一、醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的作用
（一）提高規(guī)范化管理
相對來說，醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目具有周期長、投資規(guī)模大、控制環(huán)節(jié)多、建筑工藝、管道建設(shè)、防輻射墻、無菌通風(fēng)系統(tǒng)方面要求特殊以及專業(yè)性較強(qiáng)等特點(diǎn)，如果依然采用傳統(tǒng)的結(jié)算事后審計(jì)辦法，那將很難適應(yīng)項(xiàng)目實(shí)際審計(jì)的需要，嚴(yán)重的甚至影響到項(xiàng)目工期、工程質(zhì)量和工程費(fèi)用。而實(shí)行全過程跟蹤審計(jì)的辦法，將有效彌補(bǔ)傳統(tǒng)事后監(jiān)督所具有的局限性，審計(jì)人員在項(xiàng)目建設(shè)時(shí)就全程介入，將能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和分析相關(guān)漏洞與問題，制止一些不規(guī)范行為，形成報(bào)告后再呈交醫(yī)院建設(shè)管理部門處理，為整個(gè)項(xiàng)目的管理提供重要的一手資料信息，提高整個(gè)項(xiàng)目的規(guī)范化管理。
（二）提升項(xiàng)目績效
對于醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目來說，通過全過程跟蹤審計(jì)的方法，將可以為項(xiàng)目的決策、設(shè)計(jì)以及招投標(biāo)等工作提供審計(jì)數(shù)據(jù)參考，提升項(xiàng)目前期的論證、投資以及相關(guān)決策的準(zhǔn)確性與科學(xué)性。采用全過程跟蹤審計(jì)的辦法，將審計(jì)工作延伸到合同條款簽訂中，充分利用審計(jì)專業(yè)知識降低因不合理?xiàng)l款影響到醫(yī)院利益的各種風(fēng)險(xiǎn)，而在跟蹤審計(jì)過程中，審計(jì)人員將通過基建工程造價(jià)、財(cái)務(wù)審計(jì)等專業(yè)知識體系掌握項(xiàng)目前期的運(yùn)行情況，并為后續(xù)的工程進(jìn)度付款及工程完工結(jié)算審計(jì)打下良好基礎(chǔ)。另外，相關(guān)審計(jì)人員進(jìn)行工程審計(jì)工作時(shí)，必須深入施工現(xiàn)場，記錄把握確認(rèn)施工實(shí)際情況的工程變更簽證、材料設(shè)備成本支出以及隱蔽工程驗(yàn)收等工作的第一手資料，為后續(xù)的工程結(jié)算提供數(shù)據(jù)參考依據(jù)，并把存在的問題與隱患提前解決，減少事后因工程質(zhì)量和變更數(shù)量出現(xiàn)不一致的矛盾。
（三）有利于預(yù)防腐敗
任何建設(shè)項(xiàng)目出現(xiàn)質(zhì)量或經(jīng)濟(jì)問題時(shí)，其直接原因或多或少與監(jiān)督的缺失有一定關(guān)聯(lián)。在醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目中，決策、管理以及監(jiān)督三者直接構(gòu)成一種制衡機(jī)制，通過全過程跟蹤審計(jì)，以第三方身份介入到整個(gè)項(xiàng)目物資采購、供應(yīng)商確定、方案設(shè)計(jì)、招投標(biāo)以及項(xiàng)目監(jiān)理等相關(guān)行為的跟蹤審計(jì)監(jiān)督中，對各職能部門或單位的權(quán)力使用形成一種直接制約作用，提高各參與方的重視力度，認(rèn)真執(zhí)行相關(guān)計(jì)劃與工作。利用全過程的跟蹤審計(jì)后，將可以很好預(yù)防舞弊問題的出現(xiàn)，使整個(gè)項(xiàng)目可以從源頭上遏制腐敗問題。
二、醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵控制點(diǎn)
對于醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目來說，在實(shí)行全過程跟蹤審計(jì)時(shí)，一般要構(gòu)建專門的管理機(jī)構(gòu)，其具體項(xiàng)目管理流程的審計(jì)控制可以簡單歸納為圖1所示。
圖1、醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)流程
（一）申請投資立項(xiàng)階段
1、審查決策程序
主要涉及到立項(xiàng)決策程序的規(guī)范性、建設(shè)方案選用的優(yōu)化性、決策論證的合理性以及相關(guān)批復(fù)的完整性等進(jìn)行審查，爭取立項(xiàng)盡快順利通過。
2、審查研究報(bào)告
業(yè)務(wù)部門提交的研究報(bào)告一般需要進(jìn)行可行性研究分析，通過分析研究報(bào)告是否具有一定的真實(shí)準(zhǔn)確性、有效性以及科學(xué)性等，做到對項(xiàng)目心中有數(shù)，通過全過程跟蹤審計(jì)的對項(xiàng)目的充分了解，將有利于可行性研究報(bào)告的后期審查，降低項(xiàng)目發(fā)生錯誤的可能性。
3、審查投資估算
在此過程中，主要是對投資估算、資金來源以及預(yù)算投資計(jì)劃等進(jìn)行審查，核實(shí)其準(zhǔn)確性、真實(shí)性，確保項(xiàng)目資金方面的來源合理、項(xiàng)目實(shí)施各階段工作的順利開展。
（二）合同簽訂階段
在項(xiàng)目進(jìn)行合同簽訂時(shí)，需要對具體條款進(jìn)行審查，確保相關(guān)條款符合醫(yī)院利益。在實(shí)際工作上，主要涉及到合同招標(biāo)流程正規(guī)、設(shè)計(jì)施工圖清晰、工程量清單完整、工程款支付條款、工程結(jié)算、簽證以及變更計(jì)價(jià)等條款內(nèi)容的審計(jì)，并對醫(yī)院基建管理部門合同簽訂的程序進(jìn)行監(jiān)督，查看合同條款與投標(biāo)文件之間是否保持一致，確保沒有“陰陽”合同的存在。另外，對于合同條款，還要審核其是否進(jìn)行法務(wù)咨詢和律師意見，查看合同條款中對雙方的權(quán)、責(zé)、利劃分是否明確并有利于醫(yī)院。
（三）施工階段
1、隱蔽工程的驗(yàn)收
對于隱蔽工程，要及時(shí)聯(lián)合基建管理部門、監(jiān)理單位以及設(shè)計(jì)部門等進(jìn)行現(xiàn)場核實(shí)與會簽。同時(shí)，還要對現(xiàn)場圖像與資料進(jìn)行初步核查，使工程量和簽證保持一致，盡量使簽證施工與工作量計(jì)算交替進(jìn)行，為后期竣工結(jié)算提供重要資料，降低事后糾紛的出現(xiàn)。
2、設(shè)計(jì)與工程變更的審查
在項(xiàng)目與設(shè)計(jì)進(jìn)行變更時(shí)，需要進(jìn)行預(yù)算與結(jié)算的審核工作，從而為醫(yī)院基建管理部門的變更決策提供重要資料。在實(shí)際工作上，由于成本較高與變更量較大的項(xiàng)目較為容易被施工單位利用，通過高估冒算與偷工減料騙取醫(yī)院建設(shè)資金，因此一定要重點(diǎn)審計(jì)。而在審計(jì)的過程中，不但要核實(shí)工程量的實(shí)際數(shù)量，還要審核所采用的施工工藝是否滿足合同與投標(biāo)書要求。另外，在變更設(shè)計(jì)的過程中，如果存在追加投資時(shí)，一定要對資金的撥付與結(jié)算進(jìn)行審核，避免施工單位利用設(shè)計(jì)變更達(dá)到不可預(yù)知的目的。
3、合同索賠的審查
在項(xiàng)目建設(shè)的過程在，如果施工單位、機(jī)械設(shè)備租借方以及材料供應(yīng)商等提出索賠要求時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)一定要進(jìn)行有效的審核工作，并根據(jù)審計(jì)報(bào)告提出建議，從而加強(qiáng)索賠額度的有效控制，使損失控制在最低范圍內(nèi)。而如果設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)存在錯誤或缺陷問題時(shí)，其所需要進(jìn)行的費(fèi)用變更與補(bǔ)救措施。例如，返修、加固以及拆除等成本支出，一定要聯(lián)合造價(jià)工程師、基建管理部門以及設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)等進(jìn)行協(xié)商，對索賠的合理性進(jìn)行審查。另外，如果施工單位出現(xiàn)施工不當(dāng)、工藝辦法選用錯誤等問題時(shí)，其變更費(fèi)用一概不進(jìn)行處理，并依照合同全程由施工單位自負(fù)。而如果出現(xiàn)工期延誤、質(zhì)量無法保證以及造價(jià)無法控制時(shí)，還要進(jìn)行反索賠。
（四）項(xiàng)目預(yù)付款與進(jìn)度款支付的審查
在項(xiàng)目施工建設(shè)的過程中，施工單位、監(jiān)理單位以及基建管理部門等在提交工程量月報(bào)時(shí)，一定要求其按照合同條款提交月付款建議書，并對項(xiàng)目進(jìn)度款支付的情況進(jìn)行核實(shí)，避免款項(xiàng)出現(xiàn)超付問題。另外，還要對相關(guān)機(jī)械設(shè)備的租借方與材料供應(yīng)商的貨款支付進(jìn)行審核，避免其影響到項(xiàng)目造價(jià)的真實(shí)性與準(zhǔn)確性。
（五）竣工結(jié)算階段
1、驗(yàn)收交付時(shí)的審計(jì)
在驗(yàn)收交付的過程中，審計(jì)工作主要包括部分重點(diǎn)項(xiàng)目的驗(yàn)收與總體交付驗(yàn)收兩大部分。進(jìn)行驗(yàn)收時(shí)，建設(shè)項(xiàng)目各參與方一定要安排人員參加，確保施工圖紙和設(shè)計(jì)圖紙保持一致。并對項(xiàng)目變更、簽證以及隱蔽工程等手續(xù)進(jìn)行核查。完成驗(yàn)收工作后，審計(jì)人員一定要及時(shí)對相關(guān)檔案資料收集歸檔，為往后的竣工結(jié)算提供依據(jù)。
2、結(jié)算階段的審計(jì)
竣工結(jié)算開始審計(jì)前，再次查看合同和招投標(biāo)文件，明確標(biāo)底范圍，按合同約定條款明確哪些內(nèi)容調(diào)整涉及造價(jià)變更，哪些不涉及，再根據(jù)現(xiàn)場收集有關(guān)工程費(fèi)用方面的簽證資料，審核工作量計(jì)算是否準(zhǔn)確，變更部分與現(xiàn)行規(guī)定有無沖突，提出不符合合同規(guī)定及現(xiàn)場簽證制度規(guī)定的簽證單，核減設(shè)計(jì)變更增加的工程量。與工程造價(jià)師共同根據(jù)各類合同規(guī)定的計(jì)價(jià)方法，依據(jù)合同條款、設(shè)計(jì)施工圖以及有關(guān)定額、費(fèi)用規(guī)定的文件審查竣工結(jié)算，查看全部工程結(jié)算總造價(jià)、合同管理及執(zhí)行情況的專題總結(jié)報(bào)告，給出審計(jì)意見。
三、結(jié)束語
綜上所述，醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目較為復(fù)雜，實(shí)際建設(shè)過程所涉及到的領(lǐng)域較廣，本文在全過程跟蹤審計(jì)的探索上主要對其作用、關(guān)鍵控制點(diǎn)等進(jìn)行淺談，其中關(guān)鍵控制點(diǎn)主要對投資立項(xiàng)階段、合同簽訂階段、施工階段以及竣工結(jié)算階段等進(jìn)行探索，希望加強(qiáng)對此方面的關(guān)注并在以后工作中得到審計(jì)水平進(jìn)一步提高。
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