一、集團(tuán)審計中對重要性水平分配的特殊考慮
首先，集團(tuán)審計中重要性水平的確定，合并報表層面與組成部分單體報表審計重要性水平的確定是一致的，組成部分單體報表的重要性水平是稅前利潤的5%；合并報表層面的重要性水平也是稅前利潤的5%，只是需要將合并報表層面的重要性水平分配至各組成部分。
其次，重要性水平的分配不是加起來是100%的概念，是根據(jù)組成部分在集團(tuán)的重要程度和其自身的規(guī)模及特點(diǎn)，以及審計目的（是發(fā)現(xiàn)有沒有重大錯報）而進(jìn)行的職業(yè)判斷，沒有一個規(guī)定的公式?？赡艹霈F(xiàn)的一個極端是把各組成部分重要性水平分得過低，降低審計效率，浪費(fèi)審計資源，形成過度審計。可能出現(xiàn)的另外一個極端是把合并報表層面的重要性水平均分配給每個組成部分作為執(zhí)行重要性水平。較為合理的分配介于兩者之間，根據(jù)組成部分業(yè)務(wù)性質(zhì)、規(guī)模、特點(diǎn)，分配給每個組成部分一個比例，去決定執(zhí)行審計的一個重要性水平。
再次，重要性水平在重要賬戶中的分配和重要列報以及相關(guān)認(rèn)定，集團(tuán)審計合并報表層面與單體報表審計是一致的，關(guān)鍵看審計中重大錯報有沒有被發(fā)現(xiàn)，是要看事實(shí)，看結(jié)果。
二、集團(tuán)審計中對審計范圍的特殊考慮
主要分為四種：全面范圍，特定范圍，不納入范圍，有限范圍。
對于執(zhí)行全面范圍的組成部分，其審計程序與單體出具審計報告的審計程序是一致的，需要考慮的是審計程序中使用的重要性水平是集團(tuán)審計合并報表層面分配給該組成部分的重要性水平，而不是單體自身的重要性水平（即單體報表的稅前利潤的5%）。對組成部分是否采用全面審計，通常我們認(rèn)為是占集團(tuán)審計合并報表層面的15%，但不一定是稅前利潤的5%財務(wù)指標(biāo)，還應(yīng)考慮組成部分的性質(zhì)、重要性，也可能是其他財務(wù)指標(biāo)（如收入、成本等重要財務(wù)指標(biāo)）。
對于執(zhí)行特定范圍的組成部分，有些組成部分的個別賬戶很重要，在合并報表層面看它的利潤不是很大，但也是重要帳戶，并且該賬戶的風(fēng)險特別高；特定范圍的重要帳戶是由合并層面確定的，可直接使用合并層面分配的重要要水平進(jìn)行審計，其他在組成部分中是重要帳戶而在合并層面不重要，也不做審計程序，單體占集團(tuán)比例在5%以上。
對于執(zhí)行有限范圍的組成部分，如果是在合并報表層面認(rèn)為不會產(chǎn)生重大錯報的一些很小的組成部分，加起來超過5%時，我們要選幾家組成部分確定為有限范圍，不做除分析性復(fù)核以外的其他審計程序，主要關(guān)注分析層面，即對報表進(jìn)行分析，有些會比較細(xì)致，報表科目的明細(xì)進(jìn)行分析。但是值得關(guān)注的是確定的有限范圍，是否可能對合并報表產(chǎn)生重大錯報，如果對合并報表可能產(chǎn)生重大錯報，則應(yīng)將其確定為特定范圍，需要做實(shí)質(zhì)性審計程序，如果預(yù)期不會發(fā)現(xiàn)重大錯報，就確定為有限范圍。
對于不納入范圍的組成部分，單體公司及組合起來很小，一般不超過5%，重要性水平是稅前利潤的5%，組合起來也不超過5%，不會對合并報表產(chǎn)生重大錯報，確定為不納入范圍，則不需要執(zhí)行審計程序。
需要關(guān)注的是多組成部分審計是不能將所有組成部分全部確定為特定范圍，即不能不確定全面范圍，要根據(jù)各組成部分的規(guī)模、風(fēng)險以及業(yè)務(wù)性質(zhì)將幾家確定為執(zhí)行全面范圍，但也有一些其他特殊考慮，對于執(zhí)行有限范圍的可以考慮輪換的審計策略，以降低審計風(fēng)險。
