可以聘請(qǐng)相關(guān)專業(yè)人員開展義務(wù)監(jiān)督工作，加強(qiáng)對(duì)部門決算公開信息的關(guān)注和跟蹤，對(duì)不公開、公開不規(guī)范、公開信息不真實(shí)的單位和相關(guān)人員進(jìn)行問責(zé)。同時(shí)，要做好決算公開的宣傳工作，調(diào)動(dòng)公眾參與監(jiān)督的積極性，拓寬公眾參與的渠道和范圍。建立主動(dòng)回應(yīng)社會(huì)關(guān)切的輿情應(yīng)對(duì)機(jī)制，做到事前輿情預(yù)案、事中輿情控制、事后輿情跟蹤，暢通信息反饋和溝通交流渠道，從而促使政府部門進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)管理水平，發(fā)揮財(cái)政資金的保障能力，推動(dòng)高效履職。（作者單位：新疆郵政管理局）
