新《企業(yè)所得稅法》的第三章為應(yīng)納稅額。本章共三條（第二十二條至第二十四條），是關(guān)于企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的規(guī)定。企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額，是指企業(yè)依法應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅稅額，直接關(guān)系到納稅人企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)大小，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。本章明確規(guī)定了企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的具體計(jì)算方法，理清了企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額與企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額之間的關(guān)系、企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額與各種稅收優(yōu)惠之間的關(guān)系、企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額與納稅人實(shí)際繳納的稅額之間的關(guān)系等。本章內(nèi)容雖然不多，但它既是企業(yè)所得稅法的核心內(nèi)容之一，又是稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人都必須重視學(xué)習(xí)掌握的內(nèi)容。
法條
第二十二條企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。
釋義
本條是關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額應(yīng)當(dāng)如何計(jì)算的規(guī)定。
原內(nèi)資、外資稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式，只是簡(jiǎn)單地表述為企業(yè)應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，沒有將稅收優(yōu)惠政策中有關(guān)直接減免稅額的規(guī)定體現(xiàn)出來(lái)，給納稅人的信息不全面，即納稅人看到這個(gè)公式后，仍然不知道到底應(yīng)當(dāng)繳納多少稅款，自己應(yīng)當(dāng)享受的稅收優(yōu)惠到底應(yīng)當(dāng)在哪一個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)。新的《企業(yè)所得稅法》通過兩種方式讓納稅人充分了解各種稅收優(yōu)惠的實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)：一是凡有關(guān)在收入中予以免除或者扣減的優(yōu)惠，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)實(shí)現(xiàn)（見本法第五條）；二是凡有關(guān)低稅率和直接在稅額上予以減免或者扣減的稅收優(yōu)惠，應(yīng)當(dāng)在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)實(shí)現(xiàn)，這就是本條規(guī)定的內(nèi)容。所以，修改后的本條，不僅僅規(guī)定了應(yīng)納稅額的計(jì)算方法，而且明確了本法規(guī)定的低稅率和直接減免或者扣減稅額的稅收優(yōu)惠是在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)實(shí)現(xiàn)的，這是對(duì)原內(nèi)資、外資稅法有關(guān)規(guī)定的一個(gè)改進(jìn)和完善。
本條規(guī)定的應(yīng)納稅額的計(jì)算，可從以下幾個(gè)方面來(lái)理解：首先，計(jì)算出企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。根據(jù)本法第五條的規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。
其次，將企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以該企業(yè)所得所適用的稅率，得出沒有減免或者抵免稅額前的企業(yè)應(yīng)納稅額。根據(jù)本法的規(guī)定，企業(yè)所得稅的基本稅率為25％，符合條件的小型微利企業(yè)稅率為20％，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)的稅率為15％。被認(rèn)定為不同類型的企業(yè)，其適用的稅率是不同的，如被認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其適用稅率是20％；被認(rèn)定為屬于國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，其適用稅率為15％；其他的企業(yè)則適用25％的稅率。應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率后所計(jì)算出來(lái)的金額，就是沒有減免或者抵免稅額前的企業(yè)應(yīng)納稅額。
再次，計(jì)算出企業(yè)享受的可以減免和抵免稅額的優(yōu)惠數(shù)額。將企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率得出的金額，并非企業(yè)的應(yīng)納稅額，還應(yīng)減去企業(yè)享受的可以減免和抵免稅額的優(yōu)惠數(shù)額。減免稅額，是指本法在“稅收優(yōu)惠”一章中規(guī)定的，企業(yè)享受的直接減免稅額。抵免稅額是指本法在“稅收優(yōu)惠”一章中規(guī)定的投資抵免優(yōu)惠，即企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。需要注意的是，本法規(guī)定的稅收優(yōu)惠的方式有很多種，包括直接的減免稅額，加計(jì)扣除、減計(jì)收入、低稅率、抵扣應(yīng)納稅所得額和投資抵免等，在應(yīng)納稅額計(jì)算公式中反映的是直接的減免稅額和投資抵免，而加計(jì)扣除、減計(jì)收入和抵扣應(yīng)納稅所得額等優(yōu)惠方式，都只是涉及到應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)就已考慮。當(dāng)計(jì)算出企業(yè)可以減免或者抵免的稅額后，它與企業(yè)應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率后得出的數(shù)字之差，如果不存在本法第二十三條、第二十四條規(guī)定的國(guó)際稅收抵免情形，該數(shù)額就是企業(yè)最終實(shí)際應(yīng)該繳納的所得稅稅額。
