孫敏
近年來，隨著中央和地方一系列規(guī)范化文件的出臺(tái)和實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)越來越得到各級領(lǐng)導(dǎo)的重視。在大眾的眼里，這是一份專門檢查他人的工作，有著與別的部門不同的地位。那么內(nèi)部審計(jì)工作又應(yīng)接受誰檢查呢？隨著內(nèi)審工作的深入，形勢對內(nèi)審人員提出了更高的要求。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（ⅡA）提出的“內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估“ ，規(guī)范了內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)素質(zhì)，在此框架下，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2012年4月發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估辦法（試 行）》（以下簡稱辦法）和《中國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估手冊（試行）》（以下簡稱手冊），為我國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估提供了規(guī)范，也可解答“內(nèi)部審計(jì)由誰來審”的問題。本文結(jié)合20X2年C區(qū)教育局審計(jì)室開展的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估工作，就此略作探討。
一、案例描述
20X2年8月，上海市內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)組織46家單位，圍繞《辦法》和《手冊》，就具體實(shí)施步驟及重點(diǎn)開展培訓(xùn)，并正式在上海推廣實(shí)施。C區(qū)教育局審計(jì)室經(jīng)區(qū)審計(jì)局推薦，作為區(qū)域內(nèi)唯一一家試點(diǎn)單位參加了培訓(xùn)并實(shí)施評估工作。本次評估采取自我評估方式，主要目的是對照《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》找出差距，以提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，增強(qiáng)內(nèi)審人員的責(zé)任感和使命感，更好地履行內(nèi)審職責(zé)，同時(shí)也為日后開展外部評估奠定基礎(chǔ)。
本次評估是依據(jù)《評估辦法》和《評估手冊》進(jìn)行 的，其范圍覆蓋了20X1年1月至20X2年 6 月C區(qū)教育局內(nèi)部審計(jì)的各種業(yè)務(wù)類型，以及審計(jì)室制定的審計(jì)工作制度和流程。
依據(jù)《評估手冊》對質(zhì)量評估程序的要求，在前期準(zhǔn)備階段，組建了由領(lǐng)導(dǎo)小組、專家咨詢組、工作小組組成的評估組，進(jìn)行了初步調(diào)查，收集了C區(qū)教育局審計(jì)工作的相關(guān)資料，召開了評估工作聯(lián)席會(huì)議，保證了評估工作的順利實(shí)施。在現(xiàn)場實(shí)施階段，評估組對于內(nèi)部審計(jì)環(huán)境類的評估采用問卷調(diào)查、訪談等評估技術(shù)獲得信息和線索，并通過和對審計(jì)管理文件、審計(jì)工作報(bào)告、會(huì)議記錄等相關(guān)資料予以印證；對于內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)類的評估，則通過抽取具有代表性的審計(jì)業(yè)務(wù)工作檔案等資料，檢查其程序執(zhí)行是否到位、歸檔是否完整等，根據(jù)評估內(nèi)容按照評估要點(diǎn)進(jìn)行打分，完成評估工作底稿，匯總分析。在出具報(bào)告階段，依據(jù)評估工作底稿，綜合評價(jià)，形成評估結(jié)論，并召開評估溝通會(huì)議，昕取相關(guān)科室負(fù)責(zé)人、基層單位領(lǐng)導(dǎo)意見，出具評估報(bào)告。
最終出具的評估報(bào)告認(rèn)為：C區(qū)教育局遵循《準(zhǔn)則》，審計(jì)組織架構(gòu)、審計(jì)管理、審計(jì)技術(shù)方法和審計(jì)流程與《準(zhǔn)則》要求總體一致，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)符合教育局實(shí)際情況并得到有效執(zhí)行，且無明顯瑕疵，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)目標(biāo)，但仍有改進(jìn)空間。
二、案例分析
質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的靈魂，直接影響內(nèi)部審計(jì)的地位和作用。內(nèi)部審計(jì)要有作為，就要有內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制作保證。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為建立并開展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評價(jià)與改進(jìn)程序而制定、執(zhí)行的政策和程序，也是國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）和中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（CIIA）一直致力于推 動(dòng)的一項(xiàng)工作。
（一）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估概述
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估是近年來IIA致力于在全球范圍內(nèi)推廣的一項(xiàng)服務(wù)，由組織安排具有專業(yè)勝任能力的人員，參照IIA發(fā)布的實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和最佳實(shí)務(wù)，從內(nèi)部審計(jì)章程、制度、人員、工作計(jì)劃、結(jié)果報(bào)告、 后續(xù)評價(jià)以及與其他部門的溝通等方面，對內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)工作進(jìn)行獨(dú)立的評估，找出存在的缺陷，提出切實(shí)可行的改進(jìn)建議，從而幫助內(nèi)部審計(jì)更好地履行職責(zé)，改善組織經(jīng)營管理，幫助組織實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)，為組織增加價(jià)值。
2012年5月，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估辦法（試行）》和《中國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估手冊（試行）》對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估的定義是：由具備職業(yè)勝任能力的人員，以內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范為標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)參考風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等方面的法律法規(guī)，對組織的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行檢查和評價(jià)的活動(dòng)。無論IIA，還是CIIA都明文規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制和評估。
（二）教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估的概念
教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估是以IIA標(biāo)準(zhǔn)為指導(dǎo)，以內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范為標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)參考風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等方面的制度，由教育系統(tǒng)內(nèi)部具備職業(yè)勝任能力的人員，對內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行檢查和評價(jià)的活動(dòng)。評估的主要目標(biāo)是提高教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力，提升教育系統(tǒng)各層級對內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)可度和滿意程度，改善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的有效性。
（三）教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估的作用
1.有利于促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員遵循中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作。遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范，能夠使內(nèi)部審計(jì)工作更加標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、統(tǒng)一化和科學(xué)化，有利于不斷提升內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作持續(xù)、健康發(fā)展。
2.有利于提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，提升審計(jì)業(yè)務(wù)水平。質(zhì)量評估關(guān)注內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的能力，質(zhì)量評估工作所依據(jù)的評估手冊，本身既是評估的方法，也是審計(jì)實(shí)務(wù)的指南，為審計(jì)部門提供了最佳的實(shí)務(wù)范例。通過這一活動(dòng)能全面、客觀地了解內(nèi)部審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)情況，提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，加深其對于評估標(biāo)準(zhǔn)的理解并將之融入日常工作，從而推動(dòng)其不斷增強(qiáng)專業(yè)勝任能力，最終實(shí)現(xiàn)提升內(nèi)部審計(jì)工作整體水平的目標(biāo)。
3.有利于提高教育系統(tǒng)各層級對內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)可度和滿意度，改善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估人員本著客觀公正的原則，通過采用問卷調(diào)查、 訪談和現(xiàn)場測試等方法獲取充分的證據(jù)，尤其是管理層和其他部門、下屬單位的意見和建議，幫助內(nèi)部審計(jì)在組織架構(gòu)、工作程序、工作方法、 工作內(nèi)容等反面改進(jìn)和完善。質(zhì)量評估工作為各層級提供了一個(gè)有效的溝通途徑，增進(jìn)對彼此工作的深入理解，獲取支持和幫助，從而為內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的順利開展創(chuàng)造更為理想的執(zhí)業(yè)環(huán)境，維護(hù)自身信譽(yù)， 更好地樹立內(nèi)部審計(jì)權(quán)威， 為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提供有力保障。
（四）教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估實(shí)踐中存在的困惑
1.教育系統(tǒng)尚未建立統(tǒng)一、規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量相關(guān)制度
由于中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《辦法》和《手冊》時(shí)間短，教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估工作大多處在起步階段，有些地區(qū)甚至尚未開展，上級監(jiān)管部門對此沒有提出明確的相關(guān)要求，沒有出臺(tái)適合教育系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估相關(guān)制度辦法。
2.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估標(biāo)準(zhǔn)還不夠完善，評估要點(diǎn)把握欠精準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估標(biāo)準(zhǔn)是質(zhì)量評估的核心內(nèi)容，因每個(gè)行業(yè)、部門的實(shí)際情況不同，如何結(jié)合實(shí)際制定評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評估是搞好內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估工作的關(guān)鍵。國內(nèi)開展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估還處在一個(gè)剛剛起步的階段，就教育系統(tǒng)而言，尚未形成一套適合行業(yè)情況的評價(jià)體系，這是一個(gè)自我完善的過程，不可能一瞞而就。
3.缺乏專業(yè)的評估隊(duì)伍，評估人員的綜合素質(zhì)有待進(jìn)一步提高中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《手冊》明確規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估人員應(yīng)當(dāng)具備的條件，從職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)資格、任職經(jīng)歷、知識結(jié)構(gòu)、從業(yè)經(jīng)驗(yàn)以及專業(yè)技能等方面，對評估人員提出了明確的要求。但目前教育系統(tǒng)內(nèi)部尚未建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估的專業(yè)評估隊(duì)伍，評估人員的專業(yè)水平、工作經(jīng)驗(yàn)和操作技能等方面還不適應(yīng)中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估提出的要求。
4.評估手段不夠科學(xué)，評估工具不夠先進(jìn)
在現(xiàn)有的教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估的過程中，評估人員雖然采用了計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)，但大部分工作尚處于手工、半手工的工作狀態(tài)，沒有將評估標(biāo)準(zhǔn)、評估要點(diǎn)數(shù)據(jù)模型化，操作未完全實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化。
5.內(nèi)部評估存在一定的局限性現(xiàn)有教育系統(tǒng)對內(nèi)審質(zhì)量的評估大多采用內(nèi)部自我評估的方式，尚未有外部評估機(jī)構(gòu)介入，評估的主體與客體集于一身，即使評估過程中邀請了外部專家進(jìn)行指導(dǎo)，但仍缺乏客觀獨(dú)立性，評估結(jié)果的公信力會(huì)受到一定程度的質(zhì)疑。
三、反思與對策
1. 建立健全教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估辦法，為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估提供制度保障
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估是一項(xiàng)系統(tǒng)、綜合性的工作，對教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)而言是一項(xiàng)新型的業(yè)務(wù)，目前尚未有系統(tǒng)、完整、規(guī)范的具有指導(dǎo)意義的相關(guān)制度規(guī)定。為促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估工作程序化、規(guī)范化，確保內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估工作卓有成效，應(yīng)盡快出臺(tái)相關(guān)制度辦法，為今后內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估工作提供制度保障。
2.進(jìn)一步完善適合教育系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估標(biāo)準(zhǔn)，為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估提供技術(shù)保障結(jié)合教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作的特點(diǎn)，借鑒國內(nèi)外各行各業(yè)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，以 IIA 標(biāo)準(zhǔn)為指導(dǎo)，以內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，以風(fēng)險(xiǎn)控制和持續(xù)改進(jìn)為核心，以增加組織價(jià)值為目標(biāo)，進(jìn)一步完善適合教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估標(biāo)準(zhǔn)。
3.建立高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估隊(duì)伍，為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估提供人員保障
評估人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平是決 定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估工作的關(guān)鍵因素。 教育系統(tǒng)應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估人員培養(yǎng)的長效機(jī)制，委派有成長性的審計(jì)人員參加中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)組織的相關(guān)培訓(xùn)，鼓勵(lì)審計(jì)人員通過多途徑的學(xué)習(xí)，并參加各種相關(guān)專業(yè)資格考試，獲得相應(yīng)的資質(zhì)證書，培養(yǎng)造就一支理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)兼?zhèn)涞母咚刭|(zhì)評估隊(duì)伍，以滿足內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估工作的要求。
4.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估信息化建設(shè)，為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估提供手段保障
將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估納入審計(jì)業(yè)務(wù)信息化平臺(tái)中，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考評體系的信息化流程，審計(jì)工作的日常管理、審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)人員工作量和審計(jì)成果等數(shù)據(jù)智能化采集，自動(dòng)生成評分事項(xiàng)的量化得分，以及通過網(wǎng)絡(luò)收集考核事項(xiàng)的客觀打分，按相應(yīng)的記分規(guī)則，對審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)人員進(jìn)行自動(dòng)評價(jià)。既避免人工操作下主觀因素造成評估的較大誤差，規(guī)范考評程序和提高考評結(jié)果的客觀性和準(zhǔn)確性，同時(shí)也減少了評估人員的工作強(qiáng)度，提高工作效率。
5.適當(dāng)引進(jìn)外部評估，為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估提供專業(yè)保障
外部評估是由組織外部獨(dú)立第三方對內(nèi)部審計(jì)管理和實(shí)施情況進(jìn)行檢查和評價(jià)的活動(dòng)。 外部評估具有評估的專業(yè)性和獨(dú)立性，有利于對組織的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)作出更為客觀的評價(jià)，在為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供有價(jià)值信息的同時(shí)，也為組織各層級提供獨(dú)立質(zhì)量保證，有利于增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估的客觀性、專業(yè)性、準(zhǔn)確性。
總之，建立、實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估制度，是構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制的重要組成部分。開展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估，必須得到單位領(lǐng)導(dǎo)的高度重視、支持和肯定。開展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估也是內(nèi)部審計(jì)人員自我加壓、自我鞭策的一項(xiàng)工作，它可以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提高，也有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更能提升內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，解決了“內(nèi)部審計(jì)由誰來 審”的問題。
