中國(guó)審計(jì)2001.9
實(shí)行全面成本管理國(guó)有商業(yè)銀行的現(xiàn)實(shí)選擇
袁新文
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立，國(guó)有商業(yè)銀行正處在向現(xiàn)代商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型的時(shí)期，管理方式正由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變。在當(dāng)今同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，全球經(jīng)濟(jì)整合度日益提高的形勢(shì)下，以耗費(fèi)最小、效益最大為目標(biāo)的企業(yè)管理理念日益深入人心。提高資產(chǎn)質(zhì)量，降低經(jīng)營(yíng)成本，追求盈利的最大化，已成為我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要目標(biāo)。特別是中國(guó)加入WTO后，外資銀行將大量涌入，使國(guó)有商業(yè)銀行將面臨著更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。因此，很有必要引入成本管理理論與方法，推行全面成本管理，以解決國(guó)有商業(yè)銀行長(zhǎng)期存在的效益低下的問(wèn)題。
一、全面成本管理的含義
所謂全面成本管理，是指從合理控制成本與增加收入有機(jī)結(jié)合的角度出發(fā)，利用現(xiàn)代化管理原理和技術(shù)，以責(zé)任成本管理為主線，以改善、提高資源配置效率為著力點(diǎn)，根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理各層次、各部門(mén)、各品種、各環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)特征和成本風(fēng)險(xiǎn)收益情況，開(kāi)展投入產(chǎn)出分析，進(jìn)行全方位成本調(diào)節(jié)與成本控制的現(xiàn)代管理方式。它跳出了傳統(tǒng)成本管理的誤區(qū)，將管理工程學(xué)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、管理會(huì)計(jì)學(xué)等現(xiàn)代管理理論與方法有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，擺脫了重核算、輕決策的模式，強(qiáng)調(diào)成本管理的完整性與廣泛性、系統(tǒng)性與連續(xù)性，是一種全方位、全過(guò)程、全員的管理模式。全面成本管理的調(diào)節(jié)范圍由狹義成本向廣義成本轉(zhuǎn)化，工作方式從單一部門(mén)專(zhuān)管向各方、各領(lǐng)域齊抓共管轉(zhuǎn)化，控制領(lǐng)域也從傳統(tǒng)的事后控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑啊⑹轮?、事后三個(gè)環(huán)節(jié)的全過(guò)程控制。
二、實(shí)行全面成本管理的重大意義
全面成本管理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，實(shí)行全面成本管理制度具有十分重大的意義。
第一，實(shí)行全面成本管理是商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)與成本運(yùn)行規(guī)律的客觀要來(lái)。金融營(yíng)運(yùn)消耗資源，資源維系營(yíng)運(yùn)管理，營(yíng)運(yùn)管理導(dǎo)致成本產(chǎn)生，這是銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)管理與成本運(yùn)動(dòng)的規(guī)律。經(jīng)營(yíng)成本伴隨著銀行各層次、各部門(mén)、各環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，在時(shí)間上繼起，在空間上并存，如果成本管理與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要環(huán)節(jié)脫節(jié)，必然會(huì)影響到管理效率與經(jīng)濟(jì)效益的提高，這是與管理的宗旨與目標(biāo)背道而馳的。從當(dāng)前的情況看，國(guó)有商業(yè)銀行盈利能力低下，一方面是由于經(jīng)營(yíng)成本的上升和銀行信貸資產(chǎn)質(zhì)量較差所致；另一方面，也與在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中未能正確處理權(quán)與責(zé)、規(guī)模與效益、競(jìng)爭(zhēng)與協(xié)作等方面的關(guān)系有關(guān)。實(shí)行全面成本管理，將各責(zé)任中心的切身利益與經(jīng)營(yíng)過(guò)程相聯(lián)系。實(shí)行“責(zé)、權(quán)、利”和“量、本、利”相結(jié)合的辦法，將有助于有效地控制成本支出。
第二，實(shí)行全面成本管理，有利于優(yōu)化資源配置，提高資金的營(yíng)運(yùn)效果。幾乎每一個(gè)商業(yè)銀行內(nèi)部都存在這樣的矛盾，即某些地區(qū)、某些部門(mén)或某些環(huán)節(jié)的資金投入嚴(yán)重不足而無(wú)法維持與開(kāi)拓業(yè)務(wù)，而另一些地區(qū)、部門(mén)或環(huán)節(jié)卻存在嚴(yán)重的資源閑置和浪費(fèi)。實(shí)行全面成本管理后，以成本結(jié)構(gòu)調(diào)整為重心，以責(zé)任目標(biāo)管理為導(dǎo)向，通過(guò)層層把關(guān)，引導(dǎo)資源合理配置，實(shí)行成本結(jié)構(gòu)合理化，并以此為龍頭，全面帶動(dòng)商業(yè)銀行人力、財(cái)力、物力資源的優(yōu)化組合。
第三，實(shí)行全面成本管理，有利于提高綜合競(jìng)爭(zhēng)能力。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)管理體制多元化格局的建立，適應(yīng)金融改革需要的新型金融機(jī)構(gòu)將迅猛發(fā)展，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行之間的競(jìng)爭(zhēng)將日益激烈。另一方面，隨著我國(guó)加入WTO的步伐逐漸加快，銀行業(yè)對(duì)外開(kāi)放已成必然之勢(shì)，同國(guó)際金融行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也無(wú)法回避。因此，實(shí)行全面成本管理，按照現(xiàn)代商業(yè)銀行的要求，強(qiáng)調(diào)責(zé)任中心與責(zé)任成本觀念，有利于銀行從業(yè)務(wù)行政管理型、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)型向資源經(jīng)營(yíng)型的經(jīng)營(yíng)機(jī)制轉(zhuǎn)變，從成本控制入手打開(kāi)經(jīng)營(yíng)管理的新局面。
三、實(shí)行全面成本管理的基本原則
實(shí)行全面成本管理，對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中所發(fā)生的成本費(fèi)用進(jìn)行預(yù)測(cè)、計(jì)劃、核算、控制、分析和考核，這是實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的根本保障。建立和實(shí)施全面成本管理制度，必須遵循以下幾個(gè)原則：
l、系統(tǒng)管理原則。目前，銀行成本管理中往往是偏重于對(duì)實(shí)際成本的分析和計(jì)算，或是孤立地從經(jīng)營(yíng)成果中尋找存在的問(wèn)題，而忽略了部門(mén)之間、因素之間的內(nèi)在聯(lián)系。因此，對(duì)成本管理工作中存在的問(wèn)題缺乏全面、系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)，往往“只見(jiàn)樹(shù)木，不見(jiàn)森林”。在全面成本管理的制度下，則要求實(shí)行全行、全員、全過(guò)程的管理。所謂全行管理，是指成本管理必須體現(xiàn)全面性，即要求全行各個(gè)核算部門(mén)、各個(gè)核算層次、各個(gè)核算環(huán)節(jié)，都要通過(guò)計(jì)劃、控制、核算、分析、考核等辦法，計(jì)算出每個(gè)環(huán)節(jié)的費(fèi)用支出，進(jìn)行費(fèi)用支出與收益的嚴(yán)密核算和比較；所謂全員管理是指成本管理必須體現(xiàn)廣泛性，即動(dòng)員全行的管理人員、會(huì)計(jì)人員、技術(shù)人員積極投身到成本管理中來(lái)，強(qiáng)化成本管理的意識(shí)，互相檢查、互相監(jiān)督，不斷地提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，最大限度地減少工作中的失誤和錯(cuò)漏，減少不必要的成本支出；所謂全過(guò)程管理是指成本管理必須體現(xiàn)整體性，即要求對(duì)資金的吸收、發(fā)放、回籠等業(yè)務(wù)環(huán)境，都要進(jìn)行嚴(yán)格的成本核算與控制。
2、成本最低化原則。根據(jù)銀行經(jīng)營(yíng)的盈利性、安全性、流動(dòng)性等“三性”的要求，銀行實(shí)行成本管理的根本目的，就是要借助于成本管理手段，不斷地降低資金營(yíng)運(yùn)成本?？梢?jiàn)，成本管理的首要任務(wù)就是在一定的經(jīng)營(yíng)條件下，針對(duì)構(gòu)成經(jīng)營(yíng)成本的各種因素，分析、尋找出降低成本費(fèi)用的方法，制定出可能實(shí)現(xiàn)最低的目標(biāo)成本，并采取強(qiáng)有力的管理措施和控制辦法，保障執(zhí)行結(jié)果達(dá)到最低化的要求。
3、成本責(zé)任制原則。按照既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)法則，實(shí)行分級(jí)、分工、分人責(zé)任制的辦法，定崗、定員、定責(zé)任，堅(jiān)持責(zé)任到崗、責(zé)任到人，把全行的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與人員、崗位、部門(mén)的工作緊密結(jié)合起來(lái)，嚴(yán)格考核制度。
4、效益兼顧的原則。銀行作為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，還必須注意結(jié)合實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益的需要，既講求經(jīng)濟(jì)效益，也講求社會(huì)效益，把經(jīng)濟(jì)、社會(huì)雙效益都與自身事業(yè)發(fā)展結(jié)合起來(lái)，從中求得發(fā)展，求得壯大，同時(shí)也使員工收入相對(duì)增加。
（作者單位：廈門(mén)大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系）
