案例分析法（Case Analysis Method）由哈佛大學(xué)于1880年開發(fā)完成，后被哈佛商學(xué)院用于培養(yǎng)高級經(jīng)理和管理精英的教育實踐，逐漸發(fā)展今天的“案例分析法”。 哈佛大學(xué)的“案例分析法”，開始時只是作為一種教育技法用于高級經(jīng)理人及商業(yè)政策的相關(guān)教育實踐中，后來被許多公司借鑒過來成為用于培養(yǎng)公司企業(yè)得力員工的一種重要方法。通過使用這種方法對員工進行培訓(xùn)，能明顯地增加員工對公司各項業(yè)務(wù)的了解，培養(yǎng)員工間良好的人際關(guān)系，提高員工解決問題的能力，增加公司的凝聚力。
一、案例研究是一種科學(xué)的歸納研究方法
從個別到一般, 通過對現(xiàn)實中某一具體問題的深入剖析, 得出具有普遍意義的研究結(jié)論。作為案例研究, 正是從觀測事實出發(fā), 通過歸納分析, 最后上升到理論的研究過程, 屬于歸納法, 案例研究不僅是實證研究的一種研究方法, 也可以是一種規(guī)范研究方法。采用規(guī)范性方法論的案例研究很有可能不同于實證研究人員進行的案例研究。兩種案例研究的不同主要體現(xiàn)在兩種方法論的差異上, 比如世界觀不同、價值判斷不同等等。
二、案例研究在會計領(lǐng)域的適用性
案例研究的問題類型是“怎么樣”和“為什么”等解釋性的問題; 研究對象是目前正在發(fā)生的事件; 研究者對于當(dāng)前正在發(fā)生的事件不能控制或只能極少控制時, 最適宜采用案例研究方法。依據(jù)采用案例研究的適用性條件, 案例研究在會計領(lǐng)域中可以有廣泛的用武之地, 尤其是在處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期的中國, 大量的會計實務(wù)和鮮活個案可以為案例研究提供很好的素材, 比如, 有關(guān)公司購并的案例研究、會計信息在購并過程中的作用研究、公司披露虛假會計信息的動機及會計處理過程的研究等等, 我們可以利用案例研究“描述會計實務(wù)、探索新會計實務(wù)的應(yīng)用, 還可以解釋現(xiàn)存會計實務(wù)的決定因素”。
不僅實證會計中可以應(yīng)用案例研究, 規(guī)范會計中也可以應(yīng)用案例研究, 比如考察某企業(yè)中某種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理, 依據(jù)現(xiàn)有的理論對現(xiàn)實會計實務(wù)的原因、形成的來龍去脈進行解釋, 并進而修正原有理論或者發(fā)展新的理論, 這種解釋性的案例研究多用于規(guī)范性會計研究中。
三、會計案例研究的類型
基于不同的分類標準可以將案例研究分為不同的類型, 如按照案例研究中個案的數(shù)量可以分為單案例研究和多案例研究;按照案例研究的研究目的可以分為探索性案例研究、解釋性案例研究和描述性案例研究。事實上, 上述分類可以是矩陣式的,即單案例與多案例研究都可以分為描述性、解釋性和探索性的案例研究, 這樣案例研究可以有2×3即6種類型。
單案例研究適用于: (1) 極端個案分析; (2) 對現(xiàn)有理論的批駁或者檢驗; (3) 代表性或典型個案分析; (4) 對他人未曾研究過的個案進行分析以啟發(fā)更深入的研究; (5) 對同一個案進行不同時間段地縱向分析。多案例研究由于說服力比單案例研究強, 因此適用性更廣, 多案例研究遵循復(fù)制法則, 而不是統(tǒng)計調(diào)查中遵循的抽樣法則, 對于多案例研究, 選擇的案例要么能夠逐項復(fù)制, 各案例產(chǎn)生相同的結(jié)果, 要么進行差別復(fù)制, 歸納出與前案例不同的結(jié)果。
進行會計案例研究時, 我們可以根據(jù)研究對象的情況、資料來源狀況、研究目的及要解決的問題等, 來決定進行單案例研究或是多案例研究。如對大型國有企業(yè)在改制上市前后的內(nèi)部控制進行研究, 可以挑選某一具有代表性的國有企業(yè),分析其內(nèi)部控制的歷史沿革, 從中歸納出帶有規(guī)律性和普遍性的結(jié)論, 此時可以進行單案例研究; 若要分析企業(yè)購并過程中的會計處理, 可以挑選符合條件的企業(yè), 研究其對購并業(yè)務(wù)的實務(wù)處理程序和方法, 此時可以進行多案例研究, 個案的數(shù)量可以根據(jù)研究者與研究對象的溝通情況以及資料收集狀況來合理確定。
描述性案例研究將對現(xiàn)實條件下的研究對象進行完整描述。如描述會計系統(tǒng)以及會計實務(wù)中使用的程序和技術(shù), 挑選很多公司描述不同的會計實務(wù), 從中發(fā)現(xiàn)其相似性, 可能的話可以歸納出最優(yōu)會計實務(wù)。解釋性案例研究用于解釋事件是如何發(fā)生的, 提供事件因果關(guān)系的信息, 如解釋某企業(yè)對某種經(jīng)濟業(yè)務(wù)采用某種會計處理程序的原因, 可以集中考察某個特定個案, 用現(xiàn)有的理論對當(dāng)前實務(wù)進行解釋并進而修正原有理論或發(fā)展新的理論。如前文所述, 解釋性案例研究多用于規(guī)范性會計研究中。探索性案例研究是形成假設(shè)的一種手段, 研究的核心是在隨后的統(tǒng)計研究中對提出的假設(shè)用經(jīng)驗方法進行檢驗, 探索性案例研究多用于實證會計研究中。
四、會計案例研究的要素
會計案例研究的要素指的是開展案例研究的步驟和程序, 包括準備階段、資料收集、資料分析和撰寫研究報告四個方面。
1. 準備階段
進行案例研究首先要明確研究的目的, 提出要研究的問題, 當(dāng)符合案例研究的適用條件時再決定挑選個案。清楚界定要研究的問題, 需要閱讀大量的研究文獻, 對現(xiàn)有研究文獻的回顧可以幫助研究者構(gòu)建與將要進行的案例研究相關(guān)的理論, 理論的構(gòu)建可以為接下來的資料收集和分析提供一個框架, 因而是案例研究中一個非常重要的環(huán)節(jié)。
2. 資料收集
根據(jù)研究目的和要研究的問題, 研究者決定進行何種案例研究, 單案例還是多案例, 描述性、解釋性還是探索性案例研究, 之后進行個案選擇。個案的選擇除了考慮研究目的外, 還應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)資料的搜集情況, 要與調(diào)查對象進行充分溝通, 對資料的保密情況及研究中可能遇到的問題(如被訪談對象的合作態(tài)度等等) 考慮周全。
羅伯特·殷(2003) 總結(jié)了三大資料收集原則, 一是使用多種證據(jù)來源, 構(gòu)成證據(jù)三角形相互印證,增強說服力; 二是分門別類建立案例研究的數(shù)據(jù)庫; 三是構(gòu)成一系列的證據(jù)鏈, 使讀者能從最初要研究的問題到最終研究結(jié)論之間, 找到每一項證據(jù)的各種推論。
3. 資料分析
資料分析是案例研究中的關(guān)鍵環(huán)節(jié), 也是對研究者進行考驗的環(huán)節(jié)。研究者對該項案例研究基礎(chǔ)理論的把握以及從事案例研究的經(jīng)驗等, 直接影響到資料分析的進程和質(zhì)量。資料分析與資料收集可以同時進行, 形成互動, 資料收集提供分析的基礎(chǔ), 資料分析又為下一步的收集提供指導(dǎo)和方向。
描述性、解釋性及探索性案例研究, 在進行資料分析時都應(yīng)當(dāng)遵循案例研究準備階段構(gòu)建的理論。以規(guī)范會計研究中的解釋性案例研究為例, 收集到的資料可能會支持先前構(gòu)建的理論, 或者與其他案例有相同的發(fā)現(xiàn), 也可能與現(xiàn)有的理論相沖突, 這時需要考慮如何解釋這些發(fā)現(xiàn)。歸納起來, 大體上可以有五種解釋: (1) 屬于研究誤差、偶發(fā)因素, 或是案例研究實施過程中的因素造成的; (2) 用主要影響因素之外的其他因素(如時間因素) 來解釋; (3) 用主要因素和其他因素一起解釋; (4) 用先前構(gòu)建理論的上一層級理論來解釋(擴大理論的范圍); (5) 發(fā)展新理論來解釋。各種計算機軟件的開發(fā)和應(yīng)用為資料分析提供了很大的便利, 對資料進行排序、歸類整理, 計算均值、方差等等。研究者熟練掌握這些研究工具之后, 可以大量節(jié)省研究的時間。
4. 撰寫報告
案例研究的最后一步是撰寫案例研究報告, 將案例研究的結(jié)論如對理論的修正或提出的新理論展現(xiàn)出來。羅伯特·殷(2003) 總結(jié)了六種寫作框架對各種類型案例研究的適用性: (1) 線性分析式。即按照研究的問題或項目的順序安排研究報告的各個標題(或子題目) , 各標題下以相關(guān)文獻的綜述開頭, 然后概述研究方法, 闡述資料分析結(jié)果以及研究結(jié)論的意義等。(2) 比較式?？梢允菍蝹€案從不同的角度重復(fù)敘述, 也可以是多案例研究中各個案之間的相互比較。(3) 時間順序式。即依據(jù)時間順序?qū)Π咐Y料進行描述, 為避免研究者對后期事項關(guān)注不足, 建議采用倒敘式起草研究報告, 再按時間順序撰寫終稿。前三種寫作格式適用于各種案例研究類型。(4) 理論構(gòu)造式。按照準備階段構(gòu)建的理論撰寫案例研究報告的理論構(gòu)建式寫作格式, 適用于解釋性和探索性案例研究。(5) 懸念式。先展示研究結(jié)論繼而設(shè)置種種懸念吸引讀者閱讀的懸念式寫作格式, 只適用于解釋性案例研究。(6) 無序式。這種寫作只適用于描述性案例研究。
遵循會計案例研究的步驟和程序, 無論是規(guī)范會計研究還是實證會計研究中都有一些成功的例子?！堵殬I(yè)會計團體面臨的挑戰(zhàn)與稱職職業(yè)會計師: 案例研究》(SuselaDevi, 2004) 是一項成功的解釋性案例研究, 屬于規(guī)范研究的范疇, 該研究以職業(yè)會計師國際教育準則第6號———職業(yè)能力和勝任狀況評估( IES6) 為理論基礎(chǔ), 以新西蘭注冊會計師協(xié)會為案例, 研究其在邁向“勝任能力導(dǎo)向方法”(competence- basedapproach) 過程中的教訓(xùn)和經(jīng)驗, 供其它成員國吸取和借鑒。
相信摒除了對案例研究方法的偏見, 遵循案例研究的步驟和程序, 會有更多高質(zhì)量的案例研究文章出現(xiàn),同時也對工作具有更高的指導(dǎo)意義。 （執(zhí)筆人：張寒）
