軒新玉
摘 要
目前，事業(yè)單位內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，內(nèi)部控制制度實(shí)用性差、體系不完善，崗位控制不到位，人員素質(zhì)參差不齊，預(yù)算執(zhí)行不到位。加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制的對(duì)策建議是:提高事業(yè)單位內(nèi)部控制意識(shí);建立科學(xué)、完備的內(nèi)部控制制度;嚴(yán)格把關(guān)崗位分配;加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)的控制力度和各部門(mén)的溝通交流;加大事業(yè)單位內(nèi)部人員的培訓(xùn)力度。
事業(yè)單位是指國(guó)家以社會(huì)公益為目的的，由國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。事業(yè)單位不以盈利為目的，其工作成果與價(jià)值不直接表現(xiàn)或主要不表現(xiàn)為可以估量的物質(zhì)形態(tài)或貨幣形態(tài)。隨著我國(guó)財(cái)政體制改革的不斷深入及事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行，事業(yè)單位內(nèi)部控制面臨新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律環(huán)境的雙重挑戰(zhàn)，要想適應(yīng)新的形勢(shì)，事業(yè)單位必須加強(qiáng)內(nèi)部控制。但從目前情況看，事業(yè)單位內(nèi)部控制尚存在很多問(wèn)題。
一、事業(yè)單位內(nèi)部控制的涵義及內(nèi)容
(一)事業(yè)單位內(nèi)部控制的涵義
事業(yè)單位內(nèi)部控制是指事業(yè)單位為了保證國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)及政策、方針在其內(nèi)部的貫徹落實(shí)，保障會(huì)計(jì)及相關(guān)信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性、完整性，在充分考慮內(nèi)外部環(huán)境因素的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)所屬單位和人員的行為進(jìn)行制約和規(guī)范，對(duì)所擁有的資金和財(cái)產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)和有效利用而制定的一系列方法、程序和制度的總稱(chēng)。
(二)事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)容
內(nèi)部控制的內(nèi)容一般是針對(duì)單位的常規(guī)業(yè)務(wù)，按照基本規(guī)范來(lái)劃分的，由于事業(yè)單位不以盈利為目的，和其他單位相比，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相對(duì)簡(jiǎn)單，內(nèi)部控制的內(nèi)容也相對(duì)較少。事業(yè)單位內(nèi)部控制內(nèi)容主要包括貨幣資金，物資采購(gòu)及資產(chǎn)管理等。
二、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的若干問(wèn)題
(一)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱
目前，我國(guó)大多數(shù)事業(yè)單位內(nèi)控意識(shí)薄弱，并沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。由于思想認(rèn)識(shí)的不到位，事業(yè)單位管理層缺乏對(duì)內(nèi)部控制的科學(xué)認(rèn)知，認(rèn)為內(nèi)部控制僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的職責(zé)，忽略自身職責(zé)所在。更有甚者認(rèn)為，事業(yè)單位只需對(duì)財(cái)務(wù)嚴(yán)格把關(guān)就可，內(nèi)部控制可有可無(wú)。這些問(wèn)題的存在使得：在事業(yè)單位運(yùn)作當(dāng)中，動(dòng)態(tài)的監(jiān)督機(jī)制難以形成。由于各部門(mén)各盡其職，相對(duì)封閉，缺乏必要的交流和監(jiān)督，約束管理機(jī)制難以實(shí)現(xiàn)；會(huì)計(jì)部門(mén)的內(nèi)部控制工作在脫離領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可下很難得到各部門(mén)的支持，內(nèi)部控制進(jìn)展情況不佳。
(二)內(nèi)部控制制度實(shí)用性差
很多事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制制度并未給予充分的重視，制定過(guò)程中主觀性太強(qiáng)，并不從事業(yè)單位內(nèi)部的實(shí)際情況出發(fā)，如此制定出來(lái)的內(nèi)部控制制度在執(zhí)行過(guò)程中困難重重，發(fā)揮的作用微乎其微。還有一部分單位混淆內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理的涵義，以財(cái)務(wù)制度取代內(nèi)部控制制度，或者照搬其他單位內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度也只是掩人耳目的擺設(shè)而已。
(三)崗位控制不到位
目前，在很多事業(yè)單位內(nèi)部，由于編制有限、人手緊張等原因，崗位安排并不合理，兼崗現(xiàn)象嚴(yán)重，不相容職務(wù)未能得到有效分離。比如有些單位業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)兼任稽核檢查職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)兼任會(huì)計(jì)記錄職務(wù)、財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)兼任會(huì)計(jì)記錄職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)兼任財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)，這些都是違反內(nèi)部控制制度規(guī)定的，而且容易導(dǎo)致舞弊行為，造成管理上的漏洞。
(四)內(nèi)部控制體系不完善
作為內(nèi)部控制而言，其本身應(yīng)該是一個(gè)結(jié)構(gòu)完整、具有很好的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避及舞弊防范功能的體系。而在實(shí)際工作中，大多數(shù)事業(yè)單位尚未設(shè)計(jì)出一套完整的內(nèi)部控制體系，即使少數(shù)單位已經(jīng)完成，也因過(guò)于簡(jiǎn)單，或者制度之間難以銜接導(dǎo)致其缺乏實(shí)際操作性；還有極少數(shù)單位重建設(shè)、輕執(zhí)行，將個(gè)人權(quán)利凌駕于內(nèi)部控制之上，內(nèi)部控制體系形同虛設(shè)。
(五)事業(yè)單位內(nèi)部人員素質(zhì)參差不齊
在我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)高低直接制約內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效率。依照我國(guó)法律規(guī)定，從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須事先取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)，而行政事業(yè)單位招收會(huì)計(jì)人員的要求并不高，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍偏低，系統(tǒng)學(xué)習(xí)過(guò)專(zhuān)業(yè)技術(shù)的會(huì)計(jì)人員較少。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員當(dāng)中，受過(guò)大學(xué)教育的僅占五分之一，而這些人員中，有很多是剛畢業(yè)的大學(xué)生，缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)；其他的會(huì)計(jì)人員文化水平以專(zhuān)科為主，由于缺乏專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)和知識(shí)，很多會(huì)計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制制度理解不到位，認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)督是一件得罪人的事情，導(dǎo)致執(zhí)行相對(duì)落后；還有的會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)操守，為實(shí)現(xiàn)自身的利益或達(dá)到某種目的而進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，打會(huì)計(jì)制度的擦邊球，以致于管理層出現(xiàn)貪污挪用公款等不法行為。
(六)固定資產(chǎn)管理制度未能?chē)?yán)格執(zhí)行
一些單位物資和工程項(xiàng)目并不是通過(guò)政府采購(gòu)和招標(biāo)方式獲得，而是自行采購(gòu)，采購(gòu)金額和數(shù)量不公開(kāi)，資產(chǎn)管理粗放，固定資產(chǎn)未配置專(zhuān)門(mén)人員購(gòu)置和管理，并進(jìn)行定期清查，不建立固定資產(chǎn)臺(tái)賬，責(zé)任人不清楚，權(quán)責(zé)無(wú)法落實(shí)，固定資產(chǎn)存放地點(diǎn)也含糊不清，久而久之賬存物亡，資產(chǎn)被變賣(mài)或報(bào)廢，資產(chǎn)的變賣(mài)和報(bào)廢并不按國(guó)家規(guī)定程序進(jìn)行，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重。
(七)預(yù)算執(zhí)行不到位
目前，大多數(shù)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算與執(zhí)行脫節(jié)，財(cái)務(wù)部門(mén)只注重核算和出納，對(duì)本單位業(yè)務(wù)上重要的財(cái)務(wù)決策及實(shí)施過(guò)程參與較少，不了解款項(xiàng)的使用情況，缺乏事中和事后的控制管理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門(mén)無(wú)法對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)實(shí)施必要的財(cái)務(wù)管理和有效的內(nèi)部監(jiān)督。
三、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制的對(duì)策建議
(一)提高事業(yè)單位內(nèi)部控制意識(shí)
首先，應(yīng)提高事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制意識(shí)，加大對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，為內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行提供支撐。在事業(yè)單位內(nèi)部，單位負(fù)責(zé)人及相關(guān)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)積極組織內(nèi)部控制知識(shí)培訓(xùn)，加強(qiáng)自身對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)和理解，改變單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的隨意性，使內(nèi)部控制有據(jù)可依!其次，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部員工的文化教育，保障內(nèi)部控制制度的實(shí)施質(zhì)量!通過(guò)相關(guān)教育和培訓(xùn)，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員及其他相關(guān)部門(mén)員工的內(nèi)控意識(shí)和責(zé)任感，真正讓員工認(rèn)識(shí)到內(nèi)控的重要性和必要性，保證內(nèi)部控制落到實(shí)處。
(二)建立科學(xué)完備的內(nèi)部控制制度
事業(yè)單位在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，除了要遵循相關(guān)法律及規(guī)定，更重要的是要結(jié)合單位的具體情況，對(duì)單位內(nèi)部情況作出詳細(xì)的分析和判斷，根據(jù)合法性和實(shí)用性原則為單位量身定做，據(jù)此制定出的內(nèi)控制度才能更符合單位實(shí)際情況，執(zhí)行起來(lái)也更加流暢和順利，同時(shí)避免資金浪費(fèi)，合理的控制成本，并將單位內(nèi)部人員均列為控制范圍，真正落實(shí)內(nèi)控制度。
(三)嚴(yán)格把關(guān)崗位分配
不相容崗位不能分離是影響事業(yè)單位內(nèi)部控制改革和轉(zhuǎn)變的重要因素，這不僅影響到工作效率，更削弱了不同崗位間的監(jiān)督力度，為財(cái)務(wù)舞弊埋下了伏筆。針對(duì)此問(wèn)題，相關(guān)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)此現(xiàn)象的監(jiān)督，對(duì)于違反規(guī)定的單位予以嚴(yán)懲，加大執(zhí)法力度!事業(yè)單位自身也要遵紀(jì)守法，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)規(guī)定分配崗位，增強(qiáng)對(duì)社會(huì)對(duì)單位的責(zé)任感。
(四)加強(qiáng)會(huì)計(jì)部門(mén)的控制力度
事業(yè)單位要加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)的事中和事后控制，并制定相應(yīng)的控制辦法。首先，規(guī)范授權(quán)審批制度，給予會(huì)計(jì)部門(mén)適當(dāng)權(quán)力，讓會(huì)計(jì)部門(mén)參與重大業(yè)務(wù)的決策以及中后期的監(jiān)督工作；其次，根據(jù)權(quán)威性和廣泛性相結(jié)合的原則，既要控制擁有可以超越內(nèi)控制度的權(quán)力，禁止任何個(gè)人凌駕于內(nèi)控制度之上，又要保證所有會(huì)計(jì)人員參與其中，保證監(jiān)督力度和決策的科學(xué)性。
(五)加強(qiáng)部門(mén)的溝通交流
首先，利用現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，在領(lǐng)導(dǎo)層管理層和職工之間建立一個(gè)可以自由交流的信息平臺(tái)，使每個(gè)部門(mén)的信息和情況都可以通過(guò)這個(gè)平臺(tái)得以溝通和交流，同時(shí)還可為職工反饋意見(jiàn)和建議提供渠道，兩全其美；其次，制定專(zhuān)門(mén)人員收集與單位業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部和外部信息，經(jīng)過(guò)整理后這個(gè)平臺(tái)傳送給每個(gè)職工，實(shí)現(xiàn)資源共享，使職工從中得到學(xué)習(xí)和提升。
(六)加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督
內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督有效提升內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效率和質(zhì)量。事業(yè)單位應(yīng)在單位內(nèi)部建立起監(jiān)督制度，設(shè)立專(zhuān)門(mén)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)或明確監(jiān)督人員的職責(zé)，公開(kāi)賦予內(nèi)部監(jiān)督權(quán)力，同時(shí)管理層應(yīng)支持和協(xié)助日常監(jiān)督檢查和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督檢查的開(kāi)展，促使單位有效實(shí)施內(nèi)部控制，提高管理和控制的效果。
(七)加大事業(yè)單位內(nèi)部人員的培訓(xùn)力度
首先事業(yè)單位要定期的召開(kāi)培訓(xùn)會(huì)議，請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專(zhuān)門(mén)培訓(xùn)，定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行考核，保證培訓(xùn)質(zhì)量；其次強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，制定專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定小組。通過(guò)科學(xué)合理地預(yù)測(cè)和預(yù)防，減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生所帶來(lái)的損失，增強(qiáng)事業(yè)單位的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。
四、總結(jié)
由于事業(yè)單位內(nèi)部人員對(duì)內(nèi)部控制問(wèn)題的認(rèn)識(shí)不夠以及相關(guān)機(jī)制不健全等原因，事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)展進(jìn)展緩慢，國(guó)家要加強(qiáng)相關(guān)的法制建設(shè)，完善經(jīng)濟(jì)體制，事業(yè)單位自身也要提高內(nèi)部控制意識(shí)和自身素質(zhì)，完善內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)執(zhí)行力度，保證內(nèi)部控制落到實(shí)處，推進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制改革進(jìn)程。
