鄭永瑋
【摘要】2012年12月19日，新事業(yè)單位會計(jì)制度經(jīng)過多年準(zhǔn)備修改后，終于發(fā)布。事業(yè)單位會計(jì)制度于2013年1月1日正式在全國施行。新單位的會計(jì)制度適用于境內(nèi)各級各類事業(yè)單位。本文將通過對新舊事業(yè)單位的會計(jì)制度，對新制度資產(chǎn)方面內(nèi)容及變化進(jìn)行解讀，加強(qiáng)對新事業(yè)單位會計(jì)制度的理解。
【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位會計(jì)制度創(chuàng)新
為規(guī)范事業(yè)單位的會計(jì)核算，保證會計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部于2012年12月6日、19日分別修訂印發(fā)了新的《事業(yè)單位會計(jì)制度》，自2013年1月起全面施行。事業(yè)單位新會計(jì)政策適用于除按規(guī)定執(zhí)行行業(yè)事業(yè)單位會計(jì)制度的事業(yè)單位、納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的事業(yè)單位以外的各級各類事業(yè)單位。新制度較為全面地規(guī)范了事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，既繼承了原制度的優(yōu)點(diǎn)，又有了新的創(chuàng)新和突破。本文將就新制度的八大方面主要的變化進(jìn)行分析。
1. 、配套新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理等財(cái)政改革相關(guān)的會計(jì)核算內(nèi)容。實(shí)現(xiàn)了會計(jì)規(guī)范與其他財(cái)政法規(guī)政策的有機(jī)銜接，有利于促進(jìn)各項(xiàng)財(cái)政改革政策的貫徹落實(shí)。實(shí)現(xiàn)了財(cái)政支出各個部分都能按照法律法規(guī)辦事，填補(bǔ)了有些問題的法律空白。
二、創(chuàng)新引入了虛提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。這一改變一方面滿足了預(yù)算管理的需要，使事業(yè)單位會計(jì)反反映的支出數(shù)能夠與預(yù)算管理和年終決算的收付實(shí)現(xiàn)制口徑完全一致；并規(guī)定了“虛提”折舊和攤銷的創(chuàng)新性處理方法，即在計(jì)提折舊和攤銷時沖減非流動資產(chǎn)基金，而非計(jì)入支出。促進(jìn)事業(yè)單位落實(shí)“實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理理念和原則，為事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部成本核算提供會計(jì)數(shù)據(jù)支持。
三、明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)定期并入事業(yè)單位會計(jì)“大賬”。原制度下，事業(yè)單位的基本建設(shè)投資執(zhí)行《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》，與基本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及收支都只在基建賬套中反映，基建賬數(shù)據(jù)長期“游離”會計(jì)“大賬”。新制度要求事業(yè)單位對于基建投資，在按照基建會計(jì)核算規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的同時，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入單位會計(jì)“大賬”。這一規(guī)定有助于提高事業(yè)單位會計(jì)信息的完整性，為事業(yè)單位全面加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、防范和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮會計(jì)信息支撐作用。但新制度尚未明確基建并賬的具體賬務(wù)處理。
四、著力加強(qiáng)了對財(cái)政投入資金的會計(jì)核算。新制度重新界定了財(cái)政補(bǔ)助收入的核算口徑，要求在“事業(yè)支出”科目下單獨(dú)對財(cái)政補(bǔ)助支出進(jìn)行明細(xì)核算，增加了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”兩個凈資產(chǎn)科目，對財(cái)政補(bǔ)助收入、財(cái)政支出情況和財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的形成過程制定了明確的制度規(guī)定，對于各個部門進(jìn)行財(cái)政管理、加強(qiáng)財(cái)政資金的系統(tǒng)科學(xué)化管理有著重要的作用。
五、進(jìn)一步規(guī)范了非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會計(jì)核算。新制度嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，通過設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”等科目，進(jìn)一步將非財(cái)政補(bǔ)助資金區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余分別核算， 并對非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的形成及其分配情況設(shè)計(jì)了科學(xué)的賬務(wù)處理流程。這些規(guī)定符合“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與預(yù)算單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”、“專項(xiàng)資金專款專用”等部門預(yù)算管理規(guī)定，有助于進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的支出和分配行為，促進(jìn)事業(yè)單位健康、可持續(xù)發(fā)展。
六、突出強(qiáng)化了資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和入賬管理。新制度針對事業(yè)單位實(shí)務(wù)中普遍存在的對于接受捐贈、無償調(diào)入資產(chǎn)計(jì)量口徑不統(tǒng)一、相關(guān)資產(chǎn)不入賬等問題，進(jìn)一步明確了該種情況下資產(chǎn)的計(jì)量原則，要求在沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格也無法可靠取得的情況下，將所取得的資產(chǎn)按照名義金額入賬，并要求在會計(jì)報(bào)表附注中披露以名義金額計(jì)量的資產(chǎn)情況。這些規(guī)定有利于提高事業(yè)單位會計(jì)信息的可比性，有利于促進(jìn)取得的資產(chǎn)及時入賬，通過資產(chǎn)的賬實(shí)核對手段加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理，確保國有資產(chǎn)安全完整。
七、全面完善了會計(jì)科目體系和會計(jì)科目使用說明。新制度按照此次改革要求，對現(xiàn)行制度下的科目體系進(jìn)行了全面梳理和改進(jìn)，新增、取消了部分科目，對個別科目名稱進(jìn)行了修改，同時全面完善了各科目核算內(nèi)容、明細(xì)科目設(shè)置、確認(rèn)計(jì)量原則、所涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的賬務(wù)處理等內(nèi)容。
八、系統(tǒng)改進(jìn)了財(cái)務(wù)報(bào)表體系。新制度增加了“財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”，改進(jìn)了各報(bào)表的項(xiàng)目、結(jié)構(gòu)和排列方式。使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表體系與會計(jì)慣例更為協(xié)調(diào)，財(cái)務(wù)報(bào)表體系更為完整、更為有用，更好地滿足財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理等多方面信息需求。規(guī)范了財(cái)務(wù)報(bào)表體系、全面改革資產(chǎn)負(fù)債表、改進(jìn)收入支出表結(jié)構(gòu)、新設(shè)財(cái)政補(bǔ)助收入支出表、強(qiáng)化輔助披露。比如改進(jìn)了收入支出表結(jié)構(gòu)，既全面反映事業(yè)單位一定會計(jì)期間的收入、支出全貌，又分資金類別列示“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”，同時可以反映事業(yè)單位年度非財(cái)補(bǔ)助結(jié)余的形成及分配情況。這些改進(jìn)一方面使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表體系與會計(jì)慣例更為協(xié)調(diào)，增強(qiáng)了科學(xué)性；另一方面，也兼顧了事業(yè)單位的實(shí)際情況，使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表體系更為完整、更為有用，更好地滿足財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理等多方面的信息需求。
【結(jié)束語】本片論文以引用監(jiān)督處原文解釋為主，加入作者自己對新事業(yè)單位會計(jì)制度的理解。這八大方面的改革舉措包括了事業(yè)單位財(cái)務(wù)、預(yù)算、資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、負(fù)債等方面管理的需要，將完善事業(yè)單位的會計(jì)制度，促進(jìn)單位財(cái)務(wù)的健康穩(wěn)定的實(shí)行和發(fā)展。認(rèn)真學(xué)習(xí)新事業(yè)單位會計(jì)制度，對比新舊制度之間的差異，對提高事業(yè)單位財(cái)政科學(xué)合理化、提高財(cái)政業(yè)務(wù)管理水平有著重要作用。
參考文獻(xiàn)：
[1]監(jiān)督處.《事業(yè)單位會計(jì)制度》解讀四.[S]2013.01.17
[2]財(cái)政部.事業(yè)單位會計(jì)制度.[S]財(cái)政[2012]22號.2012.12.19
