高文生
近幾年，隨著銀行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)加劇，銀行為了取得更多的存款，贏得更多的客戶，向普通百姓和企事業(yè)單位開始推銷各種理財(cái)產(chǎn)品，對(duì)于這種新的經(jīng)濟(jì)行為的出現(xiàn)，財(cái)政部并未規(guī)定理財(cái)產(chǎn)品應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的哪個(gè)項(xiàng)目，我通過對(duì)本所審計(jì)客戶不同的列報(bào)方式進(jìn)行調(diào)查，總結(jié)了不同情況下比較合理的列報(bào)方式，現(xiàn)將調(diào)研結(jié)果報(bào)告如下：
一、項(xiàng)目概況
銀行理財(cái)產(chǎn)品，按照標(biāo)準(zhǔn)的解釋，應(yīng)該是商業(yè)銀行在對(duì)潛在目標(biāo)客戶群分析研究的基礎(chǔ)上，針對(duì)特定目標(biāo)客戶群開發(fā)設(shè)計(jì)并銷售的資金投資和管理計(jì)劃。在理財(cái)產(chǎn)品這種投資方式中，銀行只是接受客戶的授權(quán)管理資金，投資收益與風(fēng)險(xiǎn)由客戶或客戶與銀行按照約定方式承擔(dān)。
二、調(diào)研目的與對(duì)象
通過對(duì)企事業(yè)單位購買的理財(cái)產(chǎn)品合同的研究和具體財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，來歸納整理哪些列報(bào)方式更符合準(zhǔn)則規(guī)定。
三、調(diào)研結(jié)果
1.銀行理財(cái)產(chǎn)品的期限
銀行理財(cái)產(chǎn)品的期限從7天到3個(gè)月、6個(gè)月、1年期、2年期不等。
2．理財(cái)產(chǎn)品的類型
通過對(duì)被調(diào)研對(duì)象與銀行簽訂的理財(cái)產(chǎn)品合同的研究，銀行理財(cái)產(chǎn)品主要有以下類別：
（1）保證收益理財(cái)計(jì)劃
保本收益理財(cái)計(jì)劃是指商業(yè)銀行按照約定條件向客戶承諾支付固定收益，銀行承擔(dān)由此產(chǎn)生的投資風(fēng)險(xiǎn)，或銀行按照約定條件向客戶承諾支付最低收益并承擔(dān)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，其他投資收益由銀行和客戶按照合同約定分配，并共同承擔(dān)相關(guān)投資風(fēng)險(xiǎn)的理財(cái)計(jì)劃。保證收益產(chǎn)品包含兩類產(chǎn)品：保本固定收益產(chǎn)品和保證最低收益產(chǎn)品。保本固定收益產(chǎn)品指銀行按照合同約定的事項(xiàng)向投資者支付全額本金和固定收益的產(chǎn)品。投資者買這類產(chǎn)品到期獲得固定收益，投資風(fēng)險(xiǎn)全由銀行承擔(dān)。由于固定收益理財(cái)產(chǎn)品投資風(fēng)險(xiǎn)均由銀行承擔(dān)，而投資者主要關(guān)注的是產(chǎn)品提前終止風(fēng)險(xiǎn)，而這類風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率較低。保證最低收益產(chǎn)品指銀行按照合同約定事項(xiàng)支付投資者全額本金、最低固定收益以及其他或有投資收益的產(chǎn)品。這類產(chǎn)品主要特點(diǎn)為銀行承諾支付最低收益，這部分收益所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)由銀行承擔(dān)；其他或有投資收益則按合同約定進(jìn)行分配，投資者需承擔(dān)這部分收益為零的風(fēng)險(xiǎn)。
（2）保本浮動(dòng)收益理財(cái)計(jì)劃
保本浮動(dòng)收益理財(cái)計(jì)劃是指商業(yè)銀行按照約定條件向客戶保證本金支付，本金以外的投資風(fēng)險(xiǎn)由客戶承擔(dān)，并依據(jù)實(shí)際投資收益情況確定客戶實(shí)際收益的理財(cái)計(jì)劃。具體的保本浮動(dòng)收益又分很多種，比如保本信托產(chǎn)品，保本掛鉤股票、商品指數(shù)等。保本浮動(dòng)收益類理財(cái)產(chǎn)品又被稱為“結(jié)構(gòu)性存款”，它是由普通存款和衍生產(chǎn)品組合而成的，它的風(fēng)險(xiǎn)主要來自于衍生產(chǎn)品這一部分，收益是與匯率、利率、債券、一籃子股票、基金、指數(shù)等金融市場(chǎng)參數(shù)掛鉤的。
（3）非保本浮動(dòng)收益產(chǎn)品
隨著理財(cái)市場(chǎng)的發(fā)展，浮動(dòng)非保本產(chǎn)品漸漸引人注目，所謂浮動(dòng)非保本產(chǎn)品，就是那些不保證本金收益率浮動(dòng)（比保本產(chǎn)品收益率高）的產(chǎn)品，目前市場(chǎng)上基本上有以下幾種：QDII、打新股和基金寶。其中QDII是一項(xiàng)投資制度，表現(xiàn)為讓國內(nèi)投資者直接參與國外的市場(chǎng)，并獲取全球市場(chǎng)收益。大部分銀行QDII產(chǎn)品認(rèn)購門檻為幾萬甚至幾十萬人民幣。打新股與基金寶則投資于國內(nèi)證券市場(chǎng)，屬于牛市可遇，熊市不可期。
3.企事業(yè)單位的處理方式
（1）不區(qū)分與銀行簽訂的理財(cái)產(chǎn)品的類別全部計(jì)入貨幣資金。
（2）將7天理財(cái)產(chǎn)品計(jì)入貨幣資金，超過7天的理財(cái)產(chǎn)品計(jì)入交易性金融資產(chǎn)。
（3）全部計(jì)入交易性金融資產(chǎn)。
（4）全部計(jì)入持有至到期投資。
（5）全部計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)。
四、調(diào)研建議
根據(jù)對(duì)上述企事業(yè)單位對(duì)同一事項(xiàng)處理方式不同的情況，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的規(guī)定，建議根據(jù)合同情況分別不同的理財(cái)產(chǎn)品進(jìn)行不同的列報(bào)。
對(duì)于7天理財(cái)產(chǎn)品，由于時(shí)間較短，收益和損失金額較小，建議在貨幣資金列報(bào)。超過7天的理財(cái)產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù)理財(cái)產(chǎn)品具體類別分別不同情況進(jìn)行列報(bào)。
1. 保本并且收益固定理財(cái)產(chǎn)品
根據(jù)管理層有持有至到期的意圖，分類為持有至到期投資，如果1年內(nèi)到期的，作為“其他流動(dòng)資產(chǎn)”列報(bào)。
2. 非保本浮動(dòng)收益理財(cái)產(chǎn)品，區(qū)分兩種情況
（1）如果收益與利率、匯率等基礎(chǔ)金融變量不掛鉤，分類為可供出售金融資產(chǎn)，可按成本（近似公允值）計(jì)量，也可按預(yù)計(jì)收益率作為公允價(jià)值估值基礎(chǔ)。如果1年內(nèi)到期的，在報(bào)表中作為“其他流動(dòng)資產(chǎn)”列報(bào)。
（2）如果收益與利率、匯率等基礎(chǔ)金融變量掛鉤，則該理財(cái)產(chǎn)品在屬于在債務(wù)合同中嵌入了衍生金融工具，屬于混合金融工具，應(yīng)按如下處理：
a.選擇分拆，將主合同分類為可供出售金融資產(chǎn)，嵌入衍生金融工具分類為交易性金融資產(chǎn)（按預(yù)計(jì)收益率作為公允價(jià)值估值基礎(chǔ)）
b.如果不分拆，則整體指定為以公允計(jì)價(jià)計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（按預(yù)計(jì)收益率作為公允價(jià)值估值基礎(chǔ)）
3. 保本浮動(dòng)收益理財(cái)產(chǎn)品，區(qū)分兩種情況
（1）如果收益與利率、匯率等基礎(chǔ)金融變量不掛鉤，分類為可供出售金融資產(chǎn)，可按成本（近似公允值）計(jì)量，也可按預(yù)計(jì)收益率作為公允價(jià)值估值基礎(chǔ)。如果1年內(nèi)到期的，在報(bào)表中作為“其他流動(dòng)資產(chǎn)”列報(bào)。
（2）如果浮動(dòng)收益與市場(chǎng)利率、匯率等基礎(chǔ)金融變量掛鉤，這種理財(cái)產(chǎn)品是在債務(wù)合同中嵌入了衍生金融工具，屬于混合金融工具，應(yīng)按如下處理：
a.選擇分拆，將保本部分分類為貸款和應(yīng)收款，分拆的衍生金融工具分類為交易性金融資產(chǎn)
b.如果不分拆，則整體指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可采用預(yù)期收益率作為公允價(jià)值估值基礎(chǔ)
