一、基本情況
水利是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)保障，直接影響著我國(guó)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，水利工程管理單位（簡(jiǎn)稱水管單位）是開展這項(xiàng)建設(shè)活動(dòng)的主體。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展，水管單位的會(huì)計(jì)制度跟著完善和修訂，也為水利產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到了積極的推動(dòng)作用，但隨著水利體制和財(cái)政體制改革的不斷深入，現(xiàn)行水管單位會(huì)計(jì)制度也存在其局限性和不適應(yīng)性，迫切需要改革和重新修訂。
目前，按照國(guó)務(wù)院體改辦關(guān)于《水利工程管理體制改革實(shí)施意見》的文件精神指示，現(xiàn)有的水管單位依據(jù)所擔(dān)負(fù)的職責(zé)，還有其自身的經(jīng)濟(jì)收益情況，可以大致分為3類：第一類擔(dān)負(fù)防洪、排澇水利工程維護(hù)的水管單位，這類水管單位是為居民（社會(huì)）服務(wù)的，（屬純）公益性事業(yè)單位。在編的職員以及離退休人員的經(jīng)費(fèi)都是由財(cái)政承擔(dān)，工程的養(yǎng)護(hù)費(fèi)用也是由專項(xiàng)開支的，工程的改造都是由計(jì)劃部門規(guī)劃所得，（工程的養(yǎng)護(hù)和改造費(fèi)用也都是由財(cái)政、計(jì)劃部門規(guī)劃所得）可以說所有的經(jīng)費(fèi)都是由政府劃撥的。
第二類就是既有防洪、排澇的公益性質(zhì)，由（又）包含供水、水利（力）發(fā)電等的經(jīng)營(yíng)性的水管單位，稱為準(zhǔn)公益性水管單位。準(zhǔn)公益性水管單位根據(jù)經(jīng)營(yíng)收益的情況，有些是事業(yè)單位，有些是企業(yè)單位。事業(yè)性質(zhì)的準(zhǔn)公益性水管單位，其編制內(nèi)承擔(dān)公益性任務(wù)的在職人員和離退休人員所需經(jīng)費(fèi)和開支都和第一類一樣，企業(yè)單位的工程養(yǎng)護(hù)費(fèi)用都是由企業(yè)自己負(fù)責(zé)的，更新改造的費(fèi)用也需要在財(cái)務(wù)規(guī)劃中體現(xiàn)出來，一般列入折舊費(fèi)中，如果經(jīng)費(fèi)不足，只能由（計(jì)劃部門在）非經(jīng)營(yíng)性資金中進(jìn)行安排了。事業(yè)性質(zhì)的準(zhǔn)公益性水管單位取得的投資收益和經(jīng)營(yíng)收益在財(cái)務(wù)預(yù)算中都要體現(xiàn)出來，各級(jí)水管行政部門（水行政主管部門）也需要對(duì)收益的情況進(jìn)行詳細(xì)的掌握，從而方便財(cái)政部門做好預(yù)算和核算工作，從而調(diào)整財(cái)政撥款額度和補(bǔ)貼事宜。
第三類就是對(duì)城市供水、水利（力）發(fā)電等的經(jīng)營(yíng)性的企業(yè)單位。其在工程中所涉及的管理費(fèi)用、維護(hù)費(fèi)用、更新改造的費(fèi)用都由經(jīng)營(yíng)性資金來解決，財(cái)政部門不給予資金支持。
二、會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行現(xiàn)狀
按照水利工程管理的定性分類和財(cái)政的支付政策，現(xiàn)行水管單位就應(yīng)根據(jù)其類型采用適合的會(huì)計(jì)核算制度，而非統(tǒng)一采用《水利工程管理單位會(huì)計(jì)制度》。
純公益性的水管單位，被定性為事業(yè)單位，就不再執(zhí)行現(xiàn)行的《水利工程管理單位會(huì)計(jì)制度》，轉(zhuǎn)而執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。
經(jīng)營(yíng)性水管單位因?yàn)楸旧砭褪瞧髽I(yè)的屬性，所以可以不用執(zhí)行《水利工程管理單位會(huì)計(jì)制度》，則應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。
準(zhǔn)公益性質(zhì)的水管單位兼容公益和企業(yè)的性質(zhì)，公益性表現(xiàn)在防洪、排澇方面，經(jīng)營(yíng)性質(zhì)則表現(xiàn)在其發(fā)揮供水、發(fā)電等功能的特性上，按體制改革的要求，需要根據(jù)單位實(shí)際情況將資產(chǎn)進(jìn)行細(xì)分，主要有兩大類，公益性資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，對(duì)內(nèi)也要對(duì)工作內(nèi)容進(jìn)行分類，將供水、發(fā)電（等）對(duì)應(yīng)的部門劃撥到水管單位下屬企業(yè)，在會(huì)計(jì)核算上也要進(jìn)行分類，從而做到事業(yè)、企業(yè)財(cái)務(wù)獨(dú)立，但又歸屬水管單位管理。筆者作為一名長(zhǎng)期扎根基層的財(cái)會(huì)工作者，據(jù)走訪調(diào)查，目前大多數(shù)多功能性質(zhì)的水管單位，特別是基層單位，都沒有做到徹底的劃分事企活動(dòng)，主要原因有如下幾個(gè)方面：
（1）準(zhǔn)公益性的水管單位，比如說一個(gè)水庫管理單位，若要分成兩個(gè)獨(dú)立核算的上下級(jí)單位，如何做到科學(xué)準(zhǔn)確無誤地劃分各項(xiàng)資產(chǎn)，作為一座水庫的一宗建筑物，不可能說1/5的是經(jīng)營(yíng)的，4/5的是公益的，對(duì)于一個(gè)工程整體來說，實(shí)物形態(tài)是分不開的。即使通過庫容比例等方法進(jìn)行劃分，但也沒法做到分賬后資產(chǎn)核算中所要求的賬物相符以及資產(chǎn)劃分應(yīng)該體現(xiàn)的科學(xué)性。
（2）供水、發(fā)電等經(jīng)營(yíng)部分劃出去之后變成下屬獨(dú)立的具有法人資格的企業(yè)，也就是所謂的上、下屬，只有投資者和經(jīng)營(yíng)者的關(guān)系了，而水利工程的經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目投資可以是以國(guó)家為主，也可以搞多元化投入，獨(dú)立的法人經(jīng)濟(jì)實(shí)體一旦形成，就要按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，運(yùn)用股份制、股份合作制、租賃制、等多種方式，吸納資金，搞活生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)管理，屆時(shí)相對(duì)這個(gè)公益性部分的水管單位來說也就可以說更沒有實(shí)際的控制權(quán)。
（3）不利于水資源的優(yōu)化配置和統(tǒng)一調(diào)度，改革有一個(gè)很重要的原則就是要有利于工程的安全、有利于水資源的優(yōu)化配置。分成兩個(gè)獨(dú)立核算單位以后，為了各自利益，必然都要爭(zhēng)用水源，發(fā)電的要爭(zhēng)取多發(fā)電，供水的要爭(zhēng)取多供水，防洪的為了安全要排水，在這個(gè)時(shí)候，就會(huì)出現(xiàn)矛盾，這些都不利于一宗水利工程的安全管理和水資源的優(yōu)化配置。
（4）準(zhǔn)公益性的水管單位涉及范圍廣，特別是地處偏僻地區(qū)的中小型水庫，由于其管理的機(jī)構(gòu)不大，人員少，管理水平不高，還沒有具備組建現(xiàn)代化管理水平企業(yè)的能力和條件，大部分涉及多重業(yè)務(wù)的基層單位，都沒有真正的理妥劃清事企活動(dòng)核算界限，延續(xù)原來核算辦法合并為一個(gè)整體的多，實(shí)際分開的少，水利體制改革任務(wù)任重而道遠(yuǎn)。
三、準(zhǔn)公益性水管單位執(zhí)行會(huì)計(jì)制度建議
目前，現(xiàn)實(shí)上準(zhǔn)公益性水管單位執(zhí)行何種類型的會(huì)計(jì)制度，更是五花八門了，有的末理順劃分便強(qiáng)制執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，導(dǎo)致行業(yè)特色的成本核算不能完整反映，有的直接轉(zhuǎn)為執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，體現(xiàn)不了事業(yè)性質(zhì)，更多的是延續(xù)執(zhí)行原《水利工程管理單位會(huì)計(jì)制度》，當(dāng)然這些都不能完整體現(xiàn)改革的要求。從總的來講，這種性質(zhì)的水管單位是個(gè)生產(chǎn)性的事業(yè)單位，事企經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都在單位中體現(xiàn)出來，所以要求既能規(guī)范事業(yè)，也能規(guī)范企業(yè)的雙重性質(zhì)的會(huì)計(jì)制度。
因此，筆者更趨向于暫保留《水利工程管理單位會(huì)計(jì)制度》（目前也沒有明文廢止），但需迫切對(duì)其重新修訂，形成新的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，以適應(yīng)水利體制改革的需要，在新的行業(yè)制度框架內(nèi)，按生產(chǎn)性的事業(yè)單位進(jìn)行核算，更能適應(yīng)目前絕大多數(shù)準(zhǔn)公益性水管單位，特別是基層單位的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀，決不能強(qiáng)調(diào)當(dāng)前的改革，就簡(jiǎn)單地取消現(xiàn)行制度。
參考文獻(xiàn)：
[1]盧輝鳳.水利工程管理單位會(huì)計(jì)制度改革探討
[2]董文虎.談?wù)剬?duì)《水利工程管理體制改革實(shí)施意見》內(nèi)涵的理解
