在反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方面，會(huì)計(jì)發(fā)揮著不可替代的作用。在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的“三去一降一補(bǔ)”措施落地中，會(huì)計(jì)處理的合規(guī)與否直接影響到有關(guān)工作的順利實(shí)施。
近日，財(cái)政部發(fā)布了《“三去一降一補(bǔ)”有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定》（征求意見(jiàn)稿），針對(duì)化解鋼鐵和煤炭行業(yè)過(guò)剩產(chǎn)能過(guò)程中遇到的有關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題，規(guī)范了國(guó)有獨(dú)資企業(yè)之間無(wú)償劃撥子公司、非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的“僵尸企業(yè)”、企業(yè)集團(tuán)母公司向其子公司轉(zhuǎn)撥資本性財(cái)政性資金和中央企業(yè)對(duì)工業(yè)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整專項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)資金的會(huì)計(jì)處理。
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定具體化
據(jù)了解，此次《征求意見(jiàn)稿》的出臺(tái)在于規(guī)范相關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，更好地推動(dòng)《國(guó)務(wù)院關(guān)于鋼鐵行業(yè)化解過(guò)剩產(chǎn)能實(shí)現(xiàn)脫困發(fā)展的意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)〔2016〕6號(hào)）和《國(guó)務(wù)院關(guān)于煤炭行業(yè)化解過(guò)剩產(chǎn)能實(shí)現(xiàn)脫困發(fā)展的意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)〔2016〕7號(hào)）的落地。
近年來(lái)，隨著國(guó)企改革的不斷深入，國(guó)有獨(dú)資企業(yè)等按照國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管部門有關(guān)規(guī)定，通過(guò)無(wú)償劃撥方式進(jìn)行資產(chǎn)重組的情況時(shí)有發(fā)生。此類無(wú)償劃撥不涉及非國(guó)有權(quán)益和交易對(duì)價(jià)，從交易實(shí)質(zhì)上看，具有權(quán)益性交易的特征。
當(dāng)前，無(wú)償劃撥工作中較為典型和突出的會(huì)計(jì)問(wèn)題是國(guó)有獨(dú)資企業(yè)之間無(wú)償劃撥子公司的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。
在天地科技股份有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)宋家興看來(lái)，《征求意見(jiàn)稿》是對(duì)準(zhǔn)則規(guī)定的具體化，有助于企業(yè)更好地理解和執(zhí)行準(zhǔn)則。例如，在國(guó)有獨(dú)資企業(yè)之間無(wú)償劃撥子公司的會(huì)計(jì)處理中，規(guī)定了劃入企業(yè)和劃出企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。其中，在劃入企業(yè)的會(huì)計(jì)處理中規(guī)定，應(yīng)根據(jù)國(guó)資監(jiān)管部門批復(fù)的有關(guān)金額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“資本公積(資本溢價(jià))”科目(若批復(fù)明確作為資本金投入的，記入“實(shí)收資本”科目)，有效地避免了因借記科目不一致帶來(lái)的困擾。
對(duì)此，中國(guó)中煤能源集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)管理部副總經(jīng)理雷東升也表示了同樣的觀點(diǎn)。他說(shuō)，雖然之前遇到國(guó)有獨(dú)資企業(yè)之間無(wú)償劃撥子公司的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題時(shí)，已采取了類似的處理方式，但《征求意見(jiàn)稿》在這方面的明確為今后企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)范提供了依據(jù)。
對(duì)于劃入企業(yè)所涉及到的會(huì)計(jì)處理，宋家興則建議，如能進(jìn)一步明確其編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)無(wú)償劃入的子公司凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)時(shí)的會(huì)計(jì)處理，將更有助于企業(yè)操作。
擴(kuò)充涵蓋范圍定位“僵尸企業(yè)”
清理“僵尸企業(yè)”是“三去一降一補(bǔ)”工作中的一項(xiàng)重要任務(wù)，但是目前對(duì)“僵尸企業(yè)”并未有一個(gè)統(tǒng)一的定義。
對(duì)此，邢臺(tái)鋼鐵有限責(zé)任公司副總會(huì)計(jì)師楊津認(rèn)為，“僵尸企業(yè)”對(duì)優(yōu)質(zhì)企業(yè)有較大影響，價(jià)格戰(zhàn)、地方保護(hù)主義等時(shí)有發(fā)生，不能充分發(fā)揮市場(chǎng)優(yōu)化配置的作用。在各地方政府對(duì)僵尸企業(yè)運(yùn)用兼并重組、資產(chǎn)重組和破產(chǎn)清算等方式時(shí)，難點(diǎn)多集中于如何判定“僵尸企業(yè)”以及其會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)。
目前在《征求意見(jiàn)稿》中，企業(yè)按照政府推動(dòng)化解過(guò)剩產(chǎn)能的有關(guān)規(guī)定界定成“僵尸企業(yè)”、且將依規(guī)定進(jìn)行關(guān)閉出清的，通常表明其具有非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的特征， 如果繼續(xù)按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下的會(huì)計(jì)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和報(bào)告，不能客觀反映其實(shí)際情況。
為此，《征求意見(jiàn)稿》規(guī)定根據(jù)這些企業(yè)的特點(diǎn)，改按不同于持續(xù)經(jīng)營(yíng)的計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，從而客觀反映其財(cái)務(wù)狀況等信息。
對(duì)非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的“僵尸企業(yè)”自身而言，應(yīng)當(dāng)自非持續(xù)經(jīng)營(yíng)當(dāng)期期初開(kāi)始，對(duì)資產(chǎn)改按清算價(jià)值計(jì)量、負(fù)債改按預(yù)計(jì)的結(jié)算金額計(jì)量，有關(guān)差額計(jì)入當(dāng)期損益。
在母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表方面，開(kāi)灤集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部副主任鄒世春認(rèn)為，由于子公司自非持續(xù)經(jīng)營(yíng)當(dāng)期期初開(kāi)始，對(duì)資產(chǎn)改按清算價(jià)值計(jì)量、負(fù)債改按預(yù)計(jì)的結(jié)算金額計(jì)量，則母公司也應(yīng)從該期期初開(kāi)始調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值。
明確政策性投入處理
在財(cái)政部門投入1000億元支持去產(chǎn)能的背景下，中央企業(yè)對(duì)工業(yè)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整專項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)資金的會(huì)計(jì)處理自然成了企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)?！墩髑笠庖?jiàn)稿》明確，企業(yè)收到專項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)資金，按要求開(kāi)展化解產(chǎn)能相關(guān)工作并經(jīng)核查清算后，按照財(cái)政部清算的有關(guān)金額，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記有關(guān)損益科目。
鄒世春認(rèn)為，這是需要考慮兩點(diǎn)：一是專項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)資金可能存在跨年度使用；二是獎(jiǎng)補(bǔ)資金主要用于職工安置，企業(yè)在化解產(chǎn)能過(guò)程中，相應(yīng)的支出可能記入“管理費(fèi)用”“制造費(fèi)用”“生產(chǎn)成本”等科目，在結(jié)轉(zhuǎn)清算獎(jiǎng)補(bǔ)資金時(shí)，企業(yè)是否對(duì)應(yīng)實(shí)際發(fā)生支出的列支渠道結(jié)轉(zhuǎn)？如果在非全額補(bǔ)助的情況下，在實(shí)際操作中，企業(yè)很難一一對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。
