【摘 要】隨著ERP系統(tǒng)的上線，大慶油田對人力資源的管理已經(jīng)走到了時(shí)代的前沿，但對于人力資源的會(huì)計(jì)核算始終未能實(shí)現(xiàn)。本文選用人力資源成本會(huì)計(jì)理論，對大慶油田人力資源成本構(gòu)成進(jìn)行了分析，并對人力資源成本核算模式提出了初步構(gòu)想。
【關(guān)鍵詞】大慶油田；人力資產(chǎn)；人力資源成本會(huì)計(jì)
一、人力資源會(huì)計(jì)概念簡述
人力資源會(huì)計(jì)是指對組織的人力資源成本與價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告的一種會(huì)計(jì)程序和方法，我國人力資源會(huì)計(jì)的研究始于20世紀(jì)80年代。近幾年，會(huì)計(jì)學(xué)界開始深入探討人力資源會(huì)計(jì)的核算模式等問題。
二、人力資源會(huì)計(jì)的計(jì)量模式
目前以企業(yè)為主體的人力資源會(huì)計(jì)核算模式主要有兩種，即人力資源成本模式和人力資源價(jià)值模式。
1.人力資源成本會(huì)計(jì)模式：指為取得、開發(fā)和重置作為組織的資源的人所引起的成本的計(jì)量和報(bào)告，按其管理過程由六個(gè)部分組成：人力資源管理體系構(gòu)建成本、引進(jìn)成本、培訓(xùn)成本、評價(jià)成本、服務(wù)成本和遣散成本。這種做法是從投入角度以投入價(jià)值對人力資源成本進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算。
2.人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)模式：是把人作為有價(jià)值的組織資源，對其自身價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告的一種管理活動(dòng)。它從產(chǎn)出角度以產(chǎn)出價(jià)值對人力資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，是事前對企業(yè)內(nèi)部人力資源價(jià)值進(jìn)行預(yù)測性核算。
本文主要基于人力資源成本會(huì)計(jì)的理論展開分析和探討。
三、淺析大慶油田人力資源成本的構(gòu)成
結(jié)合大慶油田實(shí)際，將人力資源成本大致歸納為4個(gè)部分：
1.人力資源取得成本：指在招聘、選拔員工過程中所發(fā)生的費(fèi)用，以及為部分高級人才提供的安置費(fèi)等。
2.人力資源開發(fā)成本：指為提高員工的技術(shù)水平所支出的培訓(xùn)費(fèi)用。
3.人力資源服務(wù)成本：包括兩部分，一是維持成本，即員工的基本薪酬、績效獎(jiǎng)金、以及為員工提供社會(huì)保障費(fèi)用；二是調(diào)劑成本，指為了調(diào)劑員工的工作和生活節(jié)奏，使其消除疲勞、穩(wěn)定員工隊(duì)伍所支出的費(fèi)用，包括員工療養(yǎng)費(fèi)用、文體活動(dòng)費(fèi)用、員工定期休假費(fèi)用等。
4.人力資源離職成本：指企業(yè)由于員工離職而必須承擔(dān)的成本。包括離職前低效成本、空崗成本等。此外，員工離職還意味著企業(yè)必須招聘新員工，離職員工的離職成本和新員工的引進(jìn)成本共同構(gòu)成了企業(yè)的人力資源重置成本。
四、關(guān)于大慶油田企業(yè)人力資源成本核算的初步構(gòu)想
在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式基礎(chǔ)上，應(yīng)增設(shè) “人力資產(chǎn)”、“人力資產(chǎn)攤銷”、“人力資源取得成本”、“人力資源開發(fā)成本”、“人力資源服務(wù)成本”、 “人力資產(chǎn)離職成本”等科目。其中：
“人力資產(chǎn)”科目體現(xiàn)人力資源的原始取得價(jià)值以及歸屬企業(yè)后的價(jià)值增減變動(dòng)情況。通過“人力資產(chǎn)攤銷”科目攤銷。
“人力資源取得成本”“人力資源開發(fā)成本”、“人力資源服務(wù)成本”、 “人力資產(chǎn)離職成本”等科目體現(xiàn)企業(yè)在使用人力資源過程中支出的各種費(fèi)用。
1.人力資源取得成本
（1）現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算模式
目前對于招聘、選拔員工過程中發(fā)生的費(fèi)用，公司設(shè)置了專項(xiàng)核算，以差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等方式列入成本費(fèi)用核算。分錄如下：
借：成本費(fèi)用—差旅費(fèi)/會(huì)議費(fèi)/……
貸：銀行存款
一次性支付的安家費(fèi)，視作發(fā)放工資薪酬進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
借：成本費(fèi)用—員工費(fèi)用—工資薪酬
貸：銀行存款
優(yōu)點(diǎn)：簡單易操作。
缺點(diǎn)：無法體現(xiàn)人力資源的原始取得價(jià)值，造成差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等項(xiàng)目的虛增。
（2）人力資源成本會(huì)計(jì)核算模式
將企業(yè)招聘的員工視作企業(yè)的人力資產(chǎn)，按合同約定期限內(nèi)的服務(wù)成本、招聘成本的總和來確定入賬價(jià)值。
同時(shí)，可將人力資產(chǎn)科目按ERP系統(tǒng)中的員工編碼設(shè)置輔助核算，便于隨時(shí)掌控某員工的價(jià)值變動(dòng)情況。
例：假設(shè)公司與員工A簽訂3年合同，約定期內(nèi)應(yīng)付工資、獎(jiǎng)金及保險(xiǎn)共計(jì)100萬元。公司為招聘該員工所支出的招聘成本為2萬元，一次性支付安置費(fèi)10萬元。分錄如下：
（1）支付招聘費(fèi)用時(shí)：
借：人力資源取得成本-招聘費(fèi)/安置費(fèi) 12萬元貸：銀行存款 12萬元（2）計(jì)提應(yīng)發(fā)薪酬：
借：人力資源服務(wù)成本-薪酬/保險(xiǎn) 100萬元
貸：應(yīng)付職工薪酬 100萬元
（3）確認(rèn)人力資產(chǎn)：
借：人力資產(chǎn)—員工A 112萬元
貸：人力資源取得成本-招聘費(fèi)/安置費(fèi) 12萬元
人力資源服務(wù)成本-薪酬/保險(xiǎn) 100萬元（4）直線法攤銷：a.分期攤銷時(shí)：
借：人力資源攤銷費(fèi)用貸：人力資產(chǎn)攤銷b.攤銷完成時(shí)：借：人力資產(chǎn)攤銷貸：人力資產(chǎn)
優(yōu)點(diǎn)：落實(shí)了企業(yè)招聘成本的支出，避免差旅費(fèi)等項(xiàng)目的虛增。同時(shí)體現(xiàn)了人力資源的初始入賬價(jià)值。
缺點(diǎn)：核算復(fù)雜。且由于人力資源數(shù)量龐大，很難做到單人核算。故此種核算模式暫時(shí)只適用于高級技術(shù)人才及高級管理人才的核算。
2.人力資源開發(fā)成本
（1）現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算模式
目前對于員工培訓(xùn)費(fèi)多采取事后報(bào)銷的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，即參培人員先墊付培訓(xùn)費(fèi)用，后憑有效票據(jù)報(bào)銷。分錄如下：
借：成本費(fèi)用-培訓(xùn)費(fèi)
貸：銀行存款
優(yōu)點(diǎn)：核算流程清晰明確，管控嚴(yán)格。
缺點(diǎn)：無法清晰直觀地反應(yīng)公司高額的培訓(xùn)支出所帶來的效益變動(dòng)。
（2）人力資源成本會(huì)計(jì)核算模式
設(shè)置“人力資源開發(fā)成本”科目，將培訓(xùn)費(fèi)用納入此科目核算，在培訓(xùn)結(jié)束后轉(zhuǎn)入人力資產(chǎn)科目，清晰直觀地反映人力資產(chǎn)的增值。分錄如下：
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（1）員工參加培訓(xùn)，企業(yè)支付相關(guān)費(fèi)用時(shí)：
借：人力資源開發(fā)成本
貸：銀行存款
（2）員工完成培訓(xùn)，繼續(xù)服務(wù)企業(yè)時(shí)：借：人力資產(chǎn)—X員工
貸：人力資源開發(fā)成本
此種核算模式能清晰直觀地反應(yīng)人力資產(chǎn)價(jià)值的增減，為公司有效合理地開發(fā)利用人力資源提供及時(shí)有用的信息。
3.人力資源服務(wù)成本
（1）現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算模式
公司由人事部門統(tǒng)一管控工資指標(biāo)，支付的工資薪酬通過成本費(fèi)用-員工費(fèi)用-工資薪酬科目核算，每月按工資總額的12%計(jì)提福利費(fèi)；為員工支付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)通過管理費(fèi)用-員工費(fèi)用-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)科目核算。分錄如下：
（1） 對工資薪酬等費(fèi)用進(jìn)行計(jì)提時(shí)：
借：成本費(fèi)用—員工費(fèi)用—工資薪酬/福利費(fèi)/保險(xiǎn)/……
貸：應(yīng)付職工薪酬
（2）發(fā)放工資薪酬等費(fèi)用時(shí)：
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：銀行存款
（2）人力資源成本會(huì)計(jì)核算模式
通過“人力資源服務(wù)成本”科目對工資薪酬、福利費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等項(xiàng)目進(jìn)行核算，大體上與現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算模式相同。但是由于此種核算模式下，公司在取得人力資源并確認(rèn)人力資產(chǎn)時(shí)已計(jì)提過工資薪酬，所以在發(fā)生工資薪酬支出時(shí)，不再計(jì)提，只做發(fā)放分錄即可。
4.人力資源離職成本
（1）現(xiàn)有會(huì)計(jì)模式
根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定，員工離職時(shí)公司不需支付離職補(bǔ)償金。合同期限內(nèi)離職需向公司支付違約金；對入職時(shí)一次性獲得的安家費(fèi)，根據(jù)規(guī)定需全額或部分返還。員工支付的違約金和返還的安家費(fèi)，采取紅字沖減的方式處理。
優(yōu)點(diǎn)：簡單易操作。
缺點(diǎn)：未能體現(xiàn)人力資源流失為企業(yè)帶來的損失。
（2）人力資源成本會(huì)計(jì)核算模式
設(shè)置“人力資源離職成本”科目，核算離職前低效成本、空崗成本、違約金等。其中：
離職前低效成本指員工即將離開公司時(shí)造成的工作低效率為企業(yè)帶來的成本損失，入賬價(jià)值很難確認(rèn)。建議將員工離職前一個(gè)月起至離職日這段時(shí)間暫定為低效期，此期間該員工發(fā)生的費(fèi)用確認(rèn)為離職前低效成本。
空崗成本指因員工離職導(dǎo)致的職位出現(xiàn)空缺后，可能會(huì)使某項(xiàng)工作或任務(wù)的完成受到不良影響，從而造成公司的損失，公司可根據(jù)具體的損失額度確認(rèn)其入賬價(jià)值。
違約金是指員工向企業(yè)支付的違約金，屬于離職成本的抵減項(xiàng)目。
（1）離職成本的核算：
借：人力資源離職成本—低效成本/空崗成本
貸：人力資源服務(wù)成本
（2）合同期未滿違約離職的，收取違約金及安置費(fèi)：
借：銀行存款
貸：人力資源離職成本—違約金
借：人力資產(chǎn)-X員工 （紅字）
貸：銀行存款 （紅字）
（3）同時(shí)應(yīng)核算人力資產(chǎn)變動(dòng)：
借：人力資源攤銷（未攤銷的人力資產(chǎn)價(jià)值）
貸：人力資產(chǎn)
優(yōu)點(diǎn)：管理層直觀地了解到人力資源高流動(dòng)率對公司的影響，從而對人力資源流動(dòng)產(chǎn)生必要的重視。
缺點(diǎn)：離職前低效成本和空崗成本的入賬價(jià)值，目前無科學(xué)準(zhǔn)確的確認(rèn)方式，使核算存在難度。
五、小結(jié)
在合理借鑒國外人力資源會(huì)計(jì)先進(jìn)研究成果的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步深入理論研究，鼓勵(lì)部分知識(shí)型、技術(shù)型的分公司試點(diǎn)先行，假以時(shí)日，大慶油田定能在人力資源成本會(huì)計(jì)核算方面尋求新突破，再次走在我國會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域的前沿。
