第一部分：基本知識(shí)點(diǎn)
案例1、
2009年5月20日，（初始取得確認(rèn)環(huán)節(jié)）甲公司從深交所購入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權(quán)的股份的5%，支付價(jià)款合計(jì)508萬元，其中：交易費(fèi)用0.8萬元，已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利7.2萬元.。甲公司沒有在乙公司董事會(huì)中派出代表，甲公司將其劃為可供出售的金融資產(chǎn)。
（持有期間）2009年6月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的2008年的現(xiàn)金股利7.2萬元；
2009年6 月30日，乙公司股票收盤價(jià)跌為每股4.2元，甲公司預(yù)計(jì)股票價(jià)格下降時(shí)暫時(shí)的；
2009年12月31日，乙公司股票收盤價(jià)持續(xù)下跌為每股3.9元；
2010年4月20日，乙公司宣告發(fā)放2009年現(xiàn)金股利；
2010年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的2009年股利；
2010年6月30日， 乙公司財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，業(yè)績較上年有較大提升，乙公司股票收盤價(jià)上漲為每股4.5元；
2010年12月31日，乙公司股票收盤價(jià)繼續(xù)上漲為每股5.5元；
（處置環(huán)節(jié)）2011年1月12日，甲公司以每股價(jià)格6.5元將股票全部出售。
要求：做出甲公司上述業(yè)務(wù)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
1、2009年5月20日 借：可供出售金融資產(chǎn)---------乙公司股票（成本）5 00.8萬
應(yīng)收股利 7.2萬
貸：銀行存款 508萬
（股票單位成本=（508-7.2）÷100=5.008（元／股））
2、2009年6月20日 收股利
借：銀行存款 7.2萬
貸：應(yīng)收股利 7.2萬
3、2009年6月30日 股票價(jià)格變化
借：其他綜合收益------公允價(jià)變動(dòng)80.8萬
貸：可供出售金融資產(chǎn)------------公允價(jià)變動(dòng) 80.8萬
過程計(jì)算參考：（4.2-5.008）×100萬=-80.8萬元
4、2009年12月31日，因?yàn)閮r(jià)格持續(xù)下跌，所以進(jìn)行減值測(cè)試
減值準(zhǔn)備=（3.9-4.2）×100萬=-30萬元
應(yīng)轉(zhuǎn)回的資本公積80.8萬元，至此，股票減值損失=30+80.8=110.8萬元，即兩部分。也可以理解為：至此，原初始的單價(jià)5.008,元，現(xiàn)在降為了3.9元，應(yīng)該在此資產(chǎn)負(fù)債日簡化地考慮計(jì)入110.8萬元減值損失到損益，（5.008-3.9）×100萬=110.8萬元，即將累計(jì)減值損失一并計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”科目，這是準(zhǔn)則的精神所在，西方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理念也是如此。
借：資產(chǎn)減值損失 110.8萬
貸：其他綜合收益 80.8萬
可供出售金融資產(chǎn)-------減值準(zhǔn)備30萬
（最好在“可供出售金融資產(chǎn)”一級(jí)科目下設(shè)二級(jí)明細(xì)“減值準(zhǔn)備”）
5、2010年4月20日，確認(rèn)甲公司在乙公司 發(fā)放的現(xiàn)金股利中應(yīng)該享有的份額
200萬元×5%=10萬元
借：應(yīng)收股利 10萬
貸：投資收益 10萬
6、2010年5月10日收到股利 借：銀行存款 10萬
貸：應(yīng)收股利 10萬
7、2010年6月30日，乙公司財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)
（4.5-3.9）×100萬-30萬=30萬元
借：可供出售金融資產(chǎn)--------公允價(jià)變動(dòng)30萬
--------減值準(zhǔn)備 30萬
貸：其他綜合收益（公允價(jià)變動(dòng)） 60萬
8、2010年12月31日，再次確認(rèn)股票公允價(jià)變動(dòng)
（5.5-4.5）×100萬=100萬元
借：可供出售金融資產(chǎn)------公允價(jià)變動(dòng) 100萬
貸：其他綜合收益（公允價(jià)變動(dòng)） 100萬
9、2011年處置轉(zhuǎn)讓
借：銀行存款 650萬
貸：可供出售金融資產(chǎn)--------成本500.8萬元
-------公允價(jià)變動(dòng)49.2萬
投資收益 100萬
同時(shí)：借：其他綜合收益（公允價(jià)變動(dòng)）160萬
貸：投資收益 160萬
（應(yīng)該從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額=-80.8+80.8+60+100=160萬元
案例2
、甲公司2010年1月1日支付價(jià)款1044.52萬元（含交易費(fèi)用）從活躍市場(chǎng)購入乙公司5年期，面值1000萬元，票面利率5%，按年付息，本金最后一期支付；實(shí)際利率4%，不考慮所得稅、減值損失等因素。
年份 期初攤余成本（1） 實(shí)際利息
（2）=（1）×4% 現(xiàn)金流入
（3）=面值×5% 期末攤余成本
（4）=（1）+（2）-（3）
（期初攤余成本基礎(chǔ)上扣減多付出的代價(jià)，即教科書所說的減去溢價(jià)攤銷數(shù)
2010年 1044.5 41.78 50 1036.3
2011年 1036.3 41.45 50 1027.75
2012年 1027.75 41.11 50 1018.86
2013年 1018.86 40.75 50 1009.61
2014 1009.61 40.39★ 50 1000（將攤余成本恢復(fù)至面值，
上表：40.39★=50-（1044.52-1000-8.22-8.55-8.89-9.25）（請(qǐng)各位學(xué)員自己動(dòng)筆實(shí)際操作一遍?。?br />
分錄：1、2010年1月1日
借：持有至到期投資---------成本 1000萬
-------利息調(diào)整44.52
貸：銀行存款 1044.52萬
2、2010年12月31日
借：應(yīng)收利息 50萬
貸：持有至到期投資-----利息調(diào)整8.22（軋差數(shù)）
投資收益 41.78
借：銀行存款 50萬
貸：應(yīng)收賬款 50萬
3、2011年12月31日
借：應(yīng)收利息 50萬
貸：持有至到期投資-----利息調(diào)整8.55（軋差數(shù)）
投資收益 41.45
借：銀行存款 50萬
貸：應(yīng)收賬款 50萬
4.2012年12月31日，
借：應(yīng)收利息 50萬
貸：持有至到期投資-----利息調(diào)整8.89（軋差數(shù)）
投資收益 41.11
借：銀行存款 50萬
貸：應(yīng)收賬款 50萬
5、2013年12月31日，
借：應(yīng)收利息 50萬
貸：持有至到期投資-----利息調(diào)整9.25（軋差數(shù)）
投資收益 41.75
借：銀行存款 50萬
貸：應(yīng)收賬款 50萬
6、2014年12月31日
借：應(yīng)收利息 50萬
貸：持有至到期投資-----利息調(diào)整9.61（軋差數(shù)）
投資收益 40.39
借：銀行存款 50萬
貸：應(yīng)收賬款 50萬
借：銀行存款 1000萬
貸：持有至到期投資----------------成本1000萬
案例3
甲公司2010年1月1日如果以957.88萬元（含交易費(fèi)用）購入乙公司5年期債券，面值1000萬元，票面利率5%，按年付息，本金最后一期支付，實(shí)際利率6%，不考慮所得稅、減值等因素。
計(jì)算表如下
年份 期初攤余成本（1） 實(shí)際利息
（2）=（1）×6% 現(xiàn)金流入
（3）=面值×5% 期末攤余成本
（4）=（1）+（2）-（3）
（期初攤余成本基礎(chǔ)上加上對(duì)方相當(dāng)于提前給的好處，即教科書所說的加上折價(jià)攤銷數(shù)；另為方便大家學(xué)習(xí)記憶，期末攤余成本表述公式無論溢價(jià)還是折價(jià)均寫成“期初攤余成本+實(shí)際利息-現(xiàn)金流入”，只是大家要通過理解確定溢價(jià)是減，折價(jià)是加；
2010年 957.88 57.47 50 965.35
2011年 965.35 57.92 50 973.27
2012年 973.27 58.40 50 981.67
2013年 981.67 58.90 50 990.57
2014 990.57 59.43★ 50 1000
59.43★=（1000-957.88-7.47-7.92-8.4-8.9）+50
1、2010年1月1日
借：持有至到期投資---------成本 1000萬
貸：銀行存款 957.88萬
持有至到期投資-------利息調(diào)整 44.52
2、2010年12月31日
借：應(yīng)收利息 50萬
持有至到期投資-----利息調(diào)整7.47（軋差數(shù)）
貸： 投資收益 57.47萬
借：銀行存款 50萬
貸：應(yīng)收賬款 50萬
3、2011年12月31日
借：應(yīng)收利息 50萬
持有至到期投資-----利息調(diào)整7.92萬（軋差數(shù)）
貸 投資收益 57.92萬
借：銀行存款 50萬
貸：應(yīng)收賬款 50萬
4.2012年12月31日，
借：應(yīng)收利息 50萬
持有至到期投資-----利息調(diào)整8.4萬（軋差數(shù)）
貸 投資收益 58.4萬
借：銀行存款 50萬
貸：應(yīng)收賬款 50萬
5、2013年12月31日，
借：應(yīng)收利息 50萬
持有至到期投資-----利息調(diào)整8.9萬（軋差數(shù)）
貸 投資收益 58.9萬
借：銀行存款 50萬
貸：應(yīng)收賬款 50萬
6、2014年12月31日
借：應(yīng)收利息 50萬
持有至到期投資-----利息調(diào)整9.43萬（軋差數(shù)）
貸 投資收益 59.43萬
借：銀行存款 50萬
貸：應(yīng)收賬款 50萬
借：銀行存款 1000萬
貸：持有至到期投資----------------成本1000萬
案例4、
針對(duì) “公允價(jià)值套期”知識(shí)點(diǎn)案例
20×7年1月1日，甲公司為規(guī)避存貨X公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)與某金融機(jī)構(gòu)簽訂一項(xiàng)衍生金融工具合約，衍生金融工具為Y ,當(dāng)日衍生工具Y的公允價(jià)值為零，被套期項(xiàng)目即存貨X的賬面價(jià)值與成本均為1000000元，公允價(jià)值為1100000元，20×7年6月30日，衍生工具Y的公允價(jià)值上漲了25000元，存貨X的公允價(jià)值剛好下降了25000元，當(dāng)日，甲公司將存貨X出售，并用衍生工具Y結(jié)算。衍生工具Y的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期存貨在數(shù)量、質(zhì)次、價(jià)格變動(dòng)方面相同。沿用上案例資料，假設(shè)，20×7年6月30日衍生工具Y的公允價(jià)值上漲了22500元，而存貨X的公允價(jià)值下降了25000元，其他資料均不變。
要求：做出判斷該套期保值還高度有效嗎？再進(jìn)一步分析，假定存貨X的公允價(jià)值下降了25000元，而衍生工具Y的公允價(jià)值僅僅只上升了2000元，此時(shí)該套期業(yè)務(wù)還有效嗎？為什么？（標(biāo)紅部分，請(qǐng)大家按今年教科書的規(guī)定即更關(guān)注定性，即443頁第2要點(diǎn)內(nèi)容）
要求：做出上述業(yè)務(wù)相應(yīng)的賬務(wù)處理。
案例5
針對(duì) “現(xiàn)金流量套期”知識(shí)點(diǎn)案例
20×7年1月1日，甲公司預(yù)期在同年6月30日將銷售一批商品，數(shù)量為1000000噸，為規(guī)避該預(yù)期銷售有關(guān)的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，公司于20×7年1月1日與某金融機(jī)構(gòu)簽訂一項(xiàng)衍生工具合同Y，且將其指定為對(duì)該預(yù)期商品X銷售的套期工具。衍生工具Y的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期的預(yù)期商品銷售在數(shù)量、質(zhì)次、價(jià)格變動(dòng)與產(chǎn)地20×7年1月1日等方面相同，并且衍生工具Y的結(jié)算日與商品銷售日均為20×7年6月30日。
20×7年1月1日，衍生工具Y的公允價(jià)值為0，商品預(yù)期銷售價(jià)格為1100000元，20×7年6月30日衍生工具Y的公允價(jià)值上漲了25000元，商品預(yù)期銷售價(jià)格下跌了25000元，當(dāng)日，甲公司將X出售，并用Y 結(jié)算。
要求：做出上述業(yè)務(wù)相應(yīng)的賬務(wù)處理。
第二部分
典型案例練習(xí)
案例1 中科興股份公司各種金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移案例
【案例背景與要求】
中科興股份公司為一家非金融類在上海證券交易所掛牌交易的上市公司。中科興股份公司在編制2013年年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，內(nèi)審部門就203年以下有關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類和會(huì)計(jì)處理提出異議。
（1）中科興股份公司2013年3月1日，將某項(xiàng)賬面余額為6000萬元的應(yīng)收賬款（以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1200萬元）轉(zhuǎn)讓給華夏投資銀行，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為當(dāng)日公允價(jià)值4500萬元；同時(shí)與該投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款的回購協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓價(jià)格加上轉(zhuǎn)讓日至回購日期間按照市場(chǎng)利率計(jì)算的利息回購。同日，該投資銀行按協(xié)議支付了4500萬元。該應(yīng)收賬款2013年6月30日的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4320萬元。中科興股份公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)應(yīng)收賬款，并將收到的價(jià)款4500萬元與其賬面價(jià)值4800萬元之間的差額300萬元計(jì)入了當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）。
（2）中科興股份公司2013年9月1日，將持有的中夏股份公司發(fā)行的10年期公司債券出售給燕趙股份公司，經(jīng)協(xié)商出售價(jià)格為660萬元，2012年12月31日該債券公允價(jià)值為620萬元.該債券于2012年1月1日發(fā)行，面值為600萬元，年利率6%（等于實(shí)際利率），每年末支付利息，中科興股份公司將同日按面值購入的該債券分類為可供出售金融資產(chǎn)核算。對(duì)于此業(yè)務(wù)，中科興股份公司終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，并將收到的價(jià)款660萬元預(yù)期賬面價(jià)值620萬元之間的差額40萬元計(jì)入了當(dāng)期損益（投資收益）。
（2）中科興股份公司2013年11月1日將銷售產(chǎn)品收到的面值為750萬元、期限為6個(gè)月不帶息商業(yè)承兌匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。協(xié)議規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期，債務(wù)人未按期償還時(shí)，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行還款的責(zé)任。中科興股份公司時(shí)間收到720萬元，款項(xiàng)已收入銀行。中科興股份公司終止query該應(yīng)收票據(jù)，并將收到的價(jià)款720萬元與其賬面價(jià)值750萬元之間的差額30萬元計(jì)入了當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。
要求：
根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷中科興股份公司的會(huì)計(jì)處理是否正確、并簡要說明理由；如不正確。還應(yīng)說明正確的會(huì)計(jì)處理。
【案例分析】
1.中科興股份公司出售應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按照固定價(jià)格將該金融資產(chǎn)回購的，在回購日以固定價(jià)格回購表明風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)金融資產(chǎn)。
正確的會(huì)計(jì)處理：企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，而應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。
2中科興股份公司出售可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量不正確。
理由：根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，中科興股份公司一講債券所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移給燕趙股份公司，因此，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，但對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)的原在直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額應(yīng)該轉(zhuǎn)出當(dāng)期損益（投資收益）。
正確的會(huì)計(jì)處理：金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移形成的損益=因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)-所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)賬面價(jià)值+（或-）原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得(或損失)=660-620+20=60（萬元）。
參考會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 660
貸：可供出售金融資產(chǎn) 620
投資收益 40
借：其他綜合收益 20
貸：投資收益 20
3.中科股份公司應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)等向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貼現(xiàn)，如企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時(shí)，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
正確的會(huì)計(jì)處理：企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債，即中科興股份公司不能終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，而應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。
【本案例易錯(cuò)知識(shí)點(diǎn)辨析】
本案例主要考察了常見類型的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量等知識(shí)點(diǎn)，其中大部分知識(shí)點(diǎn)都是常規(guī)考點(diǎn)，容易出錯(cuò)的知識(shí)點(diǎn)是金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否終止確認(rèn)的判斷。
金融資產(chǎn)終止確認(rèn)原則的具體應(yīng)用見下表
情形 具體情形和分析 是否終止確認(rèn)
1.回購協(xié)議 回購協(xié)議：固定價(jià)格或原售價(jià)加合理回報(bào)的 不終止確認(rèn)
回購協(xié)議：按公允價(jià)值優(yōu)先回購的 終止確認(rèn)
2.以公允價(jià)值優(yōu)先回購權(quán) 因?yàn)橐怨蕛r(jià)值回購，轉(zhuǎn)移了所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 終止確認(rèn)
3.應(yīng)收賬款保理/應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 不附追索權(quán)的應(yīng)收賬款保理/應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 終止確認(rèn)
附追索權(quán)的應(yīng)收賬款保理/應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 與該應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收賬款所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移 終止確認(rèn)
與該應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收賬款所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移 不終止確認(rèn)
1.應(yīng)收票據(jù)
背書轉(zhuǎn)讓 與該應(yīng)收票據(jù)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移 終止確認(rèn)
背書人因背書轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)而承擔(dān)的連帶還款責(zé)任 不終止確認(rèn)
5.與買入方簽訂看跌期權(quán)合約 所簽訂期權(quán)合約為重大價(jià)外期權(quán)合約 終止確認(rèn)
所簽訂期權(quán)合約為重大價(jià)內(nèi)期權(quán)合約 不終止確認(rèn)
6.與買入方簽訂看漲期權(quán)合約 所簽訂期權(quán)合約為重大價(jià)外期權(quán)合約 終止確認(rèn)
所簽訂期權(quán)合約為重大價(jià)內(nèi)期權(quán)合約 不終止確認(rèn)
7.繼續(xù)涉入 既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，放棄對(duì)金融資產(chǎn)控制 終止確認(rèn)
既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，但未放棄對(duì)金融資產(chǎn)控制 不終止確認(rèn)
案例2 華科公司金融工具的核算案例
【案例背景與要求】
華科實(shí)業(yè)股份有限公司（以下簡稱華科實(shí)業(yè)）系國內(nèi)一家上市公司。系中天會(huì)計(jì)書事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。在對(duì)2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)前，華科實(shí)業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)與中天會(huì)計(jì)師事務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師張杰電子郵件，溝通2012年有關(guān)華科實(shí)業(yè)金融資產(chǎn)的處理。
（1）2012年1月1日，華科實(shí)業(yè)按面值購入長河公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券100萬張，該債券每張面值100元，期限為5年，票面年利率為5%，利息與每年末支出，購入時(shí)支付款項(xiàng)10050萬元（包括相關(guān)交易費(fèi)用），華科實(shí)業(yè)管理層根據(jù)當(dāng)前的資金狀況將購入的長河公司債券分類為持有至到期投資。
2012年12月，華科實(shí)業(yè)預(yù)計(jì)2013年資金周轉(zhuǎn)緊張，與2012年12月25日將所持有長河公司占取的80%予以售出，出售所得價(jià)款扣除相關(guān)交易費(fèi)用后的凈額為7950萬元。出售該部分債券后，華科實(shí)業(yè)預(yù)計(jì)未來有充裕的現(xiàn)金，對(duì)剩余20%長河公司的債券有能力持有至到期，出售80%長河公司債券后，未對(duì)所持有的剩余20%的長河公司債券進(jìn)行重分類。
（2）2012年11月1日，華科實(shí)業(yè)購入康泰上市公司首次公開發(fā)行的5%有表決權(quán)股份，共計(jì)100萬股，支付價(jià)款800萬元。該股份的限售期為12個(gè)月（2012年11月1日至2013年的10月30日）。除規(guī)定具有限售期的股份外，康泰上市公司其他流通股自首次公開發(fā)行之日上市交易。華科實(shí)業(yè)對(duì)康泰上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。2012年12月31日，康泰公司股票公允價(jià)值為每股10元。華科實(shí)業(yè)將該投資計(jì)入長期股權(quán)投資核算，采用成本法計(jì)量。
（3）2012年1月1日，華科實(shí)業(yè)自證券市場(chǎng)購入萬達(dá)公司于當(dāng)日發(fā)行的到期一次還本付息的債券，該債券面值總額為120萬元，票面年利率為5%，期限為5年。購入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款90萬元，另外支付交易費(fèi)用2萬元。假定華科實(shí)業(yè)計(jì)算確定的實(shí)際年利率為8%。華科實(shí)業(yè)將該股投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2012年末債券投資的公允價(jià)值下降為70萬元，華科實(shí)業(yè)預(yù)計(jì)該投資的公允價(jià)值還會(huì)持續(xù)下跌。華科實(shí)業(yè)于2012年末確認(rèn)投資收益7.36萬元，資本公積29.36萬元。
（4）2012年4月10日，華科實(shí)業(yè)銷售一批商品給嘉德公司，商品總價(jià)（含增值稅）為585萬元，已開具增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)尚未收到。雙方約定，嘉德公司與2012年11月10日付款。2012年9月20日，華科實(shí)業(yè)與嘉德公司協(xié)商后約定，將應(yīng)收嘉德公司的貨款轉(zhuǎn)讓給萬佳置業(yè)信托公司，價(jià)款為512萬元，在嘉德公司不能按期償還貨款時(shí)，萬佳置業(yè)信托公司不能想華科實(shí)業(yè)追償。華科實(shí)業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)該商品將發(fā)生的銷售退款金額為9.36萬元，實(shí)際發(fā)生的銷售退回有華科實(shí)業(yè)承擔(dān)。對(duì)于該應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，華科實(shí)業(yè)將收到的轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)與所轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款賬面價(jià)值之間的差額73萬元計(jì)入營業(yè)外支出。
要求：
根據(jù)上述這里，假定不考慮職業(yè)道德的有關(guān)規(guī)定，代張杰逐項(xiàng)判斷華科實(shí)業(yè)對(duì)上述金融資產(chǎn)的處理是否正確，并簡要說明理由。
【案例分析】
1.事項(xiàng)（1）的處理不正確。理由如下：
根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)將尚未到期的持有到期投資出售或重分類的金額相對(duì)于出售或重分類前的總額較大并且不屬于其他例外情況時(shí)，應(yīng)在處置或重分類后立即將剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。華科實(shí)業(yè)在處置長河公司部分債券后，應(yīng)將其持有長河公司剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
2.事項(xiàng)（2）的處理不正確。理由如下：
根據(jù)長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)持有對(duì)被投資單位不具控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的全權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資。企業(yè)持有上市公司限售股票（不包括股權(quán)分置改革中取得的限售股權(quán)），如果對(duì)上市公司不具控制、共同控制或重大影響，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（或交易性金融資產(chǎn)）。2012年12月31日，根據(jù)該限售股權(quán)的劃分種類確定公允價(jià)值變動(dòng)的計(jì)量，如果劃分為可供出售金融資產(chǎn)，期末公允價(jià)值變動(dòng)200萬元計(jì)入資本公積；如果劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（或交易性金融資產(chǎn)），期末公允價(jià)值變動(dòng)200萬元計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。
3.事項(xiàng)（3）的處理不正確。理由如下：
可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值下降，預(yù)計(jì)未來會(huì)發(fā)生持續(xù)下跌，根據(jù)該情況，判斷該項(xiàng)債券發(fā)生減值，應(yīng)對(duì)該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值損失。對(duì)于該項(xiàng)債券，華科實(shí)業(yè)2012年末確認(rèn)的投資收益=92×8%=7.36（萬元）；2012年末應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)凈值損失=92+92×8%-70=29.36（萬元）。
4.事項(xiàng)（4）的處理不正確。理由如下：
根據(jù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，當(dāng)嘉德公司不能償還貨款時(shí)，萬佳置業(yè)信托公司不能向華科實(shí)業(yè)追索，說明華科實(shí)業(yè)已將該應(yīng)收賬款所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移了。，應(yīng)終止確認(rèn)，對(duì)于按照協(xié)議約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回9.36萬元確認(rèn)為其他應(yīng)收賬款，同時(shí)對(duì)轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)、確認(rèn)的預(yù)計(jì)銷售退回金額與所轉(zhuǎn)讓賬面價(jià)值的差額63.64萬元確認(rèn)為營業(yè)外支出。
【本案例易錯(cuò)知識(shí)點(diǎn)辨析】
本案例主要考核了金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量、金融資產(chǎn)的重分類、減值的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理。本案例中對(duì)于持有至到期非例外情況出售需要重分類，可供出售金融資產(chǎn)減值處理以及不附追索權(quán)對(duì)應(yīng)收債權(quán)的處置都是易錯(cuò)知識(shí)點(diǎn)，需要強(qiáng)化記憶。
案例3 四方公司套期保值業(yè)務(wù)案例
【案例背景與要求】
四方公司是一家從事電子產(chǎn)品生產(chǎn)加工和銷售的綜合性集團(tuán)公司。近年來，四方公司的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)快速發(fā)展，不斷地?cái)U(kuò)張國內(nèi)外市場(chǎng)，四方公司為進(jìn)一步規(guī)避相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，2×11年發(fā)生如下套期業(yè)務(wù)：
（1）2×11年1月為了規(guī)避所持有50噸甲原材料的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，在期貨市場(chǎng)賣出6個(gè)月到期的甲材料期貨50噸，并將其指定為所持有甲材料價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)的套期。
（2）2×11年7月1日，四方公司與某境外公司簽訂了一項(xiàng)設(shè)備購買合同（確定承諾），設(shè)備價(jià)格為100萬美元，付款日期為2×11年10月1日。為規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)，2×11年7月1日，四方公司與某金融機(jī)構(gòu)簽訂一項(xiàng)購買100萬元的三個(gè)月到期的遠(yuǎn)期外匯合同，并將其指定為該外匯風(fēng)險(xiǎn)的套期。
（3）2×11年8月1日四方公司預(yù)期將在2×12年1月1日在國內(nèi)購進(jìn)乙原材料500噸。為了規(guī)避原材料價(jià)格上漲的風(fēng)險(xiǎn)，四方公司與2×11年8月1日在期貨市場(chǎng)上買入500噸該原材料期貨并將其指定為該價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)的套期。
（4）2×11年9月1日四方公司與境內(nèi)某公司簽訂一項(xiàng)購買丙原材料的遠(yuǎn)期合同，合同約定四方公司將在2×11年12月1日以每噸10萬元的價(jià)格購進(jìn)丙原材料100噸，為規(guī)避該合同因原材料價(jià)格波動(dòng)所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，四方公司在期貨市場(chǎng)上賣出100噸該原材料期貨，并將其指定為對(duì)該合同風(fēng)險(xiǎn)的套期。
（5）2×11年10月1日四方公司在其境外子公司有一項(xiàng)長期應(yīng)收款5000萬美元，該款項(xiàng)從目前情況看，沒有明確的清償計(jì)劃（并非產(chǎn)生于商品購銷等日常活動(dòng)）。為規(guī)避該長期應(yīng)收款外匯風(fēng)險(xiǎn)，四方公司與某境外金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)遠(yuǎn)期外匯合同，約定與2×12年4月1日賣出5000萬美元。
要求：
1.根據(jù)套期保值準(zhǔn)則的規(guī)定，逐項(xiàng)分析四方公司各項(xiàng)套期保值業(yè)務(wù)的套期工具、被套期項(xiàng)目以及適用哪種套期保值會(huì)計(jì)方法。
2.判斷資料（1）是買入套期保值還是賣出套期保值，并說明理由。
【案例分析】
1.資料（1）套期工具為期貨合約，被套期項(xiàng)目為甲原材料（已確認(rèn)資產(chǎn)）。四方公司應(yīng)該將其劃分為公允價(jià)值套期。
資料（2）套期工具為遠(yuǎn)期外匯合同，被套期項(xiàng)目為設(shè)備購買合同（確定承諾）。對(duì)確定承諾的外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期，四方公司可以作為現(xiàn)金流量套期或者公允價(jià)值套期。
資料（3）套期工具為期貨合約，被套期項(xiàng)目為乙原材料（預(yù)期交易）。對(duì)預(yù)期交易進(jìn)行套期，四方公司應(yīng)將其劃分為公允價(jià)值套期。
資料（4）套期工具為期貨合約，被套期項(xiàng)目為購買原材料的遠(yuǎn)期合同（尚未確認(rèn)的確定承諾）。四方公司應(yīng)將其劃分為公允價(jià)值套期。
資料（5）套期工具為遠(yuǎn)期合同，被套期項(xiàng)目為長期應(yīng)收款（境外經(jīng)驗(yàn)凈投資）。四方公司應(yīng)將其劃分為境外經(jīng)營凈投資套期。
2.資料（1）是賣出套期保值。應(yīng)為四方公司為了回避價(jià)格下跌的風(fēng)險(xiǎn)，先在期貨市場(chǎng)上賣出與其將在現(xiàn)貨市場(chǎng)上賣出的現(xiàn)貨商品或資產(chǎn)數(shù)量相等，交割日期相同或相近的以該商品或資產(chǎn)為標(biāo)的期貨合約，當(dāng)該套期保值者在現(xiàn)貨市場(chǎng)上賣出現(xiàn)貨商品或資產(chǎn)的同時(shí)，將原賣出的期貨合約對(duì)沖平倉，從而為其在現(xiàn)貨市場(chǎng)上賣出現(xiàn)貨商品或資產(chǎn)的交易進(jìn)行保值。
【本案例易錯(cuò)知識(shí)點(diǎn)辨析】
本案例重點(diǎn)考察現(xiàn)金流量套期、公允價(jià)值套期和境外經(jīng)營凈投資套期的營業(yè)辨析，判斷是何種套期需要識(shí)別除被套期項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)選擇適用的套期。
上述資料（1）-（5）對(duì)應(yīng)的被套期風(fēng)險(xiǎn)依次為：已確認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、確定承諾的外匯風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)期交易的現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)、尚未確認(rèn)的確定承諾的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、境外交易凈投資的外匯風(fēng)險(xiǎn)。
案例4.H集團(tuán)公司股權(quán)激勵(lì)案例
【案例背景與要求】
H公司是一家國有控股集團(tuán)公司，其旗下除了母公司具有較大的經(jīng)營業(yè)務(wù)以外，還包括有甲、已兩家上市公司，均在深交所上升。為了較好的貫徹集團(tuán)的發(fā)展戰(zhàn)略，甲乙兩家公司的總經(jīng)理均由H公司的一名副總兼任。為了穩(wěn)定隊(duì)伍，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，集團(tuán)決定在下屬的兩家上市公司同時(shí)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)制度，激勵(lì)對(duì)象包括公司全體董事會(huì)董事、高級(jí)管理人員和核心（業(yè)務(wù)）技術(shù)人員。集團(tuán)公司向管理層支付的股票來源為H集團(tuán)持有的國有股權(quán)。
甲公司創(chuàng)建于2000年，公司股本總額9000萬元，由于重視技術(shù)研發(fā)和市場(chǎng)開拓，最近幾年實(shí)現(xiàn)了30%的銷售收入的高速增長，預(yù)計(jì)這種勢(shì)頭還會(huì)繼續(xù)保持下去。公司董事會(huì)制定實(shí)施股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，在討論股權(quán)激勵(lì)方案的具體條款時(shí)，相關(guān)人員暢所欲言，一致達(dá)成如下主要結(jié)論：
（1）由于公司發(fā)展迅速，為更大程度地激勵(lì)員工，決定加大激勵(lì)力度，本次圈閉員工的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所設(shè)計(jì)的標(biāo)的股權(quán)數(shù)量累計(jì)為1020萬元；
（2）本公司投資部業(yè)務(wù)骨干李某雖然進(jìn)入公司不滿2年，但業(yè)績突出，亦應(yīng)獲授股票期權(quán)（李某原在另一家上市公司工作，因出現(xiàn)重大違法違規(guī)行為被證監(jiān)會(huì)予以行政處罰，隨后向公司提出辭職?？紤]到此人業(yè)務(wù)水平非常高，是一個(gè)難得的人才，本公司在其辭職后立即以優(yōu)惠條件引進(jìn)）。
（3）考慮到目前股市低迷，股價(jià)未能真實(shí)反映公司價(jià)值，應(yīng)當(dāng)全部以回購股份作為股權(quán)激勵(lì)的股票來源。
乙公司創(chuàng)建于2004年，公司股本總額4000萬，近幾年公司取得了業(yè)務(wù)上的快速發(fā)展，但由于公司正處于成長期，公司并沒有充裕的現(xiàn)金激勵(lì)高管團(tuán)隊(duì)。為了更好的激勵(lì)高管團(tuán)隊(duì)，公司擬采用限制性股票的方式激勵(lì)高管。但以下事宜在董事會(huì)內(nèi)部出現(xiàn)了分歧：
（1）乙公司最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告；
（2）目前公司董事會(huì)成員共9人，其中獨(dú)立董事2人，集團(tuán)外派到董事會(huì)3人，公司高管團(tuán)隊(duì)4人；
（3）公司擬設(shè)立的股票禁售期為1年，解鎖期為3年；
要求：
1.分別支持甲乙公司采用的激勵(lì)方式，并分析兩種方式是以留住人，還是以激勵(lì)人和吸收人為目標(biāo)？
2.試從H集團(tuán)的角度分析兩家公司股權(quán)激勵(lì)方案的不合理之處？
3.甲、乙公司采用股票期權(quán)激勵(lì)方式是否恰當(dāng)？簡要說明理由。
4.從甲公司角度分析股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的不合法之處，并簡要說明理由。
5．乙公司董事會(huì)對(duì)股權(quán)激勵(lì)方案的分歧是否合理，請(qǐng)說明理由。
【案例分析】
1.甲公司激勵(lì)方式：股票期權(quán)；乙公司激勵(lì)方式：限制性股票。
2.H集團(tuán)公司副總同時(shí)兼容兩家上市公司總經(jīng)理，不應(yīng)該同時(shí)參與兩家公司的股權(quán)激勵(lì)方案，最多只能參與一家公司的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。根據(jù)規(guī)定，國有控股上市公司的負(fù)責(zé)人在上市公司擔(dān)任職務(wù)的，可參加股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，但只能參與一家上升公司的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。
H集團(tuán)作為國有控股股東，不能作為單一股東向乙公司無償量化國有股權(quán)。激勵(lì)對(duì)象不應(yīng)該包括全體董事和監(jiān)事，譬如獨(dú)立董事不能作為激勵(lì)對(duì)象，監(jiān)事也不能作為激勵(lì)對(duì)象。
3.甲公司恰當(dāng)。
理由：股票期權(quán)適合處于初創(chuàng)期和成長期的公司。甲公司正處于快速成長期，資金需求量大，采取股票期權(quán)的方式一方面不會(huì)增加企業(yè)的資金壓力；另一方面，激勵(lì)對(duì)象行權(quán)時(shí)還需支付現(xiàn)金。這種激勵(lì)方式與公司目前的發(fā)展現(xiàn)狀是相適應(yīng)的。
乙公司不恰當(dāng)。
理由：限制性股票適用于成熟型企業(yè)或者對(duì)資金投入要求不是非常高的企業(yè)。乙公司對(duì)現(xiàn)金較為缺乏，因此不適合采用限制性股票的激勵(lì)方式。
4.甲公司涉及的不合法之處有：
（1）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的標(biāo)的股權(quán)數(shù)量不合法。
理由：根據(jù)規(guī)定，全部有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的標(biāo)的股權(quán)總量累計(jì)不得超過股本的總額的10%。甲公司總量累計(jì)為1020萬，超過了9000萬的10%。
（2）全部以回購股份作為股權(quán)激勵(lì)的股票來源不合法。
理由：根據(jù)公司法規(guī)定，公司不得收購本公司股票，但將股份獎(jiǎng)勵(lì)給本公司員工的，可以回購股份，但不得超過本公司已發(fā)行股份總額的5%。甲公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的股權(quán)數(shù)量已超過5%，不得全部以回購股票作為股權(quán)激勵(lì)股票來源。
（3）業(yè)務(wù)骨干李某不得納入股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。
理由：根據(jù)規(guī)定，最近3年因重大違法違規(guī)行為被中國證監(jiān)會(huì)予以行政處罰的人員，不得成為激勵(lì)對(duì)象。
5.（1）乙公司最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，不影響公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)方案。
理由：最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度財(cái)務(wù)報(bào)告被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定或者無法表示意見的公司才不能實(shí)施股權(quán)激勵(lì)方案，因此乙公司仍然是符合規(guī)定的。
（2）董事會(huì)構(gòu)成方面，外部董事比例超過50%，符合股權(quán)激勵(lì)的要求。
理由：H集團(tuán)公司的主業(yè)并沒有無安全進(jìn)入子公司，因此其外派的董事屬于外部董事，這樣加上獨(dú)立董事的數(shù)量，滿足外部董事超過50%的規(guī)定。
（3）禁售期不符合規(guī)定，解禁期符合規(guī)定。
理由：國有控股公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)方案，禁售期不得少于2年，解禁期不得少于3年。
【本案例易錯(cuò)知識(shí)點(diǎn)辨析】
本案例重點(diǎn)考察股權(quán)激勵(lì)業(yè)務(wù)中股權(quán)激勵(lì)的方式、特征、股權(quán)激勵(lì)對(duì)象的確定以及股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的擬定的相關(guān)流程的判斷，對(duì)于這部分內(nèi)容要注重理論聯(lián)系實(shí)際對(duì)于相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行深入理解。
第三部分
模擬考試練習(xí)
【案例一】
甲公司2010年有關(guān)金融資產(chǎn)的交易事項(xiàng)如下：
（1）2010年1月1日，甲公司從活躍市場(chǎng)上購入乙公司同日發(fā)行的5年期債券30萬份，支付款項(xiàng)（包括交易費(fèi)用）3 000萬元，準(zhǔn)備持有到期。該債券票面價(jià)值總額為3 000萬元，票面利率為5%，乙公司與每年年末收取年度利息。
2010年年末甲公司收取了年度利息150萬元，持有至到期投資期末攤余成本為3 000萬元。
2010年年末由于資金緊張，甲公司決定將該債券出售給乙公司，取得價(jià)款3 000萬元。同時(shí)與乙公司簽訂協(xié)議，1年后按照3 200萬元價(jià)格回購，該債券的利息由甲公司收取。甲公司在會(huì)計(jì)處理時(shí)，終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)，借記“銀行存款”科目3 000萬元，貸記“持有至到期投資”科目3 000萬元。
（2）2010年3月1日，甲公司從活躍市場(chǎng)上購入丙公司股票1 000萬元，甲公司將該股票分類為可供出售金融資產(chǎn)。6月末，該股票公允價(jià)值為1 100萬元，甲公司將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積（其他資本公積）100萬元。
7月1日，甲公司將該股票按當(dāng)日市價(jià)出售給乙公司，取得價(jià)款1 200萬元。同時(shí)與乙公司約定，2011年7月1日甲公司將該股票回購，回購價(jià)按當(dāng)日股市收盤價(jià)計(jì)算，甲公司對(duì)出售股票的會(huì)計(jì)處理是：終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)投資收益200萬元。
（3）2010年12月1日，甲公司將某項(xiàng)賬面余額1 000萬元的應(yīng)收賬款（已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬元）轉(zhuǎn)讓給丁投資銀行，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為當(dāng)日公允價(jià)值750萬元；同時(shí)與丁投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款的回購協(xié)議?；刭弲f(xié)議規(guī)定，甲公司在3個(gè)月后回購，以轉(zhuǎn)讓價(jià)格加上轉(zhuǎn)讓日至回購日期間按照市場(chǎng)利率計(jì)算的利息回購。甲公司終止確認(rèn)了該筆應(yīng)收賬款，將轉(zhuǎn)讓損失50萬元計(jì)入了當(dāng)期損益。
（4）甲公司將銷售產(chǎn)品取得的一張面值為2 000萬元的銀行承兌匯票到工商銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)金額1 980萬元。同時(shí)與工商銀行約定，工商銀行無論能否收回該筆票據(jù)款與甲公司無關(guān)。甲公司在會(huì)計(jì)處理時(shí)，終止確認(rèn)了該筆應(yīng)收票據(jù)，將貼現(xiàn)息20萬元計(jì)入了當(dāng)期損益。
【要求】：
根據(jù)上述資料，假設(shè)不考慮其他因素，逐項(xiàng)分析、判斷甲公司對(duì)上述金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡要說明理由。
【分析與提示】：
（1）甲公司對(duì)出售持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：該筆業(yè)務(wù)屬于售后回購，由于回購價(jià)格固定，與該金融資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。甲公司應(yīng)借記“銀行存款”科目3 000萬元，貸記“其他應(yīng)收款”科目3 000萬元。
（2）甲公司出售丙公司股票的會(huì)計(jì)處理正確。
理由：甲公司按當(dāng)日市值出售股票，同時(shí)按照約定的回購日當(dāng)日市價(jià)回購，表明與該金融資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移到購入方，甲公司應(yīng)該終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，確認(rèn)投資收益200萬元。出售時(shí)的賬務(wù)處理是：
借：銀行存款 1 200
其他綜合收益----- 100
貸：可供出售金融資產(chǎn) 1 100
投資收益 200
（3）甲公司出售應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：以轉(zhuǎn)讓價(jià)格加上轉(zhuǎn)讓日至回購日期間按照市場(chǎng)利率計(jì)算的利息回購，實(shí)際上是以該應(yīng)收賬款作質(zhì)押取得借款，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，不應(yīng)終止確認(rèn)該筆應(yīng)收賬款。
（4）甲公司應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)出來正確。
理由：不附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，期風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)損益。
【案例二】
苯乙烯是一種用途廣泛的基礎(chǔ)化工原料，將苯乙烯與丁二烯、丙烯腈共聚，其共聚物可以用于生產(chǎn)ABS工程朔料；將苯乙烯與丁二烯共聚可以生產(chǎn)乳膠（SBL）和合成橡膠（SBR）；將苯乙烯與丙烯腈共聚為AS樹脂；此外，苯乙烯還被廣泛用于制藥、涂料、紡織等工業(yè)。2012年3月1日，甲化工企業(yè)（下稱甲公司）與外商簽訂了銷售合同，合同約定甲公司將于2012年9月初將A化工產(chǎn)品銷售給外商。經(jīng)計(jì)算，生產(chǎn)該批A化工產(chǎn)品需要苯乙烯10 000噸作為原材料，簽訂合同時(shí)苯乙烯的現(xiàn)貨價(jià)格為8 550元/噸。
甲公司為規(guī)避苯乙烯價(jià)格波動(dòng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，在期貨市場(chǎng)買入了4月初交割的10 000噸苯乙烯期貨，并將其指定為A化工產(chǎn)品生產(chǎn)所需的苯乙烯的套期。當(dāng)天苯乙烯期貨合約的價(jià)格為8 600元/噸。苯乙烯期貨合約的標(biāo)的資產(chǎn)與甲公司生產(chǎn)A化工產(chǎn)品所需的苯乙烯在數(shù)量、品質(zhì)和產(chǎn)地方面相同。
2012年9月10日，苯乙烯的現(xiàn)貨價(jià)格上漲到10 800元/噸，價(jià)格上漲了2 250元/噸，期貨合約的價(jià)格為10 850元/噸。當(dāng)日，甲公司購入了10 000噸苯乙烯材料，同時(shí)將期貨合約賣出平倉。
甲公司對(duì)上述期貨合約進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理：
（1）將該套期劃分為現(xiàn)金流量套期。
（2）將該套期工具利得中屬于有效套期的部分，直接計(jì)入當(dāng)期損益。
（3）將該套期工具利得中屬于無效套期的部分，直接計(jì)入所有者權(quán)益。
（4）在A化工產(chǎn)品出售時(shí)，將套期期間計(jì)入資本公積的利得金額，轉(zhuǎn)入了當(dāng)期損益。
【要求】：
（1）試述該套期保證應(yīng)該做多頭，還是空頭并說明理由。
（2）核算該套期保值的盈虧。
（3）指出上述套期保值業(yè)務(wù)中的套期工具和被套期項(xiàng)目。
（4）分析、判斷該套期是否符合運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)的條件。
（5）分析、判斷甲公司對(duì)上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由。
【分析與提示】：
（1）指出上述套期保值業(yè)務(wù)中的套期工具和被套期項(xiàng)目。
在甲公司為規(guī)避苯乙烯價(jià)格波動(dòng)對(duì)A化工產(chǎn)品銷售的影響而進(jìn)行套期保值中，套期工具是苯乙烯期貨合約，被套期項(xiàng)目是A化工產(chǎn)品生產(chǎn)所需的苯乙烯材料。
（2）分析、判斷該套期是否符合運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)的條件。
在公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期或境外經(jīng)營凈投資套期中，運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)有五個(gè)條件：①在套期開始時(shí)，企業(yè)對(duì)套期關(guān)系有正式指定，并準(zhǔn)備了關(guān)于套期關(guān)系、風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和套期策略的正式書面文件；②該套期預(yù)期高度有效，且符合企業(yè)最初為該套期關(guān)系所確定的風(fēng)險(xiǎn)管理策略；③對(duì)預(yù)期交易的現(xiàn)金流量套期，預(yù)期交易應(yīng)當(dāng)很可能發(fā)生，且必須使企業(yè)面臨最終將影響損益的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)；④套期有效性能夠可靠地記錄；⑤企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)地對(duì)套期有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并確保該套期在套期關(guān)系被指定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)高度有效。
甲公司的該套期關(guān)系經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，有正式指定；通過主要條款比較法可知，該套期預(yù)期高度有效；預(yù)期交易很可能發(fā)生；該套期有效性能夠可靠地記錄；能持續(xù)評(píng)價(jià)并高度有效。由此可見，可以運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
(3)分析、判斷甲公司對(duì)上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由。
①將該套期劃分為現(xiàn)金流量套期正確。理由：現(xiàn)金流量套期是指對(duì)現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期。該類現(xiàn)金流量變動(dòng)源于與確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債、很可能發(fā)生的預(yù)期交易有關(guān)的某類特定風(fēng)險(xiǎn)，且將影響企業(yè)的損益。甲公司將在未來購入苯乙烯材料，屬于很可能發(fā)生的預(yù)期交易，其價(jià)格的變動(dòng)將使甲公司現(xiàn)金流量發(fā)生變化（購買材料支付的價(jià)款），而且將影響企業(yè)損益（材料價(jià)格的高低將影響該合同的利潤）。
②將該套期工具利得中屬于有效套期的部分，直接計(jì)入當(dāng)期損益不正確。理由：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)—套期保值》規(guī)定，在現(xiàn)金流量套期下，套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，計(jì)入資本公積，并單列項(xiàng)目反映。
③將該套期工具利得中屬于無效套期的部分，直接計(jì)入所有者權(quán)益不正確。理由：在當(dāng)期現(xiàn)金流量套期下，套期工具利得或損失中蘇穎無效套期的部分（即扣除直接確認(rèn)為所有者權(quán)益后的其他利得或損失），應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
④在A化工產(chǎn)品出售時(shí)，將套期期間計(jì)入資本公積的利得金額，轉(zhuǎn)入了當(dāng)期損益正確。理由：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)—套期保值》規(guī)定，被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或一項(xiàng)非金融負(fù)債的，企業(yè)可以選擇下列方式處理：原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)在該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益；或?qū)⒃苯釉谒姓邫?quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失轉(zhuǎn)出，計(jì)入該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額。甲公司在將A化工產(chǎn)品出售時(shí)，將套期工具利得中屬于有效套期計(jì)入資本公積的金額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益是正確的。
【案例三】
甲公司為一家非金融類在深圳證券交易所掛牌交易的上述公司。甲公司在編制2010年年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，內(nèi)審部門就2010年一下有關(guān)金融資產(chǎn)和竟然發(fā)展的分類和會(huì)計(jì)處理提出異議：
（1）甲公司2010年7月1日，將某項(xiàng)賬面余額為4 000萬元的應(yīng)收賬款（已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備800萬元）轉(zhuǎn)讓給某投資銀行，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為當(dāng)日公允價(jià)值30 00萬元；同時(shí)與該投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款的回購協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓價(jià)格加上轉(zhuǎn)讓日至回購日期間按照市場(chǎng)利率計(jì)算的利息回購。同日，該投資銀行按協(xié)議支付了3 000萬元。該應(yīng)收賬款2010年12月31日的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2 880萬元。甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)目應(yīng)收賬款，并將收到的價(jià)款3 000萬元與其賬面價(jià)值3 200萬元之間的差額200萬元計(jì)入了當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）。
（2）甲公司2010年9月1日，將持有的乙公司發(fā)行的10年期公司債券出售給丙公司，經(jīng)協(xié)商出售價(jià)格為660萬元，2009年12月31日該債券公允價(jià)值為620萬元。該債券與2009年1月1日發(fā)行，面值為600萬元，年利率6%（等于實(shí)際利率），每年末支付利息，甲公司將同日按面值購入的該債券分類為可供出售金融資產(chǎn)核算。對(duì)于此業(yè)務(wù)，甲公司終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，并將收到的價(jià)款600萬元與其賬面價(jià)值620萬元之間的差額40萬元計(jì)入了當(dāng)期損益（投資收益）。
（3）甲公司2010年11月1日將銷售產(chǎn)品收到的面值為1 000萬元、期限為6個(gè)月不帶息商業(yè)承兌匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。協(xié)議規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期，債務(wù)人未按期償還時(shí)，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任。甲公司實(shí)際收到960萬元，款項(xiàng)已收入銀行。甲公司終止確認(rèn)該應(yīng)收票據(jù)，并將收到的價(jià)款960元與其賬面價(jià)值1 000萬元之間的差額計(jì)入了當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。
分析、判斷甲公司對(duì)上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由
【分析與提示】
（1）甲公司出售應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按照固定價(jià)格將該金融資產(chǎn)回購的，在回購日以固定價(jià)格回購表明風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)該終止確認(rèn)應(yīng)收賬款，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
正確的會(huì)計(jì)處理：企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債，則甲公司不能終止確認(rèn)應(yīng)收賬款，而應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。
（2）甲公司出售可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量不正確。
理由：根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，甲公司已將債券所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移給丙公司，因此，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，但對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)的原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額應(yīng)該轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。
正確的會(huì)計(jì)處理：金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移形成的損益=因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)-所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)賬面價(jià)值+（或-）原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得（或損失）=660-620+20=60（萬元）。參考分錄：
借：銀行存款 660
貸：可供出售金融資產(chǎn) 620
投資收益 40
借：其他綜合收益 20
貸：投資收益 20
（3）甲公司應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)等向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貼現(xiàn)，如企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時(shí)，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
正確的會(huì)計(jì)處理：企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債，則甲公司不能終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，而應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。
【案例四】
甲公司2010年發(fā)生并處理了以下股權(quán)激勵(lì)業(yè)務(wù)：
（一）2010年1月1日，甲公司授予80名高管人員每人5 000股股票期權(quán)。股權(quán)激勵(lì)協(xié)議規(guī)定高管人員在公司工作到2012年末，即可按每股3元的價(jià)格購買本公司的股票5 000股，該股票期權(quán)在2013年年末必須行權(quán)，否則視為棄權(quán)。該股票期權(quán)在2010年1月1日的公允價(jià)值為每股12元，在2010年12月31日的公允價(jià)值為每股15元。甲公司估計(jì)80名高管人員都能夠在公司工作到2012年末。甲公司的處理如下：
1、判斷該股票期權(quán)為權(quán)益結(jié)算的股份支付；
2、2010年年末，確認(rèn)管理費(fèi)用80×5 000×15×1/3=2 000 000元；
3、2010年年末，確認(rèn)管理費(fèi)用的同時(shí)，確認(rèn)負(fù)債2 000 000元。
（二）2010年7月1日，甲公司授予120名高級(jí)技術(shù)人員每人1 000份模擬股票，股權(quán)激勵(lì)協(xié)議規(guī)定高級(jí)技術(shù)人員在公司工作到2013年6月30日，即可獲得1 000股股票按行權(quán)日的市值計(jì)算的現(xiàn)金。該模擬股票在2010年7月1日的公允價(jià)值為每股15元，在2010年12月31日的公允價(jià)值為每股18元。2010年年末前已有5名高級(jí)技術(shù)人員離開甲公司，估計(jì)到2013年6月30日前還會(huì)有15人離開。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
1、判斷該股票期權(quán)為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付；
2、2010年年末，確認(rèn)管理費(fèi)用100×1 000×18×1/3=600 000元；
3、2010年年末，確認(rèn)管理費(fèi)用的同時(shí)，確認(rèn)負(fù)債600 000元。
【要求】：
分析判斷甲公司上述處理中，哪些不正確？并對(duì)不正確之處指出正確的做法。
【分析與提示】
1.授予80名高管人員每人5 000股股票期權(quán)，甲公司的處理中2、3不正確。
2、2010年年末，應(yīng)該確認(rèn)管理費(fèi)用80×5 000×12×1/3=1 600 000元；3、2010年年末，確認(rèn)管理費(fèi)用的同時(shí)，應(yīng)該確認(rèn)資本公積1 600 000元。
3.授予120名高級(jí)技術(shù)人員每人1 000份模擬股票，甲公司的處理中2、3不正確；2、2010年年末，確認(rèn)成本費(fèi)用100×1 000×18×1/6=300 000；3、2010年年末，應(yīng)該確認(rèn)成本費(fèi)用的同時(shí)，確認(rèn)負(fù)債300 000元。
